山东省青岛市中级人民法院 行 政 判 决 书 （2020）鲁02行终39号 上诉人（原审原告）市南区布衣棉棉外贸服装店，住所地青岛市市南区漳州路。 经营者袁有波，男，1975年12月3日出生，汉族，住青岛市市南区。 被上诉人（原审被告）国家税务总局青岛市市南区税务局，住所地青岛市市南区东海西路18号。 法定代表人杨红，局长。 出庭负责人张勇强，该局副局长。 委托代理人刘学峰，该局总会计师。 委托代理人刘德兴，上海锦天城（青岛）律师事务所律师。 上诉人市南区布衣棉棉外贸服装店因诉被上诉人国家税务总局青岛市市南区税务局税务行政强制一案，不服青岛市市南区人民法院作出的（2019）鲁0202行初108号行政判决，在法定期限内向本院提起上诉。本院受理后，依法组成合议庭对本案进行了法庭调查，被上诉人国家税务总局青岛市市南区税务局出庭负责人张勇强及委托代理人刘学峰、刘德兴参加调查。本案现已审理终结。 原审经审理查明，被告于2019年5月22日作出青南税限改【2019】93150号责令限期改正通知书，认为原告违反税收管理，未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料。限原告于2019年6月5日前携带相关资料至被告处申报办理2017年4月至2017年12月个人所得税相关事宜。原告对上述责令限期改正通知书不服，诉至原审法院。 原审法院认为，《中华人民共和国个人所得税法》第二条“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：……（五）经营所得；……，居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。”第十二条“纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。”《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上ー万元以下的罚款。”本案中，原告已自述没有申报2017年4月至12月的个人所得税，主张其在免税范围内。但被告发现原告2017年度的增值税销售额为30.72万元、发票开票金额为33.4965万元，均大于个体工商户个人所得税起征点。根据前述法律法规，原告做为法定纳税义务人，应当依法纳税申报相关材料。故被告作出责令限期改正通知认定事实清楚、适用法律正确，符合法定程序，原告的主张不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回原告市南区布衣棉棉外贸服装店的诉讼请求。案件受理费人民币五十元，由原告负担。 上诉人市南区布衣棉棉外贸服装店不服原审判决，上诉称，1、上诉人办税全权代表人李廷孝在2012年10月去市南区税务局(原国税局和地税局签了协议)每月开发票20000元内不交所有税。2、上诉人从2015年1月期间按照青地税法(2015)32号《国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实工作的通知》,第二条对小微企业及个体工商户不需要申报,给个体工商户每月从20000元提高到30000元增值税到2018年个人所得税和营业税是全免税的，不用核定，不用申报。而且从2015年开始给个体工商户每季度9万元—每年36万元不交增值税和个人所得税和营业税，而且不用申报，不用核定。3、国务院令第666号《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》，第三条规定是必须跟上诉人签订的合同协议等与税收法律，行政法规相抵触的，一律无效，上诉人一律不知。4、《中华人民共和国税收征收管理法》第一章第三条规定，行政机关不得擅自作出税收开征和提高税收额度。被上诉人与上诉人没有任何合同协议和告知。5、被上诉人提供的青岛市地方税务局公告2011年6号文件早在2012年已经作废，已经不存在个人所得税和营业税一年21万元之说。综上，请求法院：1、依法撤销青岛市市南区人民法院(2019)鲁0202行初108号行政判决,查明事实后,重新裁定；2、诉讼费由被上诉人承担。 被上诉人国家税务总局青岛市市南区税务局辩称，原审判决认定事实清楚、适用法律正确，应予以维持，上诉人的上诉请求没有事实和法律依据：一、上诉人依据法律法规进行纳税申报是其法定义务，其是否达到个人所得税起征点均不能免除其纳税申报义务。上诉人一直纠结于其是否达到个人所得税起征点，其在起诉状、原审庭审中、上诉状中反复提及的均是这一点，但被上诉人向上诉人发出的通知书以及原审判决适用的《中华人民共和国个人所得税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》等法律法规明确了上诉人的纳税申报义务，上诉人并没有提供免予纳税申报的事实和法律依据。二、上诉人所称不符合事实，也没有法律依据，其上诉状对法律法规的理解没有依据或者与法律法规不符。上诉状第2点所述文件的要求是落实相关小微企业税收优惠并通过信息化手段让小微企业的申报更加便捷化，而不是免除企业的纳税申报；同时，该文件提及的“落实月营业额2万元至3万元的营业税纳税人（包含企业、非企业性单位、个体工商户和个人）免征营业税需要”，是针对的营业税，而不是免除个人所得税。上诉人所称的“从2015年度开始给个体工商户每季度9万元-每年36万元不交增值税和个人所得税，而且不用申报，不用核定”的说法没有法律和事实依据；上诉人所称的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三条，被上诉人未作出税收法律、行政法规相抵触的决定；针对上诉状第3点，被上诉人未擅自开征和提高税收；针对上诉状第4点，依据青岛市地方税务局《关于简化个体工商户核定征收管理有关事宜的公告》（2018年第2号），《关于个人所得税核定征收有关问题的公告》（青岛市地方税务局公告2011年第6号）在2018年4月1日停止执行，而不是上诉人所称的2012年作废，其所称的免征额“2012年是24万，从2015年提高到36万”没有事实和法律依据。综上，上诉人上诉没有事实和法律依据，被上诉人作出涉案通知书事实和法律依据充分，原审判决认定事实和适用法律正确，应予维持。 关于原审法院的审判程序，上诉人未提出异议。经审查，本院确认原审法院审判程序合法。 双方当事人在原审中提交的证据均已质证并已随案移送本院。经审查，本院同意原审法院对证据的认证意见及据此确认的案件事实。 本院认为，《中华人民共和国个人所得税法》第十二条规定：“纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。”《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”本案中，上诉人自认未申报2017年4月至12月的个人所得税。上诉人2017年度的增值税销售额为30.72万元、发票开票金额为33.4965万元，均大于当时仍有效的《青岛市地方税务局关于个人所得税核定征收有关问题的公告》（青岛市地税局[2011]6号）所规定的、上诉人作为个体工商户个人所得税起征点年营业额21万元的规定，上诉人应当依法办理纳税申报和报送纳税资料。在上诉人未按规定期限办理纳税申报和报送纳税资料的情况下，被上诉人依据上述规定，作出被诉《责令限期改正通知书》，责令上诉人申报办理2017年4月至2017年12月个人所得税相关事宜并无不当。 综上，原审法院判决认定事实清楚，适用法律正确，依法应当维持。上诉人的上诉理由均不能成立，依法不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第一项之规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 二审案件受理费50元，由上诉人市南区布衣棉棉外贸服装店负担。 本判决为终审判决。 审判长  徐奎浩 审判员  李玉兰 审判员  高沛沛 二〇二〇年三月十三日 法官助理 张杰 书记员赵洪峰 书记员王倩倩