湖北省武汉市中级人民法院民 事 判 决 书（2020）鄂01民终12146号上诉人（原审被告、反诉原告）：郭会丹，女，1971年1月21日出生，汉族，住武汉市武昌区，委托诉讼代理人:张博，湖北松之盛律师事务所律师。委托诉讼代理人:李涛，湖北松之盛律师事务所律师。被上诉人（原审原告、反诉被告）：武汉烟草（集团）有限公司，住所地武汉市东西湖区金山大道**。法定代表人：彭明权，董事长。委托诉讼代理人:程林，上海邦信阳中建中汇（武汉）律师事务所律师。委托诉讼代理人:冀磊，上海邦信阳中建中汇（武汉）律师事务所律师。上诉人郭会丹因与被上诉人武汉烟草（集团）有限公司（以下简称武烟公司）追偿权纠纷一案，不服湖北省武汉市武昌区人民法院（2019）鄂0106民初332号民事判决，向本院提起上诉。本院于2020年12月1日立案后，依法组成合议庭对本案进行了审理，现已审理终结。郭会丹上诉请求：1、撤销一审判决第一项和第二项，改判驳回被上诉人武汉烟草（集团）公司的诉讼请求；2、本案一审本诉、二审案件受理费，由被上诉人承担。事实和理由：一审判决认定事实与判项前后矛盾，应当依法予以改判。一审判决一方面认定被上诉人没有如期办理房屋过户的行为已构成违约，应承担违约责任（一审判决书第11、19页），一方面却让上诉人承担违约损失，存在认定事实与判项前后矛盾，应当依法予以改判。法院己认定事实：“根据2000年上诉人与被上诉人之间签订的《协议书》，上诉人在被上诉人处服务期满6年后，被上诉人应将涉案房屋过户至上诉人名下”。故在上诉人已履行协议的情况下，被上诉人应于2006年将涉案房屋的产权过户至上诉人名下，但被上诉人直至上诉人提起诉讼，并经汉阳区人民法院判决后才于2018年7月30日为上诉人办理涉案房屋的过户手续，其行为已构成违约（一审判决书第19页）。一审判决书第20页载明“武烟公司延迟办理涉案房屋产权过户手续，其在订立合同时应当可以预见到房价上涨的情形”，故被上诉人应就2006年-2018年期间因房价上涨带来的个人所得税的增加部分承担全部责任！一审法院在判决书中认定被上诉人存在违约行为，应承担违约责任，却在第一、二项判决中要求上诉人承担被上诉人单方违约所导致的损失，该认定事实与判项前后矛盾，应当依法予以改判。据上诉人测算，根据2006年施行的《中华人民共和国个人所得税法》（主席令2005年第44号），涉案房屋过户，上诉人应缴纳个人所得税为26409.8元。因被上诉人违约通过法院判决才不得不于2018年7月30日办理涉案房屋过户，根据2018年修改后施行的《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第48号），需缴纳个人所得税192795.71元，其间的差额部分166385.91元，应由被上诉人承担！武烟公司辩称，原审判决认定事实清楚，适用法律正确，请求驳回上诉，维持原判。武烟公司向一审法院起诉请求：1、判令郭会丹偿还武烟公司代其缴纳的个人所得税192795.71元，并按照银行同期贷款利率支付资金占用利息[武烟公司代缴之日即2018年11月9日起，计算至郭会丹实际偿还之日止]。2、由郭会丹承担本案诉讼费用。郭会丹向一审法院反诉请求：1、武烟公司向郭会丹返还因武烟公司自身原因导致延迟办证而致使郭会丹代垫资金及利息损失29549元，其中包括代垫资金20657元及利息损失8892元[（利息按年利率24%，自缴交之日起至武烟公司实际赔偿支付之日，利息暂计算至2020年4月30日）]。该项费用明细：（1）郭会丹代武烟公司垫付的土地收益金404元及利息170元[按年利率24%的标准，自缴交之日起计算至武烟公司实际赔偿支付之日，利息暂计算至2020年4月30日]。（2）武烟公司违约导致郭会丹在办理房屋产权登记过程中承担契税20253元及利息8722元[按年利率24%的标准，自缴交之日起计算至武烟公司实际赔偿支付之日，利息暂计算至2020年4月30日]。2、判令武烟公司郭会丹因其违约长期怠于办理房屋产权证导致郭会丹合理增值损失190480元。该项费用具体明细：（1）郭会丹购买改善性住房发生的个人住房贷款利息损失124480元，其中郭会丹个人公积金贷款利息损失97682元、商业贷款利息损失26798元。（2）武烟公司延迟办证导致郭会丹税收优惠损失45901元，其中因权证未满2年而无法获得免征的增值税34744元及附加4173元，因权证未满5年免征的个人所得税6955元等税收优惠。3、判令武烟公司赔偿郭会丹因其怠于履约行为导致郭会丹为本案而发生的律师费、鉴定费、诉讼费等合理费用损失。一审法院查明，2000年4月10日，郭会丹（乙方）与武烟公司（甲方）签订《协议书》载明，甲、乙双方需订立劳动合同，劳动合同期限为2000年7月1日至2005年6月30日，双方签订劳动合同后，两个月内，甲方一次性支付乙方安家费10000元，并无偿提供二室一厅住房（产权属于甲方，服务满6年后，产权归乙方）。协议生效后，未经另一方同意，单方不履行协议的按违约处理，违约方须向另一方支付违约金5000元。无论何种原因解除劳动合同者，甲方将按其工作时间长短收回所提供的住房和安家费。乙方在甲方工作不足6年，甲方有权收回提供的二室一厅住房，乙方在甲方工作不足3年，则乙方须偿还甲方10000元安家费。后郭会丹（乙方）与武烟公司（甲方）于2000年12月6日签订《补充协议书》约定，甲方将“二桥玫瑰西苑A组团87栋二单元六楼二号住房”分配给乙方居住。乙方所享受甲方提供的安家费在甲方服务满六年后归乙方所有，服务不足六年，乙方必须如数退还其安家费给甲方。乙方在甲方所提供的住房中，不得任意破坏其结构，装修设施，如有损坏照价赔偿。乙方若对其住房进行重新装修，必须在其住房产权归乙方个人所有之后。乙方其住房的水、电费、物业管理费以及其它费用均由乙方支付。武烟公司后于2012年3月26日作出《解除劳动合同证明书》载明双方于2012年3月26日解除劳动合同关系。2017年8月18日，汉阳法院作出（2017）鄂0105民初2282号民事判决，载明郭会丹为与武烟公司劳动争议纠纷诉至该院，郭会丹诉请1.判令武烟公司协助办理将坐落于汉阳区二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室房屋（目前房屋权证编号为01607338）产权变更登记为郭会丹的手续，并由武烟公司承担全部过户费用；2.判令武烟公司承担该案全部诉讼费用。汉阳法院经审理查明认定事实为：2000年4月10日，郭会丹与武烟公司就“人才引进”事宜签订《协议书》，就福利待遇明确约定：双方签订劳动合同后，两个月内武烟公司一次性付给郭会丹安家费10000元，并无偿提供二室一厅住房，服务六年后，产权归郭会丹，郭会丹在武烟公司处工作不足6年，武烟公司有权收回提供的二室一厅住房。同年8月8日，郭会丹与武烟公司双方建立劳动关系。同年11月26日，郭会丹与武烟公司签订劳动合同，劳动合同期限为五年，自2000年11月26日起至2005年11月25日止，约定试用期为六个月。劳动合同中关于劳动报酬、劳动合同终止、违约责任等事项均按已签订的《协议书》履行。同年12月6日，郭会丹与武烟公司签订《补充协议书》，约定：武烟公司将汉阳区二桥玫瑰西苑A组团87栋二单元六楼二号住房分配给郭会丹居住，郭会丹与武烟公司要严格遵守执行武烟公司于2000年引进研究生人员的协议条款，郭会丹若要对其住房重新进行装修，必须在其住房产权归郭会丹个人所有之后。武烟公司按照约定安排了郭会丹工作岗位，向郭会丹支付了10000元安家费，并将汉阳区二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室（登记产权人：武烟公司，权证编号：01607338，建筑面积：88.28平方米）提供给郭会丹居住使用。2005年1月25日，双方签订的劳动合同到期后，武烟公司又多次与郭会丹签订书面劳动合同。双方于2012年3月26日解除劳动关系，郭会丹在服务年限满6年之后，一直要求武烟公司协助办理将座落于汉阳区二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室房屋产权变更登记为郭会丹的手续，武烟公司亦表示同意履行该义务，由于各方面的原因未能完成房屋产权的变更登记。汉阳法院据此判决：1.武烟公司于判决生效之日起三十日内协助郭会丹办理房屋过户手续，即将武烟公司名下位于武汉市汉阳区二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室房屋（房屋权证编号为01607338）产权变更登记为郭会丹；2.办理产权变更登记的费用由郭会丹自行承担；3.驳回郭会丹其他诉讼请求。2017年11月17日，湖北中烟工业有限责任公司（以下简称中烟公司）向武汉市硚口区地方税务局作出《湖北中烟工业有限责任公司关于人才宿舍产权处置涉税问题的函》载明，该公司近期即将办理引进人才宿舍产权变更手续，现将相关情况及税务政策执行诉求说明如下：中烟公司在2000年关于“人才引进实施方案”形成议定：博士年薪捌万至拾万元、三室二厅住房及安家费贰万元；硕士年薪肆万至伍万元、二室二厅及住房安家费壹万元，在武烟工作年限满六年后产权归己。根据上述会议精神，武烟公司在汉阳二桥玫瑰西苑购住房十七套，其中建筑面积131.68㎡的住房二套（单价199954元，总价399908元），建筑面积88.28㎡的住房拾伍套（单价134019元左右，总价2013366元），分配给了2名博士生和15名硕士生，并签订了协议书。现在有15名引进人才的工作年限都已满六年（2人终止劳动合同外，已提前离职），按照协议应办理这十五套房屋产权过户手续。除在房屋过户办证中，房地局代征相关税费外，涉及中烟公司需在贵局缴纳的税款恳请贵局给予税政执行及征收方式说明。武汉市硚口区地方税务局于2017年11月22日向中烟公司作出《武汉市硚口区地方税务局关于人才宿舍产权处置涉税问题的复函》载明，“一、人才宿舍产权处置过程中，你公司负有代扣代缴个人所得税的义务。根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定：‘个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人’，在人才宿舍产权处置的过程中，取得宿舍产权是个人所得税纳税人，你公司作为支付所得的单位负有代扣代缴的义务。二、你公司根据‘人才引进实施方案’向引进的人才过户的房产，属个人在你公司任职或者受雇而取得的其他所得，属于个人所得税工资、薪金所得的范围，应缴个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第八条规定：‘税法第二条所说的各项个人所得的范围：（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得’，你公司根据‘人才引进实施方案’向引进的人才过户的房产，属个人在你公司任职或者受雇取得的其他所得，属于个人所得税工资、薪金所得的范围，应缴纳工资、薪金所得个人所得税。三、人才宿舍产权是实物形式的所得，应以过户的市场价格核定应纳税所得，扣缴个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十条规定：‘个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。’你公司向引进人才过户的宿舍，应以过户时的房产市场价格核定应纳税所得，扣缴个人所得税。特此函复”。2018年6月13日，武烟公司与郭会丹共同向武汉市汉阳区房屋保证（障）和房屋管理局作出《申请书》载明，根据汉阳法院（2017）鄂0105民初2282号及（2017）鄂0105执1744号执行通知书，双方于2018年6月8日向该局申请办理涉案房屋产权变更登记手续，双方就前述案件执行问题进行说明，武烟公司于2000年4月21日与开发商签订合同并全额支付购房款133924元购买涉案房屋，根据武烟公司与个人签订的引进人才时的合约，在个人服务期满6年之后，于2006年12月向贵局申请办理相关权证，但由于当时正处于烟草行业和湖北烟草企业改制、工业商业重组以及人员分流的特殊时期，办证所需要的相关手续资料无法提供等原因，致使房屋产权未能及时成功地登记到服务期满的个人名下，而是缴交了相关全部税费后办理到了武烟公司名下（权证流水号：市2006019138）。基于此，武烟公司特向该局申请，在该局协助执行办理该房屋产权变更登记时，能充分考虑这起实质为劳动争议纠纷案件的缘由和过程以及武烟公司专营烟卷生产的企业性质，非视同一般房屋交易处理。武烟公司提供的落款日期为2018年6月20日的《房产交易申报单》上载明位于汉阳二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室房屋的转让方为武烟公司，受让方为郭会丹；武烟公司“上次取得房屋时间”为2006年12月30日，“上次取得房屋取得方式”为买卖，“上次取得房屋成本”为133924元；房屋评估价格为662352.38元，合同编号为20181014150，合同签订日期及申报日期均为2018年6月8日，合同金额及交易价格均为695470元；“土地增值税扣除成本”及“个人所得税扣除成本及合理”均为0。武烟公司应纳税项目及金额为，1.税种为增值税，税目为“建筑物（11%、10%、5%）-二手房”，计税依据为534805.71元，税率为0.05，应纳税额为26740.29元，减免税额为0元，实纳税额为26740.29元；2.税种为城市维护建设税，税目为市区（增值税附征），计税依据为26740.29元，税率为0.07，应纳税额为1871.82元，减免税额为0元，实纳税额为1871.82元；3.税种为印花税，税目为产权转移书据，计税依据为695470元，税率为0.0005，应纳税额为347.74元，减免税额为0元，实纳税额为347.74元；4.税种为土地增值税，税目为旧房转让（核定方式），计税依据为668729.71元，税率为0.05，应纳税额为33436.49元，减免税额为0元，实纳税额为33436.49元；5.税种为教育附加，税目为增值税教育费附加，计税依据为26740.29元，税率为0.03，应纳税额为802.21元，减免税额为0元，实纳税额为802.21元；6.税种为地方教育附加，税目为增值税教育费附加，计税依据为26740.29元，税率为0.015，应纳税额为401.1元，减免税额为0元，实纳税额为401.1元；武烟公司合计应纳税额及实纳税额均应为63599.65元。郭会丹应纳税项目及金额为，1.税种为契税，税目为存量房（商品住房买卖），计税依据为668729.71元，税率为0.03，应纳税额为20061.89元，减免税额为0元，实纳税额为20061.89元；2.税种为印花税，税目为产权转移书据，计税依据为695470元，税率为0.0005，应纳税额为347.74元，减免税额为347.74元，实纳税额为0元；郭会丹合计应纳税额为20409.63，减免347.74元后，实纳税额应为20061.89元。武烟公司于2018年7月18日向武汉市汉阳区地方税务局交纳税款合计63816.78元。银行端查询缴税凭证显示该税款实际由中烟公司代为支付。国家税务总局武汉市汉阳区税务局于2018年7月24日作出《中华人民共和国税收完税证明》载明武烟公司交纳土地增值税、地方、地方教育附加税维护建设税、增值税、教育费附加税合计63251.91元，并交纳印花税、增值税（滞纳金）、土地增值税（滞纳金）、城市维护建设税（滞纳金）合计564.87元。郭会丹于2018年7月24日缴纳契税（房屋买卖20061.89元及滞纳金190.59元）20252.48元，并于2018年8月9日缴纳应由武烟公司缴纳的土地收益金403.52元。2018年7月30日，郭会丹办理涉案房屋不动产权证书，此上载明涉案房屋权利类型为“国有建设用地使用权/房屋（构筑物）所有权”，权利性质为“划拨/市场化商品房”。2018年8月13日，武烟公司向郭会丹作出《告知函》，载明双方已于2018年7月24日办理完涉案房屋过户手续，郭会丹应按照涉案房屋评估价格662352.38元缴纳个人所得税194900.71元，武烟公司根据《中华人民共和国个人所得税法》第八条规定，为负有代扣、代缴义务的扣缴义务人，但并非纳税人，故函告郭会丹承担其应纳个人所得税款。武烟公司提供的“自然人税收管理系统扣缴客户端”网络系统截图显示2018年10月全年一次性奖金收入项目填报内容为，郭会丹收入总额662352.38元，所得期间为2018年10月1日至2018年10月31日，扣除及减除项目合计5000元，应纳所得税额为657352.38元，税率为30%。速算扣除数为4410元，应纳税额为192795.71元，减免税额为0元，应扣缴税额为192795.71元，已扣缴税额为192795.71元。中烟公司于2018年11月9日代武烟公司向国家税务总局武汉市硚口区税务局缴纳税款192795.71元，缴纳税种名称为“个人所得税”。法院根据郭会丹申请对上述涉案房屋2009年内的市场价值进行鉴定评估，武汉天马房地产资产评估有限公司作出武天评报房字[2020]046号《房地产估价报告》载明涉案房屋在时点2009年10月19日满足各项假设及限制条件下的房地产总价（含室内装修价值）为37.55万元，房地产单价为4254元/平方米。另查明，郭会丹于2009年9月14日与中国建设银行股份有限公司湖北省分行签订《个人住房公积金委托借款合同》，约定郭会丹借款金额为50万元，贷款期限为10年即2009年9月15日至2019年9月14日，贷款利息为月息3.225‰。郭会丹另于2016年9月20日与中国银行股份有限公司武汉省直支行签订《个人一手住房贷款合同》，约定贷款金额为40万元，贷款期限为120个月，贷款用途为购买住房，参考利率选择处显示，“中国人民银行公布的相应期限贷款基准利率”下方“￡”处标记“/”，“全国银行间同业拆借中心公布的贷款基础利率”下方“￡”处未标记。郭会丹在庭审中表示其已支付律师费，但其未在法院指定期限内提供其支付律师费的相关凭证。武烟公司在庭审中表示其未及时办理过户手续原因：1.国有资产处置的困难；2.应国家烟草总局要求企业要完成改制，所以没有办法办理过户；3.在与郭会丹协商办理过户中，郭会丹和税务机关对过户的性质有争议，郭会丹认为是赠与，不应当征缴这么高的税，武烟公司只是配合税务机关过户。一审法院认为，关于武烟公司要求郭会丹支付其代缴的个人所得税及其利息的诉请，根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定，“在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本规定缴纳个人所得税。”第九条规定“个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人”。该法第十二条规定：“纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。结合本案而言，武烟公司代扣代缴的个人所得税是基于郭会丹获得武烟公司转让与其的涉案房屋，武烟公司仅为扣缴义务人，郭会丹为应纳税人，因郭会丹已于涉案房屋办理过户登记手续前离职，武烟公司已无法扣缴，其代郭会丹缴纳个人所得税后即获得向郭会丹追偿的权利，故法院对武烟公司要求郭会丹向其支付代缴的个人所得税的诉请予以支持。武烟公司依法履行代缴义务后即获得向郭会丹追偿的权利。关于武烟公司主张的利息损失，因郭会丹未向武烟公司及时偿还代缴的个人所得税，造成武烟公司存在一定的资金占用损失，故法院认定郭会丹应自2018年11月9日按照中国人民银行同期贷款基准利率向其支付上述款项利息至款项支付完毕之日止，另因《全国法院民商事审判工作会议纪要》载明“自2019年8月20日起，中国人民银行已经授权全国银行间同业拆借中心于每月20日（遇节假日顺延）9时30分公布贷款市场报价利率（LPR）,中国人民银行贷款基准利率这一标准已经取消。因此，自此之后人民法院裁判贷款利息的基本标准应改为全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率”，故自2019年8月20日起利息应以“全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率”为标准。关于郭会丹的辩称意见，首先，武烟公司延迟办理过户手续并不能否定其作为纳税人应依法交纳个人所得税的义务；其次，关于郭会丹在答辩状中所列明的武烟公司应返还、赔偿的相关损失、利息，对于其已就此提起反诉的部分，法院在反诉审理中予以处理，关于其未提起反诉的涉及《协议书》中约定的违约金5000元、房屋增值损失10万元，根据《中华人民共和国合同法》第九十九条“当事人互负到期债务，该债务的标的物种类、品质相同的，任何一方可以将自己的债务与对方的债务抵销，但依照法律规定或者按照合同性质不得抵销的除外。当事人主张抵销的，应当通知对方。通知自到达对方时生效。抵销不得附条件或者附期限”的规定，前述损失与郭会丹应向武烟公司偿还的由该公司代缴的个人所得税不属于同一标的物种类，不能相互抵销，故法院对郭会丹抗辩意见不予支持。关于郭会丹反诉请求，武烟公司未依约办理涉案房屋过户手续，其在庭审中表示其未及时办理过户手续原因：1.国有资产处置的困难；2.应国家烟草总局要求企业要完成改制，所以没有办法办理过户；3.在与郭会丹协商办理过户中，郭会丹和税务机关对过户的性质有争议，郭会丹认为是赠与，不应当征缴这么高的税，武烟公司只是配合税务机关过户。前述第一、二项原因均涉及其内部管理事宜，武烟公司并未提供其在双方约定的办理涉案房屋产权过户登记条件成就之时与郭会丹进行协商的相关证据，武烟公司未能提供充足证据证实未及时办理房屋过户手续原因在郭会丹，该公司直至郭会丹提起诉讼，并经人民法院判决后才与郭会丹办理涉案房屋过户手续，其行为已构成违约，依照《中华人民共和国合同法》第一百一十三条第一款“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定,给对方造成损失的,损失赔偿额应当相当于因违约所造成的损失,包括合同履行后可以获得的利益,但不得超过违反合同一方订立合同时预见到或者应当预见到的因违反合同可能造成的损失”的规定，武烟公司应就订立合同时预见到或者应当预见到的违约赔偿金承担民事责任。关于郭会丹要求武烟公司承担其缴纳的涉案房屋过户的契税及土地收益金损失问题，根据汉阳法院（2017）鄂0105民初2282号民事判决，该笔费用应由郭会丹自行承担，但无论是根据2006年（武烟公司依约应办理涉案房屋过户手续时间）当时适用的《中华人民共和国契税暂行条例》第四条“契税的计税依据：（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；（三）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。前款成交价格明显低于市场价格并且无正当理由的，或者所交换土地使用权、房屋的价格的差额明显不合理并且无正当理由的，由征收机关参照市场价格核定”的规定，还是根据现行适用的《中华人民共和国契税法》第四条“契税的计税依据：（一）土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款；（二）土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额；（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定”的规定，契税的计算依据均与房屋交易价格相关，武烟公司于2006年取得该房屋的成交价与2018年实际办理过户时的房屋成交价值差额巨大，武烟公司延迟办理涉案房屋产权过户手续，其在订立合同时应当可以预见到房价上涨的情形，故此期间产生的契税差额应视为郭会丹的损失，应由武烟公司承担即为17383.41元[20061.89元－（2006年涉案房屋登记至武烟公司名下成交价133924元×当时适用契税税率2%）]，郭会丹于2018年7月24日支付涉案房屋契税，考虑到其因资金被占用存在一定的利息损失，法院酌情认定武烟公司应自2018年7月24日起按照中国人民银行同期贷款基准利率的标准向郭会丹支付其利息损失，且如前所述根据《全国法院民商事审判工作会议纪要》的规定，自2019年8月20日起利息应以“全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率”为标准计算利息。关于郭会丹主张的年利率24%的损失，其并未提供充足证据证实，法院对此不予支持。郭会丹于2018年7月24日缴纳契税20252.48元包括房屋买卖契税20061.89元及滞纳金190.59元，武烟公司及郭会丹在申报房产过户登记时的《房产交易申报单》上并未载明存在滞纳金，现并无证据证实该滞纳金系由武烟公司导致，故不应计算在其损失范围内。其次，关于土地收益金问题，根据《国家物价局、建设部关于解决在房地产交易中国有土地收益流失问题的通知》（1992年4月27日国家物价局、建设部以价费字第192号文发布）第三条规定“土地收益金按房地产交易建筑面积计收。在房地产买卖中，从超过房产评估价格以外的收益中收取，超过房产评估价格一倍以内的按不超过20％收取；二倍以内的按不超过30％收取；三倍以内的按不超过40％收取；三倍以上的按50％以上收取。对出租的房屋，参照上述比例从超过限额标准租金以外的收益中收取、具体收取标准由省、自治区、直辖市物价部门会同建设部门确定。实行收取国有土地收益金办法后，凡过去地方在房地产交易中采取的收取环境差率、超标费、罚款等措施同时废止”的规定，土地收益金的计付标准设计土地用途和面积，武烟公司延迟办理涉案房屋产权过户手续，并未增加郭会丹土地收益金的支出，故法院对郭会丹要求武烟公司承担其土地收益金损失无事实和法律依据，法院不予支持。关于郭会丹要求武烟公司承担其购买其他房产产生的利息损失、因权证未满两年而无法获得免征增值税及附加费用损失以及因权证未满5年而未获得免征的个人所得税6955元等税收优惠损失此均与郭会丹购买其他房产及出售房屋相关，此已超出武烟公司在订立合同时预见或应当预见的范围，故法院对此不予支持。关于郭会丹未能提供证据证实的律师费及其他损失，法院不予支持。综上所述，依照《中华人民共和国个人所得税法》第一条、第十二条、《中华人民共和国契税法》第四条、《中华人民共和国合同法》第六条、第八条、第一百一十三条、《中华人民共和国民事诉讼法》第一百四十二条的规定，判决：一、郭会丹应自判决生效之日起十日内向武汉烟草（集团）有限公司偿还由武汉烟草（集团）有限公司代缴的个人所得税192795.71元。二、郭会丹应自判决生效之日起十日内向武汉烟草（集团）有限公司支付个人所得税利息（以192795.71元为基数，自2018年11月9日起，按照中国人民银行同期贷款基准利率的标准计算到2019年8月19日，自2019年8月20日起按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算至付清之日止）。三、武汉烟草（集团）有限公司应自判决生效之日起十日内向郭会丹支付契税损失17383.41元。四、武汉烟草（集团）有限公司应自判决生效之日起十日内向郭会丹支付契税损失利息（以17383.41元为基数，自2018年7月24日起，按照中国人民银行同期贷款基准利率的标准计算到2019年8月19日，自2019年8月20日起按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算至付清之日止）。五、驳回武汉烟草（集团）有限公司其他诉讼请求。六、驳回郭会丹其他反诉请求。如果未按判决指定的期间履行给付金钱义务，应当按照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。一审案件受理费4156元，由郭会丹负担；本案反诉案件受理费2540元、鉴定费2000元均由武汉烟草（集团）有限公司负担。本院二审期间，双方当事人均未提交新证据。本院经审理查明，一审判决查明的事实属实。本院认为，2017年8月18日，武汉市汉阳区人民法院作出（2017）鄂0105民初2282号民事判决，上述民事判决载明：1.武烟公司于判决生效之日起三十日内协助郭会丹办理房屋过户手续，即将武烟公司名下位于武汉市汉阳区二桥小区西区A组团87栋2单元6层2室房屋（房屋权证编号为01607338）产权变更登记为郭会丹；2.办理产权变更登记的费用由郭会丹自行承担；3.驳回郭会丹其他诉讼请求。上述判决系生效民事判决，武烟公司与郭会丹均应按照上述民事判决履行各自权利义务。本案武烟公司代扣代缴的个人所得税是基于郭会丹获得武烟公司转让给郭会丹的涉案房屋，武烟公司仅为扣缴义务人，郭会丹为应纳税人。武烟公司依法履行代缴义务后即获得向郭会丹追偿的权利。因郭会丹已于涉案房屋办理过户登记手续前离职，武烟公司已无法扣缴，其代郭会丹缴纳个人所得税后即获得向郭会丹追偿的权利。故对武烟公司要求郭会丹向其支付代缴的个人所得税的诉请应予以支持。关于武烟公司主张的利息损失，因郭会丹未向武烟公司及时偿还代缴的个人所得税，造成武烟公司存在一定的资金占用损失，故郭会丹应自2018年11月9日起，向武烟公司支付上述款项利息至款项支付完毕之日止。2000年4月10日，郭会丹（乙方）与武烟公司（甲方）签订《协议书》载明，甲、乙双方需订立劳动合同，劳动合同期限为2000年7月1日至2005年6月30日，双方签订劳动合同后，两个月内，甲方一次性支付乙方安家费10000元，并无偿提供二室一厅住房（产权属于甲方，服务满6年后，产权归乙方）。协议生效后，未经另一方同意，单方不履行协议的按违约处理，违约方须向另一方支付违约金5000元。依据上述《协议书》，武烟公司并未提供其在双方约定的办理涉案房屋产权过户登记条件成就之时与郭会丹进行协商的相关证据，武烟公司直至郭会丹提起诉讼，并经人民法院判决后才与郭会丹办理涉案房屋过户手续，其行为已构成违约。依据《协议书》约定，武烟公司应支付郭会丹违约金5000元。鉴于一审已判决武烟公司支付郭会丹契税损失17383.41元，足以弥补郭会丹违约金5000元的损失，而武烟公司并未上诉，因此，本院不再另行处理。故对郭会丹的上诉理由，本院依法不予采纳。综上所述，郭会丹的上诉请求不能成立，应予驳回；一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项的规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费4156元，由郭会丹负担。本判决为终审判决。审判长 叶 钧审判员 李 行审判员 王丹红二〇二一年二月二日书记员 张 璇