北京市第一中级人民法院行 政 判 决 书（2020）京01行初265号原告吉林省机电设备股份有限公司，住所地吉林省长春市绿园区长沈路**。法定代表人张海洋，董事长。委托代理人陈占春，北京市乾源律师事务所律师。被告国家税务总局，，住所地北京市海淀区羊坊店西路**法定代表人王军，局长。委托代理人傅靖，国家税务总局政策法规司副司长。委托代理人王家本，北京天驰君泰律师事务所律师。原告吉林省机电设备股份有限公司（以下简称吉林机电公司）因诉被告国家税务总局行政复议一案，向本院提起行政诉讼。本院受理后，在法定期限内向被告送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2020年7月9日公开开庭审理了本案。原告吉林机电公司之委托代理人陈占春，被告国家税务总局之委托代理人傅靖、王家本到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。2020年3月5日，国家税务总局作出税复驳字〔2020〕1号驳回行政复议申请决定书（以下简称被诉复议决定），主要内容为：吉林机电公司对经国家税务总局吉林省税务局（以下简称吉林税务局）重大税务案件审理程序审理、由国家税务总局吉林省税务局稽查局（以下简称吉林税务局稽查局）作出的《税务处理决定书》（吉税稽处〔2019〕10034号，以下简称10034号处理决定）不服，向国家税务总局申请行政复议。经查，吉林机电公司向国家税务总局提交的行政复议申请材料不齐全。国家税务总局于2019年12月31日向吉林机电公司发送《行政复议申请补正通知书》（税复补字〔2019〕8号，以下简称8号补正通知），要求在收到补正通知后30日内补正法定代表人身份证明、10034号处理决定和已经缴清税款及滞纳金或者得到税务机关确认的纳税担保证明材料。2020年1月25日，国家税务总局收到吉林机电公司邮寄的补正材料。吉林机电公司未能在规定时间内补正已经缴清税款及滞纳金或者得到税务机关确认的纳税担保证明材料，同时向国家税务总局提出延期补正申请。截至被诉复议决定作出之日，吉林机电公司仍未能提交上述证明材料。吉林机电公司的行政复议申请材料不齐全，不符合《税务行政复议规则》第三十三条第二款和《税务行政复议规则》第四十四条第六项规定的受理条件。综上，根据《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称复议法实施条例）第四十八条第一款第二项和《税务行政复议规则》第七十八条第一款第二项的规定，国家税务总局决定驳回吉林机电公司的行政复议申请。原告吉林机电公司诉称：吉林机电公司收到8号补正通知后即刻着手准备相关材料，为得到税务机关确认的纳税担保证明材料，于2020年1月10日向吉林税务局稽查局提交了《纳税担保书》《纳税担保财产清单》以及与担保财产相关的房屋产权证、土地使用权证、房地产估价报告、相关抵押合同等材料。吉林税务局稽查局于2020年1月17日作出《税务事项通知书》（吉税稽通〔2020〕6号，以下简称6号税务通知），要求吉林机电公司于2020年1月23日前补充提交相关材料。鉴于需补充资料较多，且时值年末，各公司、机关单位已陆续放假，有关单位已明确说明春节放假前无法出具相关材料。吉林机电公司于2020年1月20日向吉林税务局稽查局提交了《吉林省机电设备股份有限公司关于提交行政复议补充材料的情况说明》（以下简称关于复议补充材料的说明），申请适当延长吉林机电公司提交补正材料的时间。2020年1月25日，国家税务总局收到吉林机电公司邮寄的当时能够获取的补正材料及延期补正材料申请。2020年春节假期后，受疫情影响，各有关单位节后上班时间均延期，迟迟无法正常复工，吉林机电公司仍然无法在正常时限内取得剩余需补正材料。2020年3月9日，吉林机电公司收到吉林税务局稽查局作出的《税务事项通知书》（吉税稽通〔2020〕7号，以下简称7号税务通知），通知吉林机电公司自收到通知书起15日内提供剩余材料，亦即同意了吉林机电公司提出的延期补正材料申请。但国家税务总局于2020年3月5日作出被诉复议决定，认为吉林机电公司未能在规定时间内提交相关证明材料，吉林机电公司提交的行政复议申请材料不齐全，不符合《税务行政复议规则》规定的受理条件，驳回吉林机电公司的行政复议申请。依据复议法实施条例第二十九条及《税务行政复议规则》第四十七条，吉林机电公司先遇法定假期，再遇不可抗力的疫情，才导致无法在规定期限内补正材料，并非因吉林机电公司主观恶意拖延，是有正当理由而逾期，国家税务总局忽视这些正当理由而作出被诉复议决定，不符合相关法规的规定，严重损害吉林机电公司的合法权益。综上，请求撤销被诉复议决定，案件受理费由国家税务总局负担。在法定举证期限内，原告吉林机电公司向本院提交了如下证据：1.被诉复议决定，用以证明国家税务总局于2020年3月5日以吉林机电公司提交的行政复议申请材料不齐全为由驳回了吉林机电公司的行政复议申请；2.10034号税务处理决定及行政复议申请书，用以证明吉林机电公司因不服10034号税务处理决定而向国家税务总局提出行政复议申请；3.8号补正通知及6号税务通知，用以证明吉林机电公司按照8号补正通知的要求准备相关补正材料，为取得税务机关确认的纳税担保证明材料而向吉林税务局稽查局提交材料，吉林税务局稽查局通知吉林机电公司补充提交更多材料；4.关于复议补充材料的说明及7号税务通知，用以证明吉林机电公司因正当理由无法在规定期限内补正材料且已向国家税务总局及吉林税务局稽查局说明情况并申请延期，吉林税务局稽查局同意了吉林机电公司的延期申请。被告国家税务总局辩称：国家税务总局作出被诉复议决定程序合法，认定事实清楚，适用依据正确。此外，国家税务总局在作出被诉复议决定之前，与吉林机电公司进行了电话沟通，告知其在7号税务决定规定期限内缴清税款及滞纳金或者提交的纳税担保得到吉林税务局稽查局的确认后，可以再次向国家税务总局提出行政复议申请。综上，请求判决驳回吉林机电公司诉讼请求。在法定举证期限内，被告国家税务总局向本院提交了如下证据：1.行政复议申请书及相关材料、EMS邮单（编号：1189265502678）及邮件接收记录，用以证明国家税务总局于2019年12月28日收到吉林机电公司邮寄的行政复议申请，吉林机电公司提交的行政复议申请材料不齐全；2.8号补正通知、EMS邮单（编号：1147174303325）及邮件送达记录，用以证明国家税务总局于2019年12月31日向吉林机电公司邮寄补正通知，告知其应补正的材料和补正期限；3.关于复议补充材料的说明及相关材料、EMS邮单（编号：1113916028978），用以证明国家税务总局于2020年1月25日收到吉林机电公司补正的材料，但吉林机电公司未能提供缴清税款及滞纳金或提交的纳税担保得到税务机关确认的证明材料；4.EMS邮单（编号：1159716546825）及邮件送达记录，用以证明国家税务总局于2020年3月9日向吉林机电公司邮寄送达被诉复议决定；5.相关录音（光盘）和《电话记录》，用以证明国家税务总局在作出被诉复议决定之前电话联系吉林机电公司，告知其在《税务处理决定书》规定期限内缴清税款及滞纳金或提供纳税担保得到税务机关的确认后，可以再次提出行政复议申请。经庭审质证，原告对于被告提交的全部证据的关联性、合法性、真实性及证明目的无异议。被告认为原告提交的证据1是本案被诉行政行为，不能作为证据使用；被告对原告提交的证据4的合法性、真实性无异议，但不认可其关联性和证明目的；被告对原告提交的证据2、3的关联性、合法性、真实性及证明目的无异议。对于上述证据，本院经审查认为，原告提交的证据1系本案被诉行政行为，不作为证据使用；原告提交的证据4中的7号税务通知与本案不具有关联性，本院不予采纳；原告提交的证据2、3及证据4中的关于复议补充材料的说明与本案有关，且符合证据形式上的合法性、真实性要求，可以作为认定本案相关事实的依据，本院予以采信。被告提交的全部证据均与本案有关，且符合证据形式上的合法性、真实性要求，可以作为认定本案相关事实的依据，本院予以采信。经审理查明，2019年10月28日，吉林税务局稽查局作出10034号处理决定，对吉林机电公司2010年1月1日至2017年12月31日履行纳税义务的相关违法事实进行了认定和处理，要求吉林机电公司自收到决定之日起15日内缴纳相应税款及滞纳金。吉林机电公司不服，以吉林税务局稽查局为被申请人，于2019年12月26日向国家税务总局提出行政复议申请，请求：撤销10034号处理决定。国家税务总局于2019年12月28日收到上述复议申请，并于2019年12月31日作出8号补正通知，主要内容为：10034号处理决定是经过吉林税务局重大税务案件审理委员会审理，由吉林税务局稽查局作出。根据《税务行政复议规则》第二十九条规定，要求吉林机电公司将行政复议被申请人变更为吉林税务局。同时，国家税务总局认为该行政复议申请材料不齐全，要求吉林机电公司于30日内补正以下材料：1.吉林机电公司法定代表人身份证明；2.10034号处理决定；3.得到作出具体行政行为的税务机关确认的纳税担保或缴清税款和滞纳金的证明材料。国家税务总局于作出当日向吉林机电公司邮寄送达了8号补正通知。吉林机电公司于2020年1月20日向国家税务总局提交了以吉林税务局为被申请人的行政复议申请书、法定代表人身份证明、10034号处理决定及关于复议补充材料的说明。在上述情况说明中，吉林机电公司称：针对国家税务总局要求吉林机电公司补正的纳税担保，吉林机电公司已向吉林税务局稽查局提交了《纳税担保书》、《纳税担保财产清单》以及与担保财产相关的房屋产权证、土地使用权证、房地产估价报告、相关抵押合同等材料。吉林税务局稽查局于2020年1月17日作出6号税务通知，要求吉林机电公司于2020年1月23日前补充提交以下材料：一、提供有效期范围内的针对吉林机电公司提供的纳税担保财产的评估报告；二、提供由不动产登记部门出具的针对吉林机电公司提供的纳税担保财产的最新基础信息查询情况；三、提供由长春发展农村商业银行股份有限公司出具的针对吉林机电公司提供的纳税担保财产所担保债务的最新履行情况、贷款余额等明细，包括但不限于本金及利息（包括复利和罚息）、违约金、损害赔偿金、债务人应向银行方支付的其他款项（包括但不限于有关手续费、电讯费、杂费等）和银行方为实现债权与担保权发生的费用（包括但不限于诉讼费、仲裁费、财产保全费、执行费、评估费、拍卖费、公证费、送达费、公告费、差旅费、律师费等）；四、如提供纳税担保的资产存在其他权利负担情形，吉林机电公司如实一并提供相关材料。鉴于吉林税务局稽查局要求其补充资料较多，且处于年末阶段，各公司、机关单位已陆续放假，请求适当延长吉林机电公司提交补正材料时间。国家税务总局于2020年1月25日收到上述材料。2020年3月5日，国家税务总局作出被诉复议决定，并于2020年3月9日向吉林机电公司邮寄送达。吉林机电公司于2020年3月11日收到被诉复议决定后仍不服，于2020年3月20日向本院邮寄立案材料，提起本案诉讼。另查明，2020年2月21日，国家税务总局致电吉林机电公司行政复议委托代理人，告知其因吉林机电公司始终未能提交缴清税款及滞纳金或者提供的纳税担保得到税务机关确认的证明材料，考虑到行政复议的审理期限，国家税务总局决定作出驳回行政复议申请的决定，若吉林机电公司缴清税款及滞纳金或者提供的纳税担保得到税务机关确认，可以再次向税务总局申请行政复议。本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征收管理法）第八十八条第一款规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。《税务行政复议规则》第十四条第一项规定，行政复议机关受理申请人对税务机关征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等不服提出的行政复议申请。第三十三条规定，申请人对本规则第十四条第一项规定的行为不服的，应当先向行政复议机关申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向人民法院提起行政诉讼。申请人按照前款规定申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款和滞纳金，或者提供相应的担保，才可以在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。依据上述法律法规的规定，10034号处理决定是征收税款及滞纳金的具体行政行为，吉林机电公司不服10034号处理决定，应当在该决定规定的期限即收到决定书15日内先行缴纳税款及滞纳金，或者提供相应担保。在缴清税款和滞纳金以后或者所提供的担保得到吉林税务局稽查局确认后，吉林机电公司方得向国家税务总局提出行政复议申请。本案中，吉林机电公司在向国家税务总局提出行政复议申请时，未提交相应材料证明其已缴纳相关税款及滞纳金，或者所提供担保已得到吉林税务局稽查局确认。国家税务总局要求吉林机电公司对上述材料进行补正后，至被诉复议决定作出前，吉林机电公司亦未能提供相应证明。据此，国家税务总局依据复议法实施条例第四十八条第一款第二项、《税务行政复议规则》第七十八条第一款第二项之规定，驳回吉林机电公司的行政复议申请，具有事实及法律依据，并无不当。关于吉林机电公司提出的因受到春节假期、疫情等影响未能提交补正材料，国家税务总局应当延长复议期限的主张。众所周知，“新冠肺炎”疫情暴发对我国经济社会发展产生了重大影响。对于受到疫情影响的企业，行政机关和人民法院均应给予充分的理解和支持，但疫情不能成为当事人怠于行使权利的借口。吉林机电公司在复议及诉讼过程中，均未能提供证据证明其在收到10034号处理决定之日起15日内已先行缴纳税款及滞纳金，或者提供相应担保。因此，吉林机电公司提出本案涉案行政复议申请时，明显不符合税收征收管理法、《税务行政复议规则》规定的复议受理条件。此外，国家税务总局作出被诉复议决定前，已明确告知吉林机电公司，在缴清税款及滞纳金或者提供的纳税担保得到税务机关确认后，可以再次向国家税务总局申请行政复议。国家税务总局的上述做法充分考虑了吉林机电公司的实际情况，为保障其依法行使行政复议权预留了空间。本案庭审过程中，吉林机电公司认可，吉林税务局稽查局于2020年1月17日、2020年3月6日曾先后作出6号税务通知、7号税务通知要求吉林机电公司补充提交相关担保材料，但吉林机电公司均未能在指定期限内予以提交。因此，吉林机电公司复议权利的丧失并非由被诉复议决定导致，而是因其自身怠于行使权利所致。综上，吉林机电公司关于受到春节假期、疫情等影响未能提交补正材料，国家税务总局应当延长复议期限的诉讼理由，本院不予采纳。关于国家税务总局作出被诉复议决定的程序，本院经审查未发现存在违法之处，本院对其程序合法性予以确认。综上，被诉复议决定认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，吉林机电公司的诉讼理由均缺乏事实与法律依据，对其诉讼请求，本院不予支持。据此，本院依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：驳回原告吉林省机电设备股份有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告吉林省机电设备股份有限公司负担（已交纳）。如不服本判决，可在判决书送达之日起15日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，预交上诉案件受理费50元，上诉于北京市高级人民法院。审 判 长  王 阳审 判 员  梁 菲审 判 员  张靛卿二〇二〇年七月二十三日法官助理  李 蓓书 记 员  杨 洁