广东省广州市花都区人民法院民 事 判 决 书（2018）粤0114民初12324号原告：陈炳祥，男，1977年5月27日出生，汉族，住浙江省青田县，原告：黎萍，女，1979年5月27日出生，壮族，住广州市海珠区，两原告共同委托诉讼代理人：黄文炎，广东南国德赛律师事务所律师。两原告共同委托诉讼代理人：盛芳，广东南国德赛律师事务所实习人员。被告：陈业新，男，1961年6月22日出生，汉族，住湖南省双峰县，委托诉讼代理人：陈伟，湖南定胜律师事务所律师。第三人：尹子金，男，1982年4月8日出生，汉族，住湖南省洞口县，原告陈炳祥与被告黎萍、陈业新房屋租赁合同纠纷一案，本院于2018年12月4日立案后，依法由审判员王璇适用简易程序，于2019年1月22日公开开庭进行审理。诉讼中，经陈业新申请，本院依法追加尹子金为第三人参加诉讼。因案情需要，本院依法组成合议庭转换普通程序，于2019年6月25日公开开庭审理了本案。原告陈炳祥、黎萍的共同委托诉讼代理人黄文炎，被告陈业新，第三人尹子金到庭参加诉讼。诉讼中，双方当事人向本院申请75天的调解期限，期限届满双方未能达成一致意见。本案现已审理终结。原告陈炳祥、黎萍向本院提出诉讼请求：1.被告支付2015年1月至2018年7月期间的租赁税及滞纳金（均以税局收取的金额出具发票标准为准）共83788.79元给原告;2.本案诉讼费用由被告承担。事实与理由:原告与被告于2013年6月15日签署《工业区厂房租赁合同》一份，合同约定：原告将坐落于广州市花都区狮岭镇花都南方皮革皮具园南合三街6号，租赁建筑面积为3400平方米出租给乙方作工业厂房使用。租赁期限为2013年7月1日至2018年6月31日止。租金第一年、第二年为40万元，第三年、第四年为44万元，第五年48.4万元。租金为原告实收款，租赁税由乙方即被告负责缴纳。2017年7月，被告退出房屋给原告。原告将该房屋出租给其他承租人。其他承租人在办理租赁合同备案过程中被告知该房屋尚有租赁税未缴纳，即被告在承租期间只缴纳了2013年7月至2014年12月期间的租赁税，2015年1月后就没有缴纳租赁税。为此，原告向税务机关缴纳了租赁税及相应的滞纳金共87685.94元。根据合同约定该租赁款应由被告承担。原告交纳后要求被告承担，但被告拒绝承担。为维护原告的合法权益，特向法院提起诉讼，望依法支持原告的诉讼请求。被告陈业新辩称，一、被告自2014年12月已不是实际承租人，请求追加实际承租人尹子金作为本案被告参与诉讼。2014年12月，被告与尹子金、陈娜订立《协议》，将广州市业兴皮具有限公司整体转让，法定代表人变更为尹子金。《协议》第二条第四款约定乙方的义务“支付……2015年3月1日以后的水电费、出租屋税……并从3月1日开始，落实和执行甲方（被告）和陈炳祥、黎萍于2013年6月15日所签订的厂房租赁协议上的有关条款。”《协议》签订后，尹子金与陈娜于2016年8月办理了离婚手续，由实际承租人尹子金延续被告与原告之间的《工业区厂房租赁合同》，且履约双方均按该合同享有权利义务。被告追加实际承租人尹子金作为本案被告的请求应当得到支持。二、实际承租人仅应缴纳印花税739.2元，不应承担房屋所有权人缴纳税收的义务。根据被告与原告订立的《工业区厂房租赁合同》中第五条第3款约定“有关经营中发生的一切税费及其它费用由乙方（被告）直接向有关部门缴纳。房产税由甲方（原告）负责。”首先，房屋租赁税收与承租人的经营无关，根据《中华人民共和国房产税暂行条例》第二条之规定：房产税由产权所有人缴纳。案涉房屋系二原告共有，不存在由使用人缴纳的情形，房产税应当由原告缴纳；其次，根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第二条之规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。被告系承租人而非土地的使用权人，不应当承担土地使用税的缴纳义务。第三，原告在诉讼请求中要求被告缴纳“租赁税”而提交《税收缴款书》中税目分项自2015年1月至2018年9月合计金额为：①综合征收：非住宅税57329.92元；②综合征收：土地使用税6257.44元；③印花税1478.4元；④综合征收：滞纳金22620.18；合计金额为87685.94元。上述项目中涉及②综合征收：土地使用税6257.44元、③印花税中由原告缴纳的739.2元应当由原告承担。第四、①综合征收：非住宅税包含的子税目中有：房产税、营业税、城市建设维护税、教育费附加、堤围费、个人所得税、印花税、城镇土地使用税，由此可知综合征收：非住宅税收及该项滞纳金的征收对象为房屋的所有权人，而不是承租人。故此，请求人民法院依法驳回原告该部分的诉讼请求。综上所述，被告不应承担支付义务，请求法院依法驳回原告的部分诉讼请求，并追加尹子金作为本案被告参与诉讼。第三人尹子金述称，我同意被告的意见，不同意由被告或者我承担租赁税及滞纳金，具体由法院判决。我方去税局查过广州市个人出租房屋税收综合征收率并询问了国税局的工作人员，得知涉案的税费是由业主本人承担的，不应由我方承担。根据房屋租赁合同第5条第3项约定，房产税由甲方负责。本院经审理认定事实如下：2013年6月15日，陈炳祥、黎萍作为甲方、出租方，陈业新作为乙方、承租方签订《工业区厂房租赁合同》，约定甲方将位于广州市花都区狮岭镇（广州花都南方皮革皮具园南合三街6号，租赁建筑面积为3400平方米，承租给乙方作工业厂房使用。甲方负责装有独立变压器、保安亭、电动门建好给乙方使用）。租赁期从2013年7月1日起至2018年6月31日止，租赁期5年。第三条租金的计算和缴纳方法：1、租金计算：第一年40万，第二年40万，第三年44万，第四年44万，第五年48.4万，租金半年一交，先交后用，如乙方未按时交付租金，甲方按总金额每日计百分之一的滞纳金，租金为甲方实收款，租赁税由乙方负责缴纳。第五条：1、租赁期间，使用该厂房所发生的水、电、煤气、电话等的费用由乙方承担。其他损耗，公摊费等按规定由乙方负责。2、治安问题由乙方到当地治保会报户口并缴纳费用，厂区保安费用、管理费用，由管理处直接向乙方收。3、有关经营中发生的一切税费及其他费用由乙方直接向有关部门缴纳。（房产税由甲方负责）第六条甲方与乙方的变更：1、如果甲方将房产所有权转移给第三方时，合同对新的房产所有者继续有效。2、乙方将厂房转租、转借时，要经得甲方的同意，乙方不得私自转让，如发现，甲方有权收回房屋。第十一条其他约定事项：乙方在签订合同时，必须向甲方交纳10万元作保证金。承租期满不续约后，乙方缴纳应缴纳费用后，将厂房交还甲方后，一个月内无息退还给乙方。如乙方中途违约，甲方有权没收保证金。如甲方中途违约，则甲方赔偿给乙方10万元，如属不可抗力的自然灾害则双方均不负对方的责任。合同签订后，陈炳祥、黎萍依约将厂房交付陈业新使用，关于租金的支付情况，双方均确认2015年1月之前的租金是由陈业新支付，之后的租金由尹子金通过银行转账方式向陈炳祥、黎萍支付。涉案合同到期后，双方未续签合同。陈业新表示其于2014年12月已不再是场地的实际承租人，其已将涉案合同的权利义务一并转让给了其女儿、女婿陈娜和尹子金，陈娜和尹子金于2016年9月8日登记离婚，双方协议将在涉案厂房创办的公司的经营权归尹子金所有。对此，陈业新提交陈业新、刘青莲与尹子金、陈娜签订的《协议》、广州市业兴皮具有限公司营业执照、尹子金与陈娜的离婚证、离婚协议书、自愿离婚协议予以证明。陈业新、尹子金均认为其已将涉案合同权利义务一并转让的情况口头告知了陈炳祥、黎萍，陈炳祥、黎萍对该情况是知情的，对此，陈业新提供陈炳祥委托律师事务所向“陈业新、尹子金”发送的律师函、陈炳祥与尹子金于2018年5月21日对租金结算的收款收据、尹子金代陈炳祥、黎萍缴税的完税证、尹子金向陈炳祥支付租金的汇款交易回单予以证明。陈炳祥、黎萍对上述证据的真实性认可，但表示其对于涉案租赁合同权利义务转让的情况并不知情。陈炳祥、黎萍认为涉案合同于2018年7月31日履行完毕，陈业新于该日将租赁物交还给其。陈业新认为涉案租赁合同履行至2018年6月31日，其在合同期满后已将租赁物交还给了陈炳祥、黎萍。陈炳祥、黎萍表示其在将厂房另行出租、办理备案登记手续时发现陈业新欠缴2015年1月1日之后的租赁税，为此，其代缴了2015年1月至2018年7月期间的租赁税及滞纳金共计83788.79元。对此，陈炳祥、黎萍提交五份税收缴款书以及银联卡支付存根予以证明。税收缴款书载明的纳税人、税种、金额、税款所属时期分别为：1、纳税人陈业新；印花税739.2元；2018年10月至2018年10月；2、纳税人陈炳祥；综合征收：滞纳金；4383.96元；2015年1月至2018年9月；综合征收：土地使用税；1134.08元；2015年1月至2018年9月；合计5518.04元，；3、纳税人陈炳祥；综合征收：非住宅-2000元以上（含2000元），30000元以下；10638.46元；2015年1月至2018年9月；综合征收：土地使用税；1994.64元；2015年1月至2018年9月；印花税；369.6元；2015年1月至2018年9月；综合征收：滞纳金；6926.13元；综合征收：非住宅-2000元以上（含2000元），30000元（含30000元）；18026.5元；2015年1月至2018年9月；合计37955.33元4、纳税人黎萍；综合征收：滞纳金；4383.96元；2015年1月至2018年9月；综合征收：土地使用税；1134.08元；2015年1月至2018年9月；合计5518.04元；5、纳税人黎萍；综合征收：非住宅-2000元以上（含2000元），30000元以下；10638.46元；2015年1月至2018年9月；综合征收：土地使用税；1994.64元；2015年1月至2018年9月；印花税；369.6元；2015年1月至2018年9月；综合征收：滞纳金；6926.13元；综合征收：非住宅-2000元以上（含2000元），30000元（含30000元）；18026.5元；2015年1月至2018年9月；合计37955.33元。陈业新对上述证据的真实性、合法性和关联性无异议，但认为税款的纳税义务人是原告，应由原告缴纳。另外，陈业新确认其曾缴纳上述税种的税费至2014年12月31日，但认为当时是为了尽快办理营业执照才缴纳的，之后的税款没有再缴纳过。双方对于合同第三、五条约定的“租金为甲方实收款，租赁税由乙方负责缴纳”以及“有关经营中发生的一切税费及其他费用由乙方直接向有关部门缴纳（房产税由甲方负责）”内容理解存在争议。陈炳祥、黎萍认为租赁税是指与租赁相关的税，税法没有规定租赁税，虽然按照法律规定是由出租方承担，但可由双方协商或合同约定由谁缴纳；至于房产税，是与租赁税不同的税种，房产税一直由原告另行缴纳给税务机关，并非本案其主张的税费。陈业新和尹子金认为我国没有租赁税这一税种，按照法律规定应由出租人缴纳的税款不应由承租人承担，原告在本案中主张的代缴的税费就是房产税，根据广州市个人出租房屋税收综合征收率的规定，原告是按非住宅2000元以上、30000元以下税率缴纳税金，包括房产税5%、个人所得税3%，故原告缴纳的税费已包含在5%的房产税中，合同约定房产税均应由原告承担，故该税费不应由被告或第三人承担。为查明陈炳祥、黎萍主张所缴纳的税款是否是因房屋出租产生的税款、是否属于房产税以及房产税部分产生的滞纳金金额，本院依法向国家税务总局广州市花都区税务局以及广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心发函调查。广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心复函表示：我中心自2005年受税务部门委托征收狮岭辖区内个人出租房产综合税，即狮岭辖区内个人房产有出租行为的，均需到我中心缴纳个人出租房产综合税，如果房屋未有出租给他人使用的，当然无需缴纳出租税。函件中的附件5份税收缴款书缴纳的税款都是因房屋出租所产生的税款。经调查，纳税人于2018年10月22日到我中心缴交了位于狮岭镇南和三街6号的第1-5层厂房2015年1月1日-2018年9月14日期间税款，并申报第3-5层从2018年9月15日起停租。然后纳税人于当月23日再缴交了2018年9月15日-12月31日第1-2层厂房税款，第3-5层因停租没有缴税。房屋停租的应及时到我中心申报停租，并由我中心派管理员上门核实。但在实际工作中，很多屋主因各种原因，没有及时申报但又确实停租的，屋主可提供水电费单据或物业管理公司出具的相关证明等证实停租，对于这种情况，都无需缴纳出租税。房屋是否出租，我们工作人员在计税前都会与纳税人核对无异后才计征。国家税务总局广州市花都区税务局复函表示：1、附件的5份税收缴款书所载的税款是因房屋出租所产生。出租屋中心代证范围为：个人出租住宅及非住宅租金收入应征收的税费。个人自用的厂房（未出租给他人使用），无需向出租屋中心申报税款，应自行向税务机关申报缴纳房产税和土地使用税。2、附件的税收缴款书中包含了房产税。其中[1]纳税人名称：陈炳祥，税收缴款书（号码：粤地现03365309）计算房产税实缴金额为：17915.60元；[2]纳税人名称：黎萍，税收缴款书（号码：粤地现03365312）计算房产税实缴金额为：17915.60元。广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心再次复函表示：根据《广州市个人出租房屋税收管理办法》第二十二条，出租人从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。滞纳金应按所交税款总和来计算并不单指房产税。因此，附件1中【1】纳税人名称：陈炳祥，税收缴款书（号码：粤地现03365309-03365310）计算房产综合税时段2015年1月1日-2016年4月30日，共计17854天，滞纳金为6926.13元；后因2016年5月1日实施营改增，营业税变成增值税，自2016年5月1日-2018年9月14日，共计12491天，滞纳金为4383.96元。【2】纳税人名称：黎萍，税收缴款书（号码：粤地现03365312-03365313）计算房产综合税时段2015年1月1日-2016年4月30日，共计17854天，滞纳金为6926.13元；后因2016年5月1日实施营改增，营业税变成增值税，自2016年5月1日-2018年9月14日，共计12491天，滞纳金为4383.96元。经查询，我中心在计算××街××层厂房税款时，在广州市税务局辅助征收系统录入的税款所属日期为2015年1月1日-2018年9月14日，此时段税款已于2018年10月22日缴清，因此系统已无法查询到附件1的5份税收缴款书自2015年1月1日-2018年6月30日期间载明的各项税款。因此税款为个人房屋出租综合税，纳税义务人为房屋的出租人。但结合实际情况，很多租赁双方在签订租赁合同时协商由承租人缴纳。在此基础上租赁双方应相互监督，避免产生不必要的纠纷。陈炳祥、黎萍对广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心两份复函以及国家税务总局广州市花都区税务局的复函的真实性、合法性、关联性均予确认；陈炳祥、黎萍认为合同约定的“房产税由甲方承担”是指在乙方经营过程中产生的房产税由甲方承担，与原告在本案主张的因出租产生的税款纳税环节不同；且之前的税费也是承租方自行缴纳的，承租方并未提出异议。陈炳祥、黎萍表示其仅在购买厂房时交过一次房产税，之后未再缴纳过房产税。陈业新、尹子金对广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心的第一份复函的真实性、合法性和关联性有异议，对国家税务总局广州市花都区税务局的复函以及广州市花都区狮岭镇来穗人员和出租屋服务管理中心的第二份复函的真实性、合法性、关联性不持异议，但认为税费应由物业所有权人缴纳，不应由承租人缴纳，复函也没有明确需由承租人承担。另查，涉案租赁物登记权属人为陈炳祥、黎萍，二人各占二分之一产权份额，规划用途为非居住房屋，证载建筑面积为3324.52平方米。本院认为，陈炳祥、黎萍与陈业新签订的《工业区厂房租赁合同》是双方当事人的真实意思表示，内容无违反法律、行政法规的强制性规定，合法有效，对双方当事人均具有法律约束力。本案争议的焦点为：一、涉案合同相对方是陈业新还是尹子金，应由谁承担民事责任；二、陈炳祥、黎萍向税务部门缴纳的税费及相关费用应由谁承担。针对焦点一，涉案合同由陈业新签订，陈业新认为其已将合同权利、义务一并转让给尹子金，但其提交的证据不足以证明陈炳祥、黎萍对该转让行为知情并同意，故该转让对于陈炳祥、黎萍不发生效力。涉案合同的相对方仍是陈业新，陈业新抗辩理由不成立，本院不予采纳。针对焦点二，根据合同的约定，出租方所收租金为实收款，租赁税由陈业新负责缴纳，房产税由陈炳祥、黎萍承担。双方在合同中关于税费承担的上述约定并未违反法律、行政法规的强制性规定，对双方具有法律约束力。因租赁税不属于税种名称，陈炳祥、黎萍主张租赁税为因房屋租赁所产生的税费符合合同约定以及常理，本院予以采纳。根据相关部门的复函，陈炳祥、黎萍所缴纳的税款是在2015年1月1日至2018年9月14日期间因房屋出租所产生的税费，其中包含了该期间的房产税35831.2元（17915.6元×2）及房产税的滞纳金。因相关部门未从总税款的滞纳金即22620.18元【（6926.13元+4383.96元）×2】中区分房产税的滞纳金，故本院按照比例确定为35831.2元÷86946.74元×22620.18元=9321.89元，根据合同约定，房产税应由出租方陈炳祥、黎萍自行承担，故该部分金额45153.09元（35831.2元+9321.89元）应从陈业新应承担的费用中扣减。另外，因陈炳祥、黎萍与陈业新之间的租赁合同于2018年6月30日期限届满终止，之后所产生的税费亦应由陈炳祥、黎萍自行承担，陈炳祥、黎萍认为双方之间的合同履行至2018年7月31日，但无提交证据证明，对此本院不予采纳。综上，陈业新应承担的是2015年1月1日至2018年6月30日的因房屋租赁所产生的税费及滞纳金（扣除房产税及滞纳金）。因相关部门表示现已无法查询到2015年1月1日至2018年6月30日的各项税款，故本院酌定陈业新应承担税费及滞纳金金额为（87685.94元-45153.09元）÷44.47个月×42个月=39887.11元。陈炳祥、黎萍主张超出的金额，本院不予支持。综上，依照《中华人民共和国合同法》第四十四条第一款、第六十条的规定，判决如下：一、被告陈业新于本判决发生法律效力之日起十日内，向原告陈炳祥、黎萍返还税费及滞纳金共39887.11元；二、驳回原告陈炳祥、黎萍的其他诉讼请求。如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费1894.8元，由原告陈炳祥、黎萍负担992.8元，被告陈业新负担902元。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广州市中级人民法院。审 判 长  王 璇人民陪审员  曾桂妹人民陪审员  朱晓英二〇一九年八月二十日书 记 员  方琢华刘赟