山东省潍坊市寒亭区人民法院 执 行 裁 定 书 (2019)鲁0703执异36号 异议人（被执行人）：山东巨龙实业发展有限公司。住所地：潍坊市寒亭区民主街588号。统一社会信用代码91370703163139867J。 法定代表人：王宽海，董事长。 申请执行人：张洪强，男，1969年12月14日生，汉族，住潍坊市寒亭区。 被执行人：王信军，男，1977年12月24日生，汉族，住潍坊市寒亭区。 被执行人：丁雪莉，女，1977年11月19日生，汉族，住址。 被执行人：王伟霞，女，1981年6月13日生，汉族，住址。 第三人：牟兆强，男，1970年2月16日生，汉族，住潍坊市寒亭区。 委托诉讼代理人马门，山东齐鲁律师事务所律师。 本院在执行申请执行人张洪强与被执行人山东巨龙实业发展有限公司（以下简称“巨龙公司”）、王信军、丁雪莉、王伟霞金融借款合同纠纷一案过程中，被执行人巨龙公司对本院协助税务机关征税行为不服提出书面异议。本院受理后，依法组成合议庭进行审查，并于2019年7月26日进行了听证。被执行人巨龙公司的法定代表人王宽海、第三人牟兆强及委托诉讼代理人马门均到庭参加了听证，申请执行人张洪强、被执行人王信军、丁雪莉、王伟霞经本院合法传唤无正当理由未到庭参加听证。现已审查终结。 异议人巨龙公司述称，申请执行人张洪强与被执行人巨龙公司金融借款合同一案，潍坊市寒亭区人民法院（以下简称寒亭法院）对被执行人巨龙公司的土地使用权及附属设施、房屋（以下简称房地产）进行网拍并于2019年3月在淘宝网上发出公告：“对被执行人巨龙公司名下的土地使用权：潍国用（2007）第C020号及地上附属物、相应辅助设施拍卖。将于2019年4月10日10时至2019年4月11日10时止在寒亭法院阿里巴巴司法拍卖网络平台上进行公开拍卖活动。”该公告第六条第一项约定“标的物转让登记手续由买受人自行办理。所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担。”当日第三人（竞买人）牟兆强以第一次拍卖高价21315647.20元竞得巨龙公司的土地使用权及地上附属物所有权。据此《公告》，本次交易产生的税费应由第三人即买受人牟兆强全部承担。 寒亭法院依据《山东省地税局、省高院联合下发的文件》告知被执行人承担税费并从拍卖价款中优先扣除。法院依据该文确定交易税由被执行人承担与《公告》不符。该文件不是法律法规、没有法律效力。涉案《公告》是寒亭法院向社会发布，具有合同约束力，公告确定了买受人牟兆强为实际纳税人，与国家税法不抵触，也不会造成国家税款流失。法院协助税务机关扣除并未产生的税款没有任何法律依据。另外税收优先权只有在破产程序中有明确规定，民事执行方面的法律、司法解释均没有规定，被执行人巨龙公司不是破产不适用税款优先权。依据《最高人民法院关于人民法院执行工作若干问题的规定》多个债权人对一个债务人申请执行和参与分配，各债权人对执行标的均无担保物权的，按照执行法院采取执行措施的先后顺序受偿。故税费应按一般债务顺序受偿。 综上，寒亭法院协助寒亭税务机关征收被执行人本次交易税费于法无据。 异议人为证明其主张，提供证据如下：1、寒亭法院的网拍《公告》；2、案例。 第三人辩称，1、寒亭法院依据寒亭区税务局潍寒税协扣（2019）01号《扣税通知书》的行为不是执行行为，不适用民诉法第225条规定，不属异议范围。2、寒亭法院协助扣税行为符合法律规定，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第四条、第三十条，《营业税改征增值税试点实施办法》第一条，《城市维护建设税暂行条例》第二条，《征收教育附加暂行规定》第二条，《财政部关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》第二条，《山东省地方水利建设基金筹集和使用管理办法》第三条第二款之规定，被行人巨龙公司是涉案房地产的所有权人，拍卖收入归被执行人，被执行人应按交易额缴纳增值税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金、印花税。故被执行人是法定的主体，税务机关依法征收被执行人巨龙公司的本次交易税费符合法律规定。法院协助税务机关从拍卖价款中优先扣除被执行人的税费也符合《税收征收管理法》、《国家税务局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》、最高人民法院、国家税务总局等19个机关联合制发的《关于建立和完善执法联动机制若干问题的意见》、山东省地方税务局、山东省高级人民法院《关于完善人民法院不动产强制执行与地税机关税费征缴协调联动机制的指导意见》之规定。3、拍卖公告中关于“买受人承担一切税费”的条款，与相关法律规定冲突，不能作为本案的定案依据。《税收征收管理法实施细则》第三条第二款规定，“纳税人应当依照税收、行政法规的规定履行纳税义务，其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。”《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定“因网络司法拍卖本身形成的税费、应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担，没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。《山东省高级人民法院关于加强和规范司法评估、网络司法拍卖工作的实施意见》（鲁高法办【2016】52号）第十三条第二款规定“拍卖财产移交、过户涉及的税费，由买卖双方按照国家相关规定分别承担。”据此，本案被执行人承担的税费法律有明确规定，法院确定由买受人承担与法律相悖该条款为无效条款。4、经第三人竞拍前了解，法院近几年的拍卖虽然公告一切税费由买受人承担，但实际案件执行中均由买受人和被执行人依法分担税费。如今法院的网站也对网络拍卖公告进行了修改，改为依法买受人和被执行人分别承担各自税费。据此，法院《公告》中由买受人承担一切税费是无效的且无实际操作意义，法院纠正了拍卖公告和拍卖须知也证实原《公告》约定一切税费由买受人承担的不合法性。 综上，法院协助税务机关征收本次交易被执行人巨龙公司的税款行为合法，驳回异议人的请求。 第三人为证明其主张，提供了潍坊市寒亭区税务局第一分局出具的《证明》，证明被执行人巨龙公司属法定纳税义务主体。 本院查明，原告中国银行股份有限公司潍坊寒亭支行（以下简称“中行寒亭支行”）与被告巨龙公司、王信军、丁雪莉、王信霞金融借款合同纠纷，2016年6月21日本院作出（2016）鲁0703民初947号民事判决书，判决：一、被告巨龙公司归还原告中行寒亭支行借款本金9000000元及利息306772.60（截止至2016年6月14日，之后的利息、罚息、复利按合同约定计算至本判决确定的本金给付之日），限于本判决生效后十日内付清；二、被告王信军、丁雪莉、王伟霞对本判决第一项确定的债务在本金最高余额9000000元范围内承担连带清偿责任。保证人承担保证责任后，有权向债务人追偿；三、原告中行寒亭支行就本判决第一项确认的债权在本金最高余额14360000元范围内，对巨龙公司抵押的潍他项（2013）第C004号他项权利证下的国有土地使用权享有优先受偿权。该判决于2016年9月1日生效。被告未按判决履行还款义务，原告于2016年9月向本院申请执行，执行案号为（2016）鲁0703执1847号，2018年该案恢复执行，案号为（2018）鲁0703执恢389号。 另查明，2016年6月30日，申请执行人中行寒亭支行将涉案债权及相应权利转让给中国信达资产管理股份有限公司山东省分公司；2018年2月7日中国信达资产管理股份有限公司山东省分公司又将涉案债权及相应权利转让给张洪强，并在《山东法制报》上公告通知了债务人和担保人。张洪强支付了相应债权转让价款。张洪强向本院提出申请，请求变更申请执行人。2018年4月28日本院作出(2018)鲁0703执异28号执行裁定书，裁定变更申请人张洪强为（2016）鲁0703执1847号案件的申请执行人。巨龙公司不服向潍坊市中级人民法院提出复议申请，2018年7月17日作出（2018）鲁07执复62号执行裁定书，维持本院(2018)鲁0703执异28号执行裁定书。 再查明，申请执行人张洪强与被执行人巨龙公司金融借款合同执行一案，本院于2019年1月11日作出（2018）鲁0703执恢389号执行裁定书，裁定拍卖被执行人巨龙公司名下的土地使用权潍国用（2007）第C020号及地上附属物、相应辅助设施（详见评估报告）。于2019年3月8在淘宝网上发出公告：“对被执行人巨龙公司名下的土地使用权：潍国用（2007）第C020号及地上附属物、相应辅助设施拍卖。将于2019年4月10日10时至2019年4月11日10时止在寒亭法院阿里巴巴司法拍卖网络平台上进行公开拍卖活动。”该公告第六条第一项约定“标的物转让登记手续由买受人自行办理。所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担。”4月11日第三人（竞买人）牟兆强以第一次拍卖高价21315647.20元竞得巨龙公司的土地使用权及地上附属物所有权。 本院于2019年5月20日向潍坊市寒亭区税务局（以下简称寒亭税务局）送达《不动产强制执行信息告知函》，载明：被执行人山东巨龙公司与申请执行人张洪强借款合同纠纷一案，我院依据（2016）鲁0703民初947号民事判决书及（2018）鲁0703执异28号执行裁定书，对被执行人名下的证号：“潍国用（2017）第C020号土地及地上附着物、相应辅助设施进行了财产予以执行，被执行人的财产于2019年4月11日成交价格为21315647.20元。请贵单位依法确定被执行人因本次拍卖财产所欠应缴纳的税费（税种、及各项税款），并及时函告我院，由我院依法扣缴相关税费。” 2019年6月18日，本院收到寒亭区税务局的潍寒税协扣（2019）01号《扣税通知书》，载明：“贵院依据案号（2018）鲁0703执恢389号执行裁定书，依法拍卖了巨龙公司（纳税人识别号370703163139867）土地使用权及地上附属物【土地使用证号：潍国用（2007）第C020号】，变卖收入21315647.2元，本次交易应缴纳税费2370604.17元（增值税1015030.82元、土地增值税1218036.98元、城市维护建设税71052.16元、教育附加30450.92、地方教育附加20300.62元、地方水利建设基金5075.15元、印花税10657.82元，详见税务明细表）。由于变卖款已存入贵院账户，请贵院依法扣缴相关税费并缴入国库。被执行人对本次交易税有异议的，可联系寒亭区税务局。” 上述事实由（2016）鲁0703民初947号民事判决书、(2018)鲁0703执恢389号执行裁定书、(2018)鲁0703执异28号执行裁定书、拍卖《公告》、寒亭区税务局的《扣税通知》及当事人的陈述足以认定。 双方争议焦点：本院协助税务机关征收本次网拍交易中被执行人巨龙公司税费行为是否合法，该税费是否具有优先权。异议人主张按本院的网络拍卖《公告》约定，“一切税费由买受人承担”，第三人牟兆强应承担本次拍卖交易的全部税款。并提供《公告》及案例证明。经质证，第三人牟兆强认为，法律有规定按法律规定征税，没有规定的法院可以法律原则和实际情况确定纳税主体，本案中交易中增值税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金法律明确规定纳税义务主体为巨龙公司。对于法律没有规定、或者不明的法院可以依据案件执行情况确定纳税主体。涉案《公告》的约定“一切税费由买受人承担”明显与法律相悖，应为无效行为，本次交易税费应依法分担。异议人提供的案例是双方协商买卖土地使用权与本案无关联。 第三人牟兆强为证明其主张提供了潍坊市寒亭区税务局第一分局出具的《证明》及相关的法律依据。经质证，异议人对其真实性无异议，确定第三人牟兆强为纳税主体的依据由法院拍卖《公告》产生，第三人同意公告的内容购买涉案的房地产就应承担本次交易的全部税费。该《公告》约定缴纳税费的主体与法律不相抵触，合法有效。 本院认为，关于寒亭税务局确定征收被执行人巨龙公司税费是否符合法律规定。依据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三条“任何部门、单位、和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行。”依据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、财政部、国家税务总局财税（2016）36号《营业税该征增值税试点实施办法》第一条、《城市维护建设税暂行条例》第二条、国务院国发【1986】50号《征收教育费附加的暂行规定》第二条、《国务院关于修改征收教育费附加的暂行规定》（国务院令第448号）、《关于统一地方教育附加政策有关问题的通知》、《山东省地方水利建设基金筹集和使用管理办法》【财综（2010）98号】第三条第二项、《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条第二项之规定，被执行人巨龙公司为增值税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金的法定纳税义务主体。对于本院拍卖公告中“一切税费由买受人承担”的条款因与《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定“因网络司法拍卖本身形成的税费、应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担，没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额”及《山东省高级人民法院关于加强和规范司法评估、网络司法拍卖工作的实施意见》（鲁高法办【2016】52号）第十三条第二款规定“拍卖财产移交、过户涉及的税费，由买卖双方按照国家相关规定分别承担。”的规定不符，应与纠正。为此，涉案土地使用权及地上附属物所有权归被执行人巨龙公司，其拍卖收入归巨龙公司，公司应按收入申报并履行纳税义务。寒亭区税务机局有独立的征税权，具有依法确定纳税主体的权利，在本次网拍交易中确定巨龙公司为增值税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金纳税义务主体符合法律规定。其依法作出【潍寒税协扣（2019）01号】《扣税通知书》于法于事实有据，本院应与协助。 关于被执行人巨龙公司本次交易税款是否应从拍卖款中优先征收。参照《国家税务局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》（国税函[2005]869号）第三条、第四条之规定“鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条的规定，人民法院应当协助税务机关依法优先从收入中征收税款。纳税人欠交的税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。”最高人民法院、国家税务总局等19个机关联合制发的《关于建立和完善执法联动机制若干问题的意见》，山东省地方税务局、山东省高级人民法院文件【鲁地税发[2017]42号】《关于完善人民法院不动产强制执行与地税机关税费征缴协调联动机制的指导意见》第四条第（二）项、第一款（三）项、第三款之规定“在执行程序中，拍卖、变卖不动产过程中产生的被执行人（纳税人）的法定税费（不包括买受方应缴纳印花税、契税等税费）依法从拍卖、变卖价款中优先支付。人民法院根据地税机关《扣税通知书》，及时从拍卖、变卖价款中依法进行扣款，并将协助征税的具体情况告知被执行人（纳税人）。被执行人（纳税人）对税费征缴有异议的，可依法向地税机关提出。”为此，被执行人巨龙公司因司法拍卖产生的法定应缴纳的税费而非欠交税款，该税款以拍卖成交款收入为计算依据，本次交易产生的被执行人税费依据上述规定应从拍卖款（被执人收入）中优先支出。公司其他的欠税适用《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条之规定“税收优先于无担保债权原则征收，法律另有规定的除外。” 综上，本院在拍卖被执行人巨龙公司的房地产后，将成交信息及时通知寒亭区税务局，该局依法决定被执行人巨龙公司为增值税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利建设基金纳税主体，向本院送到《扣税通知书》并附《税费明细表》、法律依据，要求协助从拍卖款中优先扣除被执行人巨龙公司本次交易的税款，本院依据寒亭区税务局潍寒税协扣（2019）01号《扣税通知书》从被执行人巨龙公司拍卖的房地产价款中优先扣除被执行人巨龙公司（纳税人）税款2370604.47元，并将协助征税情况及时告知被执行人巨龙公司（纳税人），本院的协助征税行为并无不当，异议人巨龙公司理由不成立，本院不予支持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条，《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第七条第一款第（三）项、第十七条第一款第（一）项之规定，裁定如下： 驳回异议人山东巨龙实业有限公司的异议请求。 如不服本裁定，可以自本裁定书送达之日起十日内，向潍坊市中级人民法院申请复议。 审 判 长  刘晓燕 人民陪审员  宋秋玲 人民陪审员  张瑞云 二〇一九年八月十四日 法官助理于丽霞 书记员张良波