黑龙江省哈尔滨市双城区人民法院刑 事 判 决 书（2019）黑0113刑初44号被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司，住所地哈尔滨市双城区新兴乡东光村。诉讼代表人李建忠，男，汉族，1952年3月3日出生，中专文化，系哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司办公室主任。被告人刘国霞，女，汉族，1978年11月22日出生于黑龙江省哈尔滨市双城区，大专文化，系哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司法定代表人，户籍地黑龙江省哈尔滨市双城区，现住黑龙江省哈尔滨市平房区。因涉嫌逃税罪于2017年10月14日被刑事拘留，于2017年10月26日被逮捕。现羁押于哈尔滨市第二看守所。辩护人赵喜田，黑龙江美盛泰嘉律师事务所律师。黑龙江省哈尔滨市双城区人民检察院以黑双检刑诉[2018]125号起诉书指控被告人刘国霞犯逃税罪罪于2018年3月26日向本院提起公诉。本院于2018年11月20日作出（2018）黑0113刑初139号刑事判决，判决被告人刘国霞犯逃税罪，判处有期徒刑四年六个月，并处罚金700000元。被告人刘国霞不服该判决，上诉于哈尔滨市中级人民法院。哈尔滨市中级人民法院于2018年12月26日作出（2018）黑01刑终881号刑事裁定，认为原审判决认定被告人刘国霞逃避缴纳税款占应纳税额的比例事实不清，证据不足，未建议公诉机关对呈旭公司补充起诉，程序违法，裁定撤销原审刑事判决，发回本院重审。本院另行组成合议庭，重审本案，公开开庭进行了审理。在重审过程中，黑龙江省哈尔滨市双城区人民检察院以黑双检刑追诉（2019）1号追加起诉决定书追加起诉哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司犯逃税罪。黑龙江省哈尔滨市双城区人民检察院检察员张振廷、宋春婷出庭支持公诉，被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司的诉讼代表人李建忠，被告人刘国霞及其辩护人赵喜田到庭参加诉讼。现已审理终结。黑龙江省哈尔滨市双城区人民检察院指控：被告人刘国霞系哈尔滨呈旭房地产开发公司法人，该公司于2012年10月25日成立，2013年5月该公司承建哈尔滨市双城区新兴镇东光农民新居楼房建设工程。该公司于2013年6月6日收取购房人鞠某1400万元购房款、2013年7月23日收取双城惠民银行购房款100万元、2015年分4次收取新兴镇东光村购房款162万元，共计收取购房款662万元，且并未向税务机关申报纳税，税务机关于2017年9月18日依法下达处罚决定，要求哈尔滨呈旭房地产开发公司依法缴纳逃避的各项税款903630元及罚款357480元，下达决定后，该公司仍没有在规定的时间内缴纳税款。被告人刘国霞拒不认罪。经侦查，2017年10月14日，被告人刘国霞被公安机关传唤到案。公诉机关就上述指控的犯罪事实，向法庭提供了相应的证据予以证实。公诉机关认为，哈尔滨呈旭房地产开发有限公司、被告人刘国霞不申报纳税，数额巨大且占应纳税额百分之三十以上的行为，已构成逃税罪，提请本院依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定判处。建议判处被告人刘国霞三年以上七年以下有期徒刑。被告人刘国霞辩称：我从来没有不去申报、缴纳，我接到税务机关通知后，申请行政复议，在这期间我打过延期缴纳的申请，在10月14日被双城公安局传唤，我逃税不是事实，一审162万已经去掉了，另外两笔是同样的，我对税法不是很了解，没有在期限内缴纳，纳税比例是不一样的。其辩护人辩称，本案程序存在诸多违法之处，事实不清，证据严重不足，刘国霞无罪。被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司诉讼代表人辩称，不同意。经审理查明：被告单位哈尔滨呈旭房地产开发有限公司（下称呈旭公司）系有限责任公司，成立于2012年10月25日，住所地哈尔滨市双城区新兴乡东光村，注册资本2000万元，经营范围房地产开发，法定代表人为被告人刘国霞。2013年4月15日，双城市常委会通过建设“新兴镇东光农民新居”项目意见。呈旭公司边建设边办理建设手续，2013年6月24日，呈旭公司申请“新兴镇东光农民新区（钱江花园）”建设项目核准立项，2013年6月28日获得批准，2013年7月15日办理了建设用地规划许可证，2013年9月5日办理了国有土地使用证，2015年1月30日办理了建设工程规划许可证，2015年7月1日办理了建设工程施工许可证，2015年11月26日取得了商品房预售许可证。2015年末，因资金链断裂，“新兴镇东光农民新区（钱江花园）”建设项目停工。2013年6月6日，呈旭公司与鞠某1签订了《新兴镇钱江花园认购书》，认购房屋为双城市新兴镇钱江花园2号楼1层、2层、地下室全部面积，总房款为400万元。当日，鞠某1将400万元通过中国建设银行转账到刘国霞个人账户，呈旭公司给鞠某1出具了400万元的购房款收据。2013年7月30日，呈旭公司给鞠某1出具了20万元的购房款收据。2013年7月17日，呈旭公司与双城惠民村镇银行有限责任公司（以下简称双城惠民银行）签订《呈旭·古韵生态城房源预留协议书》，预留房屋为双城市新兴镇哈南工业新城松花南路与钱江路交汇处1号楼东数1、2、3号商服面积275.22平方米和1、2、3号商服楼上二层面积290.75平方米，房屋总价款2719330元，首期房款100万元。当日，双城惠民银行给付呈旭房公司100万元。2013年7月23日，呈旭房公司给双城惠民银行出具了100万元的预付款收据。2013年12月7日，呈旭公司与双城市新兴镇东光村村民委员会（以下简称东光村委会）签订《借款转购房款协议》，约定呈旭公司为东光村委会提供新兴钱江花园21号楼一层1-18号579.65平方米房屋作为东兴社区便民服务中心和活动中心，呈旭公司同意将黑龙江莱滨建筑安装工程有限公司双城分公司于2013年9月18日借东光村委会55万元农民工工资款，待上述房屋完工交付使用时转为购房款。2015年3月19日，呈旭公司与东光村委会签订《新兴镇钱江花园认购书》，认购房屋为双城市新兴镇钱江花园21号楼1-18车库，面积579.65平方米，总房款2492495元，首付款137万元。2015年3月20日，呈旭公司与东光村委会签订《买卖协议》，购买新兴钱江花园21号楼一层1-18号579.65平方米房屋作为东兴社区便民服务中心和活动中心，拟定价4300元每平方米，首付款55%即137万元。2015年3月19日，呈旭公司给东光村委会出具137万购房款收据，2015年3月20日，东光村委会通过双城市新兴镇村级财务核算中心向哈尔滨双赢农业科技开发有限公司汇入137万购房款。2015年7月30日，东光村委会通过双城市新兴镇村级财务核算中心向黑龙江莱滨建筑安装工程有限公司汇入购房款10万元，2015年8月3日，呈旭公司给东光村委会出具10万购房款收据。2015年10月13日，东光村委会通过双城市新兴镇村级财务核算中心向黑龙江莱滨建筑安装工程有限公司汇入购房款8万元，当日，呈旭公司给东光村委会出具8万购房款收据。2016年5月10日，呈旭公司给东光村委会出具7万购房款收据，2016年5月12日，东光村委会通过双城市新兴镇村级财务核算中心向哈尔滨双赢农业科技开发有限公司汇入7万购房款。综上，东光村委会给付呈旭公司购房款共计162万元。呈旭公司收取鞠某1、双城惠民银行、东光村委会的上述购房款均未向税务机关申报纳税。2017年2月21日，双城市地方税务局以双地税强拍【2017】5001号《税收强制执行决定书》扣押了呈旭公司14号楼2单元1601、1602、1701、1702室，总面积505.28平方米，总金额2450608元。2017年9月18日，双城市地方税务局向呈旭公司作出双地税【2017】1号《税务处理决定书》和双地税罚【2017】14号《税务行政处罚决定书》，认定的违法事实均为“（一）哈尔滨呈旭房地产开发有限公司于2013年7月23日收到双城惠民村镇银行有限责任公司购房预付款1,000,000元。（二）哈尔滨呈旭房地产开发有限公司于2015年3月19日收到东华村购房款1,370,000元；于2015年8月3日收到东华村购房款100,000元；于2015年10月13日收到东华村购房款80,000元；于2016年5月10日收到东华村购房款70,000元。（三）哈尔滨呈旭房地产开发有限公司于2013年6月6日收到鞠某1购房款4,000,000元整。上述应税购房收入共计6,620,000元，未向税务机关申报纳税。”并于2017年9月19日送达呈旭公司。《税务处理决定书》决定追缴呈旭公司少缴的税款共计903630元，处以罚款357480元，并告知呈旭公司“限你（单位）自收到本决定书之日起15日内到黑龙江省哈尔滨市双城区地方税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内，依法向黑龙江省哈尔滨市地方税务局申请行政复议”；《税务行政处罚决定书》决定对呈旭公司处以罚款357480元，并告知呈旭公司“以上应缴款项共计357,480.00元。限你单位自本决定书送达之日起15日内到黑龙江省哈尔滨市双城区地方税务局缴纳入库。到期不缴纳罚款，我局（所）可依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项规定，每日按照罚款总额的百分之三加处罚款。如对本决定不服，可自收到本决定书之日起六十日内依法向黑龙江省哈尔滨市地方税务局申请行政复议，或者自收到本决定书之日起六个月内依法向人民法院起诉。如对处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，我局（所）将采取《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定的强制执行措施，或者申请人民法院强制执行”。呈旭公司收到《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》后，仍没有在规定的时间内缴纳税款。另查明，本院于2017年9月8日作出（2017）黑0113民初3390号民事判决，判决解除上述呈旭公司与东光村委会签订的《新兴镇钱江花园认购书》、《买卖协议》，呈旭公司返还东光村委会抵充的购房款共计217万元并给付相应利息。再查明，2013年8月份，呈旭公司向鞠某1借款，并用双城市新兴镇钱江花园的部分车库、商服做借款抵押。2017年10月14日，公安机关将被告人刘国霞传唤到案。（在此期间，呈旭公司未向税务机关申请行政复议）上述事实，有下列经过庭审质证确认的证据予以证实：公诉机关举示证据如下：1、受案登记表、案件来源、到案经过，证实：2017年10月13日，双城区地税局将哈尔滨呈旭房地产开发有限公司逃避纳税款涉嫌犯罪一案移交哈尔滨市公安局双城分局经济犯罪侦查大队调查处理。2017年10月14日，公安机关在刘国霞家附近将其传唤到案。2、证人李某1证言，证实：我是新兴镇东光村副主任，这个“新兴镇钱江花园”是我们新兴镇的刘国霞开发的。2015年初的时候，我们东光村要成立村民活动室，村上也有议事会记录，最后由我和镇领导一起和刘国霞谈的，21号楼1层1-18号面积579.65平方米，每平方4300元，共计250万左右，然后于2015年3月至2016年5月共交纳三笔预购房款合计162万元，这些钱都是在新兴镇农经站对公帐户转给刘国霞公司的帐户和刘国霞指定的一个叫黑龙江莱滨建筑安装工程有限公司了，刘国霞给我出具的认购书、买卖协议和购房交款收据，当时约定入户是2015年10月份，可是这个工程一直到现在也没有完工，尾款也就一直没有缴纳，后来我就去税务机关举报这个公司偷税的情况了。3、证人鞠某1证言，证实：2013年6月份我通过我舅舅李某1得知，钱江花园小区马上要开工了，我就过去看看小区的规划图，当时我比较相中二号楼的位置，就和开发商刘国霞和她父亲老刘一起谈的，说明我相中2号楼的1、2层和地下室全部面积大约1500平方米左右，我出400万元的价格，然后刘国霞和他父亲都同意了，我就给刘国霞帐户转的帐，刘国霞给我开具的收款票据和房屋认购书，约定年底就入户，我拿着手续就走了，一直到现在这个小区也没有完工。我在新兴镇购买的钱江花园2号1层、2层地下室全面积，计400万元不是借款，是我真的花钱购买的，我是2013年6月份购买的这处1、2层房产，当时正在建设，我就跟她谈，打算把这1、2层带地下室的商服按照我的意思建筑成宾馆的样子，然后我们谈了一下，她又跟我要了20万，我就又于2013年7月30日给她20万，我记得是给的刘国霞现金20万，她给我开具的购房款收据，刘国霞跟我借款和我花420万购买这处楼房不是一个事，在我购买完商服没多久，她说需要300万资金周转，通过我朋友国某跟我借的钱，国某是刘国霞开发公司售楼的经理，我跟国某是好朋友，所以我就借给刘国霞300万，然后约定刘国霞开具给我1000万的房产（有车位、商服等）抵押给我，然后我们签订的认购书中凡是抵押借款的，都在认购书中有此房用于抵押借款字样，这些抵押手续多是国某代我办的，而我最开始花420万购买的商服是我购买的，不是抵押借款给她的。借款这300万是在我建行名下银行卡转给刘国霞的，好像也是建行银行卡，刘国霞当初约定的月息是8分，我记得好像给过几个月利息，后来就给不上了，后来因为我也欠别人钱，就找刘国霞协商把债务和抵押给我的一部分房产转移给别人了，一共转给两个人，一个叫冯全会的100万，另一个叫郭磊，也转了100万，都是我们三方坐一起，刘国霞签字把我300万借款凭证收回去了，分别给他们2个人出具的借据，现在刘国霞还欠我100万元借款，我手上还有一堆抵押的房产。4、证人于某证言，证实：我是呈旭公司的副总，2016年年初进入公司，是刘国霞的父亲刘学军找的我，因为朋友关系我过来帮忙把钱江花园项目完工，也没说给我多少钱。但公司资金链短缺，百姓上访，我不经常去公司，有事刘国霞给我打电话，让我帮着去区里开两次会，实际我很少在她这个公司，公司实际经营者是刘国霞，刘学军不参与。我听刘国霞说过税务机关找她催税了，她说要复议，但后来是否复议，怎么回事就我不知道了。5、证人国某证言，证实：我是哈尔滨呈旭房地产开发有限公司售楼处经理，我和鞠某1是朋友关系，鞠某1通过我借给刘国霞钱了，抵押手续都是刘国霞出具的，我代表鞠某1办理的，鞠某1借了300万给刘国霞，刘国霞用1000万的房产作抵押，并且所有抵押的房产在收购书中都有此房用于抵押的字样，后来这300万借款鞠某1转移给别人200万，现在还剩100万，鞠某1在钱江花园购买过楼房，鞠某1是先购买的房产，后来刘国霞缺少资金才通过我跟鞠某1借的钱。2013年6月份的时候鞠某1相中钱江花园的位置了，打算开宾馆，就去购买了一处1、2层带地下室的房产，购买的时候我不在场，后来知道是花了400万，又因为改造建筑给了20万，一共花了420万，刘国霞给出具的认购书，这份认购书中没有此房用于抵押的字样，而且我在售楼处工作，也知道这处房子是鞠某1购买的，手续是刘国霞亲自出的，鞠某1手上借款抵押的房产在认购书中都有此房用于抵押借款的字样。6、涉嫌犯罪案件移送书、涉嫌犯罪案件情况调查报告、查补比例表，证实：2017年10月13日，双城区地方税务局将哈尔滨呈旭房地产开发有限公司逃避纳税一案移交哈尔滨市公安局双城分局，以及哈尔滨呈旭房地产开发有限公司未缴纳税款、滞纳金和罚款的情况。7、税务行政处罚决定书、税务处理决定书，证实：2017年9月18日双城区地方税务局已向哈尔滨呈旭房地产开发有限公司下达了处理决定书和处罚决定书，但哈尔滨呈旭房地产开发有限公司至今仍未补交税款。8、新兴镇钱江花园认购书、转帐凭条、收据，证实：2013年6月6日，鞠某1与哈尔滨呈旭房地产开发有限公司签订了钱江花园2号楼1、2层和地下室全部面积的房屋认购书，并一次性付款400万元；2013年7月30日，鞠某1支付给哈尔滨呈旭房地产开发有限公司20万元钱江花园2号楼1、2、3层房款。9、新兴镇钱江花园认购书，证实：哈尔滨呈旭房地产开发有限公司将钱江花园项目部分车库、商服抵押给鞠某1作为借款抵押。10、呈旭·古韵生态城房源预留协议书、收据及购买呈旭古韵生态城情况说明，证实：双城惠民村镇银行有限责任公司于2013年7月17日与哈尔滨呈旭房地产开发有限公司签订预留新兴镇哈南工业新城松花江南路与钱江路交汇处1号楼东数1、2、3号商服一、二屋，面积29075平方米的协议书，并于2013年7月23日交预付款100万元。11、借款转购房款协议，证实：2013年12月7日，哈尔滨呈旭房地产开发有限公司同意将黑龙江莱滨建筑安装工程有限公司双城分公司于2013年9月18日借东光（东华）屯55万元农民工工资款，待钱江花园21号楼1层1-18号579.65平方米房屋完工交付使用时转为购房款。12、新兴镇钱江花园认购书、买卖协议、收据、汇款凭证，证实：2015年3月19日，双城市新兴镇东光村与哈尔滨呈旭房地产开发有限公司签订买卖钱江花园21号楼1层1-18号579.65平方米房屋的协议，并分四次交购房款162万元。13、询问（调查）笔录，证实：双城市地方税务局已对哈尔滨呈旭房地产开发有限公司法人刘国霞开发新兴镇钱江花园项目收取惠民银行、东光村、鞠佳忠房款等事项进行调查询问。14、现场笔录及照片，证实：哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司开发的位于新兴镇钱江路的钱江花园项目现在的具体情况。15、营业执照、机构代码证、税务登记证、建设用地规划许可证，证实：哈尔滨呈旭房地产开发有限公司登记情况，以及开发钱江花园项目的审批手续。16、户籍证明、身份证，证实：被告人刘国霞的身份情况。17、哈尔滨市公安局双城分局经侦大队情况说明，证实：被告人刘国霞拒绝回答合伙人崔某和公司会计人员、公司帐簿的相关信息，故无法找到公司帐簿、崔某及公司会计人员。18、税务稽查案复议情况的说明，证实：截止至2018年2月5日哈尔滨呈旭房地产开发有限公司未向双城区地方税务局提出复议。19、哈尔滨呈旭房地产开发有限公司关于新兴镇东光农民新区（钱江花园）建设项目核准立项申请，证实：呈旭公司向双城市发改局申请核准对新兴镇东光农民新区（钱江花园）建设项目立项。20、钱江花园建设项目核准立项申请及批复，证实：2013年6月28日哈尔滨市双城区发展改革局批准哈尔滨呈旭房地产开发有限公司建设新兴镇农民新区（钱江花园）项目。21、中共双城市委常务委员会会议纪要，证实：经市委常委会同意新兴镇整镇推进城镇化建设，整合自然屯建设东光农民新居。新兴镇要加速推进东光村农民新居建设，各有关部门要高度重视，全力支持新兴镇农民新居建设。22、现实表现，证实：被告人刘国霞无违法犯罪记录，不习练法轮功，表现一般。23、被告人刘国霞供述与辩解，证实：哈尔滨呈旭房地产开发有限公司是2012年10月25日成立，注册资金2000万元，我出资1200万元占60%是公司的法人代表，崔锐锋出资800万元占40%是公司股东，经营范围是房地产开发（法律法规和国务院决定需经前置审批的项目除外）。我公司在双城市新兴镇松花南路和钱江路交汇处承建开发的“东光农民新居（钱江花园小区）”住宅小区是招商引资工程，这个工程是2013年4-5月开始正式启动的，按照双城市委的会议纪要，允许我们公司边建边办理相关手续。这样2013年4-5月份的时候，由双城市新兴开发区规划局放线、定位开始施工承建。2013年7月15日办理的“建设用地规划许可证”。2013年9月5日办理的“国有土地使用证”。这些手续是股东崔某具体办理的，我听崔某说当时我公司办理的建设工程规划许可证手续双城市规划局不认可，必须交纳罚款才可以办理，这样2015年1月30日我们公司缴纳罚款后办理的“建设工程规划许可证”。2015年7月1日我们公司在双城市住房和城乡建设局取得“建筑工程施工许可证”。2015年11月26日我们公司在房产住宅局取得“商品房预售许可证”。在没有取得商品房预售许可证以前是我决定销售收款的，公司预留、预售出去的楼房大约有几十套，其中有惠民银行、新兴镇东光村和鞠某1的房产，惠民银行交了100万元、新兴镇东光村交了162万元、鞠某1交了400万元，合计人民币662万元。我公司给他们出具了收款票据和房屋认购书，但我认为2013年我公司还没有销售许可证，收的钱应该不属于房款，属于预留房款，不算销售，等房子下来后购房方没有异议，才能交纳尾款，故没有向税务机关申报。2017年税务机关给我公司下达了处罚决定书，我公司有异议，正在准备材料，还没有向税务机关提供书面申请，且我公司现在资金短缺，所以没有交纳税款。2017年9月19日我公司接到的处理决定，接到后我和税务机关的柳科长口头提出复议这件事，我跟我律师说了，他们应该正在做。辩护人举示证据如下：1、记账凭证、收据、转账凭条、电汇凭证、收条、建行电子回单、龚某证明、赵某证明，证实：呈旭公司、刘国霞向鞠某1偿还借款、支付利息等情况，以及呈旭公司派人找鞠某1商谈商品房一事，要求鞠某1补齐房款或者解除合同，鞠某1说考虑考虑、等等再说。2、记账凭证、非营业性收款收据、中国银行支付业务收付款通知书、客户借记通知单、收据、农行个人结算业务申请书、借据、客户回单、业务凭证、建行单位客户专用回单、汇款、电汇凭证、借款转购房款协议、民事判决书，证实：呈旭公司、刘国霞、双城市新兴镇村级财务核算中心、东光村、哈尔滨双赢农业科技开发有限公司、黑龙江濑滨建筑安装工程有限公司、李某1、龚某、赵德林相关资金往来情况，以及2017年9月8日本院判决解除东光村、呈旭公司2016年3月19日签订的认购书、2016年3月20日签订的买卖协议。3、韩某、郭某证明材料，证实：呈旭公司工作人员到双城区惠民银行商谈预留房屋一事，该行表示不要预留房屋了。4、双城区地方税务局关于哈尔滨呈旭房地产开发有限公司听证情况的答复意见、郭某证明材料、双城市地方税务局稽查局税务处理决定书、双城市地方税务局税务行政处罚决定书、双城市地方税务局（稽查局）税收强制执行决定书（拍卖/变卖适用）双地税[2017]5001号，证实：双城区地方税务局对呈旭公司的听证答复意见、税务处理决定、税务行政处罚决定、税收强制执行等情况5、哈尔滨双赢农业科技开发有限公司登记查询单，证实：该公司登记股东为李某1、刘某、刘国霞、夏某。6、鞠某1认购书、双城惠民银行房源预留协议书、东光村认购书、东光村买卖协议，证实：与公诉机关举示的新兴镇钱江花园认购书、呈旭·古韵生态城房源预留协议书、买卖协议系同一证据。7、双城地税局《涉嫌犯罪案件移送书》、双城地税局《税务稽查案复议情况说明》，证实：与公诉机关举示的系同一证据。本院认为，被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司在经营期间，为了单位利益，在取得应税收入后，未向税务机关申报纳税，且在税务机关向其下达税务处理决定书，限其在期限内缴纳税款后仍不缴纳税款，逃纳税款，数额巨大且占应纳税额百分之十以上，其行为已触犯刑律，构成单位犯罪。被告人刘国霞系哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司法定代表人，在本案中属直接负责的主管人员，其行为已触犯刑律，构成犯罪。公诉机关指控被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司、被告人刘国霞犯逃税罪，罪名准确，应予支持。对公诉机关指控的呈旭公司的逃税数额及占应纳税额百分比，本院认为，《中华人民共和国营业税暂行条例》第十二条第一款规定：“营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条第一款规定：“纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。”《国家税务总局关于印发的通知》第十八条规定：“营业税暂行条例实施细则第二十八条规定：‘纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。’此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。”呈旭公司收取鞠某1400万购房款、双城惠民银行100万购房款的时间系2013年，收取东光村委会162万元购房款的时间系2015年、2016年，税务机关《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》作出、送达时间系2017年9月，应适用上述税收法规、规章。根据上述税收法规、规章，纳税人销售不动产，无论收取的是购房款、预收款、预收定金，均应纳税，纳税义务发生时间为收款当天，故呈旭公司收取鞠某1的400万购房款、双城惠民银行的100万购房款、东光村委会的162万元购房款均属于应税收入。但是，在税务机关于2017年9月18日作出《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》之前，本院已于2017年9月8日作出（2017）黑0113民初3390号民事判决，判决解除呈旭公司与东光村委会签订的《新兴镇钱江花园认购书》、《买卖协议》，呈旭公司返还东光村委会抵充的购房款共计217万元并给付相应利息，且该民事判决现已生效，即税务机关认定的相应162万元的应税收入已归于消灭，该162万元不应再计入应税收入范畴，不应缴纳相应税款221130元，根据双城区地税局调查报告记载，2013年呈旭公司应纳税2428233.2元，已纳税款1745733.2元，查补税款682500元，查补比例28.11%，故呈旭公司逃税数额应认定为682500元，逃税数额占应纳税额百分比应认定为28.11%。对被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司的诉讼代表人、被告人刘国霞及其辩护人的无罪辩护意见，本院认为，首先，证人鞠某1、国某证言、被告人刘国霞供述、《新兴镇钱江花园认购书》、转帐凭条、收据等证据能够形成完整的证据链条，证实鞠某1给付被告人刘国霞的400万元系购房款而非借款,证人李某1证言、《呈某、被告人刘国霞供述等证据能够形成完整的证据链条，证实双城惠民银行给付呈旭公司的100万元系购房款，《借款转购房款协议》、《新兴镇钱江花园认购书》、《买卖协议》、收据、汇款凭证、被告人刘国霞供述等证据能够形成完整的证据链条，证实东光村委会给付呈旭公司的162万元系购房款而非其他款项。其次，如上所述，呈旭公司收取鞠某1的400万购房款、双城惠民银行的100万购房款、东光村委会的162万元购房款均属应税收入，呈旭公司在收取上述款项后，依法应按照相关税法规定的期限向税务机关进行纳税申报，但事实上呈旭公司却始终未向税务机关进行纳税申报。再次，本案至今为止，并无充分证据证实呈旭公司与鞠某1、双城惠民银行的房屋买卖法律关系已经解除或呈旭公司已将相应购房款返还鞠某1、双城惠民银行，即不存在相应应税收入消灭情况。最后，在税务机关向呈旭公司送达《税务处理决定书》、《税务行政处罚决定书》，限其在期限内缴纳税款同时告知“你（单位）若同我局（所）在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内，依法向黑龙江省哈尔滨市地方税务局申请行政复议”后，其既不缴纳税款又不提供相应担保。综上，呈旭公司不进行纳税申报，逃避缴纳税款数额巨大且占应纳税额百分之十以上，其行为已构成逃税罪，应依法追究其刑事责任，对被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司的诉讼代表人、被告人刘国霞及其辩护人的无罪辩护意见不予采纳。按照《中华人民共和国刑法》第二百零一条、第二百一十一条、第二百一十二条、第五十二条、第五十三条、《最高人民法院关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第三条之规定，判决如下：一、被告单位哈尔滨市呈旭房地产开发有限公司犯逃税罪，判处罚金700000元。（罚金于判决生效后十日内一次性缴纳。)二、被告人刘国霞犯逃税罪，判处有期徒刑二年六个月，并处罚金100000元。（刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。即自2017年10月14日起至2020年4月13日止。罚金于判决生效后十日内一次性缴纳。）如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向哈尔滨市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长  胡业林人民陪审员  白仁江人民陪审员  罗永超二〇一九年八月十九日法官助理张凯军书记员王迪