浙江省台州市中级人民法院 执 行 裁 定 书 （2019）浙10执复55号 复议申请人（异议人、利害关系人）：许莎莎，女，1986年4月14日出生，户籍所在地三门县海游街道健康路**。公民身份号码：3310221986××××××××。 异议人（利害关系人）：马某，女，1965年3月2日出生，户籍户籍所在地三门县。div> 异议人（利害关系人）：许某1，女，1989年4月11日出生，户籍户籍所在地三门县。div> 以上两异议人的委托代理人：许莎莎，系马某的女儿，许某1的姐姐。 申请执行人：浙江三门农村商业银行股份有限公司海游支行。住所地：三门县海游街道光明路**。组织机构代码：776463352。 法定代表人：沈某。 被执行人：许某2，男，1991年3月23日出生，户籍户籍所在地三门县。div> 第三人：王某，男，1980年1月25日出生，汉族，住三门县。 许莎莎不服三门县人民法院（2019）浙1022执异33号执行裁定，向本院申请复议。本院受理后，依法组成合议庭进行了审查，现已审查终结。 异议人许莎莎、马某、许某1称，异议人与被执行人的继承权纠纷一案，法院于2015年11月14日做出（2015）台三民初字第1256号民事调解书，约定被执行人于2016年11月30日前分别补偿异议人许莎莎20万元、许某1和马某各15万元。法院拍卖房产时做出的竞买须知规定：本次拍卖标物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担。根据该项规定，房产拍卖过户时应由卖方支付的个人所得税、增值税、印花税等共计181496.12元应由买受人承担，而非在拍卖价款中优先支付。故请求对（2017）浙1022执1670号分配方案按照债权比例进行重新分配。 三门县人民法院查明，三门县农村信用合作联社海游信用社（现已更名为浙江三门农村商业银行股份有限公司海游支行）与被告许某2金融借款合同、抵押合同纠纷一案，该院于2017年6月9日以（2017）浙1022民初1936号民事判决书判决：“一、由被告许某2于本判决生效之日起十五日内归还原告三门县农村信用合作联社海游信用社借款本金400000元并支付利息、逾期利息（利息按利率月6.499988‰自2016年12月21日起计算至2017年2月21日止、逾期利息按利率月6.499988‰的130%自2017年2月22日起计算至本判决履行完毕之日止）。二、如果被告许某2未按本判决指定的期间履行付款义务，则原告三门县农村信用合作联社海游信用社在上述债权范围内对被告许某2共同所有的位于三门县××路××号[房屋所有权证号为三房权证字第××号、土地证号为三国用（2016）第0001**]的一套房屋享有优先受偿权。”因被执行人未按期履行生效法律文书确定的义务，海游农商行向该院申请执行，该院以（2017）浙1022执1670号立案执行，以（2017）浙1022执1670号之二执行裁定书裁定拍卖被执行人许某2所有的坐落于三门县××路××号的房地产。 三门县人民法院于2019年2月27日在淘宝司法拍卖网上作出拍卖涉案房地产的公告，公告第六条内容及文字格式为：“标的物过户登记手续由买受人自行办理，可能存在的物业费、水、电等欠费由买受人承担；所涉及土地、房屋的税、费由相应主体承担；非由买受人承担部分，从拍卖款中优先支付。竞买人是否符合过户条件，请各竞买人自行到当地相关职能部门进行了解，拍卖人不承担一切责任。特别注意事项：因本次拍卖标的物评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费由相应主体承担（有关房屋税费数额、买受人承担税费的发票开具等问题请自行向当地的财税、房管、国土、所在楼盘的物业公司等相关部门了解）。”同时在拍卖须知第十二条告知：“本次拍卖活动计价货币为人民币，因本次拍卖标的物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担；非由买受人承担，从拍卖款中优先支付。（有关房屋税费数额、买受人承担税费的发票开具等问题请自行向当地的财税、房管、国土、所在楼盘的物业公司等相关部门了解）”。该院于2019年4月4日10时至2019年4月5日10时依法在淘宝司法拍卖网上进行公开拍卖，第三人王某以最高价104.5万元竞得涉案房屋。买受人王某在办理房地产过户时，先行支付了应由许某2负担的税费共计181496.12元，其中国有土地使用权出让金115791元，产权转移书据印花税29元，国有土地使用权出让契税3473.73元，增值税教育费附加746.43元，增值税地方教育附加497.62元，销售不动产增值税49761.91元，财产转让所得个人所得税9952.38元，县城、镇城市维护建设税1244.05元。2019年6月10日，该院做出（2017）浙1022执1670号分配方案，104.5万元拍卖款中先扣除被执行人应支付的前期税费181496.12元，保留被执行人基本生活保障费30000元，扣除评估费用3768元、腾房费用4100元，再扣除许某2应负担的诉讼费11390元、执行费13250元，优先全额支付一抵抵押债权503572.83元，优先部分支付二抵抵押债权297423.05元，无余额供普通债权人受偿。 另查明，涉案房屋一抵的抵押权人为本案申请执行人，抵押本金40万元，截止过户裁定书生效之日，应支付的抵押本金及利息为503572.83元；二抵的抵押权人为中银消费金融有限公司，抵押本金为20万元，截止过户裁定生效之日，应支付的抵押本金及利息为312973.3元，律师费1400元。 许某2与马某、许莎莎、许某1遗嘱继承纠纷一案，三门县人民法院于2015年11月24日做出（2015）台三民初字第1256号民事调解书，协议约定：“一、许立军于2012年1月21日所立遗嘱中涉及的位于三门县××路××号（房屋所有权证的登记情况：编号为三房权证海游字第××号、房屋所有权人为许立军）（土地使用证的登记情况：编号为三国用（2007）第001991号、土地使用权人为许立军）五层楼房一间归原告许某2所有。二、被告马某、许莎莎、许某1自愿放弃对上述房屋所享有的所有权利，由原告许某2于2016年11月30日之前补偿给被告马某150000元、补偿给被告许莎莎200000元、补偿给被告许某1150000元。” 2017年1月13日、17日，许某1、马某、许莎莎分别向三门县人民法院提出执行申请，该院于同日执行立案。 三门县人民法院认为，根据《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条的规定，因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。根据《中华人民共和国城市房地产管理法》第三十九、第四十条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第二条，《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条，《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条，《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》第二条，浙江省人民政府《关于开征地方教育附加的通知》第二条的规定，国有土地使用权出让金，产权转移书据印花税，国有土地使用权出让契税，增值税教育费附加，增值税地方教育附加，销售不动产增值税，财产转让所得个人所得税，县城、镇城市维护建设税的纳税义务人为转让房地产的单位和个人，被执行人所有的房地产被本院强制执行拍卖转让，并未改变被执行人是房地产所有权转让人的实质，故按照相关法律、法规规定，应由转让房地产所有权人负担的税费应当由被执行人承担。该部分税费发生并须在拍卖房地产过户手续办理时缴纳，被执行人基本上是不会配合法院执行来承担该部分税费的，须有人先支付该部分税费并完成房地产过户手续。该院在拍卖时通常做法是让买受人先行支付，再在拍卖款分配时予以优先扣除，该通行做法合情合理合法，未损害被执行人的利益。况且，拍卖公告和竞买须知是一个有机整体，应完整看待并理解。对该部分税费的负担，该院在拍卖公告中使用加粗的文字格式进行特别告知，在拍卖须知第十二条对这块的说明并未用特别告知的方式，故在两者出现理解歧义时，应根据加粗的特别告知理解。况且拍卖须知第十二条中对此项有一个完整说明，“本次拍卖活动计价货币为人民币，因本次拍卖标的物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担；非由买受人承担，从拍卖款中优先支付。（有关房屋税费数额、买受人承担税费的发票开具等问题请自行向当地的财税、房管、国土、所在楼盘的物业公司等相关部门了解）”，这是一句话，异议人仅截取前半部分“因本次拍卖标的物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担”，而忽视后半部分“非由买受人承担，从拍卖款中优先支付”，提出税费181496.12元的负担异议，是对该句话的断章取义，也是对整个拍卖公告和竞买须知内容的断章取义，其理解必然也是片面的。第三人的意见合法有理，该院予以采纳。综上，该院认定（2017）浙1022执1670号分配方案合法有理，异议人的异议请求与法无据，不予支持。据此裁定，驳回异议人许莎莎、马某、许某1的异议请求。 许莎莎不服，向本院提起复议称，法院拍卖房产时做出的竞买须知规定：本次拍卖标物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担。根据该项规定，执行分配方案中第一项约定的各项税费应由买受人承担而非在拍卖价款中优先支付。原裁定驳回申请人请求错误，请求依法裁决。 本院对三门县人民法院认定的事实予以确认。 本院认为，本案争议的焦点是拍卖成交后应缴纳的税费由谁承担问题。《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条的规定，因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。故司法拍卖后因办理过户产生的税费哪一部分应当由买受人承担，哪部分应当由被执行人承担，有法律规定的，应当根据相关法律规定确定，法律规定不明确的，可以由人民法院根据具体情况确定。在司法实践中，由于被执行人不配合或下落不明等原因，对被执行人应当缴纳的部分税费，法院往往确定先由买受人垫付，再从拍卖款中扣除。该做法既没有改变税费负担方的责任，也不违反法律规定。拍卖公告与拍卖须知都是拍卖时对外公开的文件，是拍卖相关行为一个有机整体，都有法律效力，参与竞拍的相关方都应当了解其内容并予以遵守。执行法院在拍卖公告第六条中对税费的承担表述虽不完整，但在拍卖须知第十二条中对拍卖标的税费负担有一个完整的表述，“本次拍卖活动计价货币为人民币，因本次拍卖标的物的评估价格不包含评估对象所有权人交易中应缴纳的各项税费，因此在拍卖成交后应缴纳的税费均由买受人承担；非由买受人承担，从拍卖款中优先支付。（有关房屋税费数额、买受人承担税费的发票开具等问题请自行向当地的财税、房管、国土、所在楼盘的物业公司等相关部门了解）”复议申请人认为拍卖须知中规定拍卖和各项税费应当全部由买受人承担而非在拍卖款中优先支付，是对拍卖须知的曲解，其主张原裁定错误，理由不能成立，本院不予支持。复议申请人在异议中虽要求对（2017）浙1022执1670号分配方案按照债权比例进行重新分配，表现形式是对执行分配方案中债权数额的异议，但其异议内容和理由均针对的是拍卖中税费的承担问题，即针对的是具体的执行行为，执行法院按照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条规定处理得当。需要指出的是，本案是以申请执行人为三门县农村信用合作社海游信用社，被执行人为许某2，执行依据为（2017）浙1022民初1936号民事判决，执行案号为（2017）浙1022执1670号案件拍卖并制作分配方案的，复议申请人许莎莎是作为其他案件的申请执行人参与分配，故在本案中其是利害关系人，不是申请执行人，异议裁定中表述为申请执行人不当，本院予以纠正。综上，执行法院在执行过程和异议裁定中虽存在瑕疵，但不影响本案处理结果，本院在纠正相关瑕疵后，依法予以维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条、《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十三条第一款第一项规定，裁定如下： 驳回复议申请人许莎莎的复议申请，维持三门县人民法院（2019）浙1022执异33号异议裁定。 本裁定为终审裁定。 审 判 长 李宏亮审判员朱贤和审判员金文凯 二〇一九年八月十二日 代书记员 章             瑜