云南省景洪市人民法院行 政 判 决 书（2020）云2801行初10号原告：姚彤，女，1967年4月27日出生，汉族，身份证住址景洪市。委托诉讼代理人：唐鸿斌，云南方向律师事务所律师，一般授权代理。被告：国家税务总局西双版纳旅游度假区税务局，住所地景洪市勐海路36号。主要负责人：门云，职务局长。出庭负责人：吴宇，职务副局长。被告：国家税务总局西双版纳傣族自治州税务局，住所地景洪市勐腊路27号。主要负责人：刘丹，职务局长。出庭负责人：陈兴华，职务副局长。二被告共同委托诉讼代理人：李鸿斌，云南法泽律师事务所律师，一般授权代理。原告姚彤与被告国家税务总局西双版纳旅游度假区税务局（以下简称区税务局）、国家税务总局西双版纳傣族自治州税务局（以下简称州税务局）税务行政管理（税务）行政撤销纠纷一案，本院于2020年3月5日立案后，于2020年3月12日向被告了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2020年4月22日公开开庭审理了本案，原告姚彤及其委托诉讼代理人唐鸿斌，被告区税务局出庭负责人吴宇、州税务局出庭负责人陈兴华及二被告共同委托诉讼代理人李鸿斌到庭参加诉讼。本案现已审理终结。被告区税务局于2019年12月12日作出西旅度税税通[2019]01号《税务事项通知书》，表示原告姚彤申报勐泐大道98号房屋属第3套房，申请退税事项不符合退税条件，决定不予受理。原告姚彤不服，向被告州税务局申请复议，被告州税务局于2020年2月3日作出西税复决字[2020]1号《行政复议决定书》，决定维持该《税务事项通知书》。原告姚彤向本院提出诉讼请求：1.撤销区税务局2019年12月10日作出的西旅度税税通（2019）01号税务事项通知书；2.撤销州税务局2020年2月3日作出的西税复决字［2020］1号行政复议决定书；3.被告承担案件诉讼费。诉讼过程中，原告变更第一项诉讼请求为：撤销区税务局2019年12月12日作出的西旅度税税通（2019）01号税务事项通知书。事实和理由：区税务局作出西旅度税税通（2019）01号税务事项通知书认定事实不清、依据不足、理解政策错误，应予撤销。原告购买位于景洪市地产开发有限公司开发的房屋，于2019年11月1日缴纳契税16500元时原告事实上只有1套房，税务事项通知书认定位于景洪市的房屋，原告已在2017年3月31日卖给赵宝昌、王秀杰夫妻，还于当天在西双版纳州勐泐公证处办理［2017］云西勐泐证字第1880号房屋买卖合同公证书，区税务局认定原告有2套房的事实不清。原告于2019年11月1日缴纳契税时已向区税务局工作人员陈述位于景洪市的房屋已出售，对方这几天就可办理过户手续，并按工作人员要求提供了公证文书。工作人员表示可先交，再申请退税。原告按照该咨询结果才在2019年11月1日缴纳契税16500元。区税务局依据《财政部、国家税务总局、住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策的通知》财税（2016）23号文件第1条第3款表示景洪市不动产登记中心2019年11月1日出具的原告房屋查询结果通知为2套住房，不予办理退税不成立。该条规定“纳税人申请享受税收优惠的，根据纳税人申请或授权由购房所在地房地产主管部门出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，并将查询结果和相关住房信息及时传递给税务机关。暂不具备查询条件而不能提供家庭住房查询结果的，纳税人应向税务机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证，诚信保证不实的，属于虚假纳税申报，按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处理，并将不诚信记录纳入个人征信系统。”，电脑查询结果不是认定房屋套数的唯一依据，纳税人向税务机关提交家庭住房实有套数书面诚信保证就能证明纳税人有几套房屋情况，原告提交的公证书足以证明原告只有1套房，区税务局理解政策错误。区税务局隐瞒以书面查询结果为依据的规定，没有认真履行告知义务，原告向区税务局工作人员咨询过公证文书是否可以证明1套房，工作人员解释可先交后退，原告根据答复申请退税时区税务局又称工作人员不懂乱说。原告作为工薪阶层靠每月收入维持家庭生活，按第2套房与第3套房间的契税就多交5千余元，超出原告家庭生活1年的开支费用。希望法院以公证文书为依据，认定原告系购买第2套房。州税务局作出西税复决字［2020］号行政复议决定书未纠正区税务局税务事项通知书，没有向原告了解事实真相、听取原告申辩意见，听信区税务局片面之词，对区税务局工作人员向原告宣传、解释、隐瞒事实不予以回复，嘲笑原告没有找对人。二被告均未答复公证书是否有效、能够证明原告已出售房屋，仅以不动产中心查询依据为准，不管房屋是否已转让、公证。原告缴税后按区税务局要求提交2019年11月26日景洪市不动产权登记中心、景洪市房地产交易所出具的房屋登记情况查询结果通知书、住房购销合同备案情况查询结果通知书，结果均显示原告为1套房，原告申请退税符合规定的1套房，区税务局不采信2019年11月26日景洪市不动产权登记中心、景洪市房地产交易所出具的查询结果，属于认定事实不清。诉讼中，原告向本院提交以下证据：1、区税务局作出的西旅度税税通[2019]001号税务事项通知书1份，欲证明区税务局于2019年12月10日作出税务事项通知书。2、州税务局作出的西税复决字[2020]1号行政复议决定书1份，欲证明州税务局于2020年2月3日作出行政复议决定书。3、西双版纳州勐泐公证处作出的（2017）云西勐泐证字第1880号公证书1份，欲证明原告已于2017年3月31日将该房屋出售并办理公证。4、姚彤的契税税收缴款书1份，欲证明原告于2019年11月1日按2套房缴纳契税。5、姚彤等人的个人所得税税收缴款书1份，欲证明原告于2019年11月8日交纳已出售房屋的个人所得税。经质证，二被告认为，证据1、2无异议，确系二被告在规定时间内发给原告的。证据3、5真实性、合法性无异议，不认可证明内容，物权法规定公证不能证明交易已发生，须以房管部门登记为准。证据4无异议。被告区税务局辩称,被告作出西旅度税税通［2019］001号《税务事项通知书》程序合法、法律适用准确。根据财税［2016］23号《财政部国家税务总局住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》第1条第3款，原告办理交易缴纳契税提交的《房产登记情况查询结果通知书》和申请退税提交的《房产登记情况查询结果通知书》、《景洪市不动产登记档案摘抄表》，均可证明景洪市不动产登记中心有查询房产登记信息的功能和条件，被告根据原告提交的由购房所在地的房地产主管部门景洪市不动产登记中心出具纳税人家庭住房情况书面查询结果作为征收契税依据，程序合法，法律适用准确。原告于2019年11月1日向被告申报缴纳位于勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易契税，并提交2019年11月1日《房产登记情况查询结果通知书》，显示原告家庭已登记有2套住房，房产所有权号（合同备案号）00025374的景洪北路白象花园三区10单元、房产所有权号（合同备案号）00063651的景洪市宣慰大87号白象城1幢，被告于2019年11月1日进行税款计算并制作缴税通知，被告认定原告位于勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易契税按第3套房缴纳契税事实清楚、依据充分。原告于2019年11月8日办理位于景洪市的房产过户手续，在2019年12月6日向被告申请退税时提交的《房产登记情况查询结果通知书》、《住房购销合同备案情况查询结果通知书》、《景洪市不动产登记档案摘抄表》的查询时间均为2019年11月26日，景洪市已更名给赵宝昌，在勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房屋申报缴纳房产交易契税后，被告认定原告不符合退税条件事实清楚、依据充分，要求驳回原告全部诉请。被告区税务局向本院提交以下证据：1、区税务局的统一社会信用代码证书1份，欲证明作出具体行政行为主体合法适格。2、西双版纳和谐居房地产开发有限公司与姚彤的商品房购销合同1份，欲证明2019年11月1日原告申报缴纳和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易事实。3、西双版纳和谐居房地产开发有限公司与姚彤的商品房买卖合同登记备案表1份，欲证明2019年11月1日原告申报缴纳和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易事实。4、姚彤的购房款发票2张，欲证明2019年11月1日原告申报缴纳和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易事实。5、梅强的房产登记情况查询结果通知书1份，欲证明2019年11月1日原告申报缴纳和谐居2幢2单元房屋402号房屋的房产交易契税时属于第3套房。6、姚彤的住房购销合同备案情况查询结果通知书1份，欲证明2019年11月1日原告申报缴纳和谐居2幢2单元房屋402号房屋的房产交易契税时属于第3套房。7、区税务局的通知1份，欲证明被告计算和谐居2幢2单元房屋402号房屋房产交易契税的过程。8、姚彤的税收缴款书1份，欲证明2019年11月1日被告作出行政征收的事实。9、姚彤的退税申请、退（抵）税申请表各1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴契税的事实。10、姚彤的房产登记情况查询结果通知书1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴契税，提供的查询结果时间在申报缴纳契税之后，不符合原告申报契税时应享未享减免政策。11、姚彤的住房购销合同备案情况查询结果通知书1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴契税，提供的查询结果时间在申报缴纳契税之后，不符合原告申报契税时应享未享减免政策。12、姚彤的景洪市不动产登记档案摘抄表1份，欲证明2019年11月26日景洪市白象城1幢房产已更名给赵宝昌。13、姚彤等人的税收缴款书1份，欲证明原告于2019年11月8日完成白象城1幢房产产权交易，缴纳财产转让个人所得税。14、西旅度税税通（2019）01号税事项通知书、税务文书送达回证各1份，欲证明2019年12月12日被告作出不予受理退税事实。15、财税[2016]23号《财政部国家税务总局住宅城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》1份，欲证明和谐居2幢2单元402号房屋属于第3套房，系契税税率为3%的判断依据政策。经质证，原告认为，除证据15外，证据1至14的真实性无异议，但对证明事实有异议。证据1至14能证明原告申请退税及交税情况，证据6、8、12、14证实2019年11月1日原告缴纳税费时已陈述有1套房屋已出售，被告工作人员叫原告提供相应材料，原告提交公证书1份，证明该房屋在2017年3月31日已出售，原告在12月6日申请退税时填写被告工作人员给的申请表报领导批准。证据12、14证明原告在申请退税前房屋已变更登记给赵宝昌，被告出具的税务事项通知书事实不清。经质证，被告州税务局认为，对区税务局证据三性均无异议。被告州税务局辩称,被告作出的行政复议决定事实清楚、依据充分、法律适用准确。2019年12月17日，原告向被告提出行政复议申请，法制科税务干部在被告勐腊路27号办公区307-1办公室向原告了解事情经过、听取申辩意见，制发行政复议申请回执并给原告签收。2019年12月23日，被告向原告送达西税复受字［2019］1号《受理行政复议申请通知书》，决定从2019年12月17日受理行政复议申请，被告于2019年12月23日向区税务局送达行政复议答复通知书及行政复议申请书副本。区税务局于2020年1月3日提交行政复议答复书及作出行政行为的证据材料。被告于2020年1月6日向西双版纳州税务局税务行政复议审理委员会办公室将《行政复议申请书》、《行政复议答复书》送成员单位审理，各成员单位于2020年1月8日提出书面审理意见，被告于2020年2月3日作出复议决定，并于2020年2月14日送达原告，符合《中华人民共和国行政复议法》规定，程序合法，不存在不向原告了解事实真相、没有听取原告申辩意见或嘲笑原告的情况。根据财税［2016］23号《财政部国家税务总局住房城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》第1条第3款和《景洪市不动产登记中心关于不动产登记档案查询职能职责的回函》、《房产登记情况查询结果通知书》，景洪市不动产登记中心具有查询房产登记信息的功能和条件，不能以诚信保证书代替书面查询结果办理税收优惠。原告于2019年11月1日到区税务局申报缴纳位于勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易契税，并提交2019年11月1日《房产登记情况查询结果通知书》，显示原告家庭已登记有2套住房，房产所有权号（合同备案号）00025374的景洪北路白象花园三区10单元、房产所有权号（合同备案号）00063651的景洪市。原告申报位于勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房屋的房产交易，属于购买第3套房，不享受财税［2016］23号文件规定的契税优惠政策，应按照3%的税率征收契税。另外，原告提交的公证书已明确合同房屋权属转移自景洪市房地产交易所、景洪市不动产登记中心登记之日生效。被告作出的行政复议决定事实清楚，要求驳回原告诉请。被告州税务局向本院提交以下证据：1、姚彤的行政复议申请书1份，欲证明按程序受理原告行政复议。2、行政复议申请回执1份，欲证明按程序受理原告行政复议。3、受理行政复议申请通知书1份，欲证明按程序受理原告行政复议。4、行政复议答复通知书、送达回证各1份，欲证明按程序向区税务局调查了解作出行政决定的事实情况。5、行政复议答复书1份，欲证明按程序向区税务局调查了解作出行政行为的过程。6、行政复议案件书面审议通知书14份，欲证明按程序进行集体审议。7、税务行政复议案件的审理意见1份、行政复议案件书面审议意见6份、关于回复行政复议案件书面审议通知书的函1份、关于姚彤提出税务行政复议案件的审理意见2份、关于对（姚彤）行政复议申请审理情况的回复1份、关于行政复议案件书面审议的回复1份、关于行政复议案件的回复1份、书面审理意见1份，欲证明按程序进行集体审议。8、行政复议决定书、送达回证各1份，欲证明按程序进行作出行政复议决定。9、税务事项通知书1份，欲证明区税务局作出行政行为的事实。10、关于不动产登记信息查询问题的函1份，欲证明景洪市不动产中心具备不动产档案查询条件。11、景洪市不动产登记中心关于不动产登记档案查询职能职责的回函1份，欲证明景洪市不动产中心具备不动产档案查询条件。12、（2017）云西勐泐证字第1880号公证书1份，欲证明2017年3月31日，景洪市的45.57平米房屋双方通过公证交易，权属未改变。13、梅强的房产登记查询结果通知书1份，欲证明截止2019年11月1日，原告家名下的房屋2套，即景洪市景洪北路白象花园三区10单元的房屋、景洪市的房屋。14、西双版纳和谐居房地产开发有限公司与姚彤的商品房购销合同1份，欲证明2018年6月14日购买景洪市房屋，系原告作为共有人的第3套房。15、姚彤的税收缴款书1份，欲证明2019年11月1日，景洪市勐泐大道98号房屋交易缴纳契税，系原告作为共有人的第3套房。16、姚彤的税收缴款书1份，欲证明2019年11月1日，景洪市房屋交易缴纳个人所得税。17、姚彤的退（抵）税申请表1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴纳契税的事实。18、姚彤的房产登记情况查询结果通知书1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴契税时，查询结果时间在申报缴纳契税之后，不符合原告申报缴税时应享未享减免政策。19、姚彤的住房购销合同备案情况查询结果通知书1份，欲证明2019年12月6日原告申请退还已缴契税时，查询结果时间在申报缴纳契税之后，不符合原告申报缴税时应享未享减免政策。20、姚彤的景洪市不动产登记档案摘抄表1份，欲证明2019年11月26日景白象城1幢房产已更名给赵宝昌。21、中华人民共和国契税暂行条例1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。22、中华人民共和国契税暂行条例细则1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。23、中华人民共和国契税暂行条例1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。24、财税[2016]23号《财政部国家税务总局住宅城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。25、税务行政复议规则1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。26、云南省契税实施办法1份，欲证明州税务局依法作出行政复议决定的依据。经质证，原告认为，证据21至26是规范性文件，不属于证据。证据1至10是州税务局作出，真实性、合法性无异议，但其作出的调查、询问不符合证据25的规定。被告受理行政复议后要向原告询问、调查，从调查来看不符合操作规范。州税务局未对原告询问及调查就作出决定。证据10至20是区税务局作出。证据10、11能看出区税务局向不动产中心查询的回执，证明其受理原告退税申请时作出的查询，查询原告只有1套房，应以查询结果为准，原告属于退税范围。经质证，被告区税务局认为，对州税务局证据三性均无异议。经庭审质证，本院对证据作如下确认：原、被告所举证据，符合行政诉讼证据规则的规定，证据来源合法，作为查明案件事实的证据，依法予以确认。经审理查明，2017年3月31日，云南省西双版纳傣族自治州勐泐公证处作出（2017）云西勐泐证字第1880号公证书，对梅强、姚彤、梅重山向赵宝昌、王秀杰出售景洪市建筑面积45.57㎡房屋在当天签订的《房屋买卖合同》进行公证。2018年6月14日，西双版纳和谐居房地产开发有限公司与姚彤签订《商品房购销合同》，约定姚彤以55万元向西双版纳和谐居房地产开发有限公司购买位于景洪市内建筑面积129.84㎡的房屋。2019年11月1日，景洪市不动产登记中心出具《房产登记情况查询结果通知书》，记载梅强、姚彤家庭已登记有住宅2套，房产所有权证号（合同备案号）为00025374的景洪北路白象花园三区10单元建筑面积127的住宅和房产所有权号（合同备案号）00063651的景洪市建筑面积45.57的住宅。2019年11月1日，区税务局作出《通知》，表示西双版纳和谐居房地产开发有限公司出售房屋面积143.84㎡的住宅给姚彤，计税价格为55万元，应缴税款的税种为契税，税率3%，应纳税额为16500元。姚彤于当天缴税后，区税务局向其出具《税收缴款书》，记载姚彤以3%的税率缴纳房屋买卖契税16500元。2019年11月26日，景洪市不动产登记中心出具《房产登记情况查询结果通知书》，记载梅强、姚彤家庭已登记住宅为房产所有权证号（合同备案号）为00025374的景洪北路白象花园三区10单元建筑面积127的住宅。景洪市不动产登记中心亦在当天出具《景洪市不动产登记档案摘抄表》，记载位于景洪市建筑面积45.57㎡住宅已变更到赵宝昌名下。2019年11月26日，姚彤向区税务局提出退税申请，表示景洪市勐泐大道98号房屋系姚彤购买的第2套房屋，2019年11月1日缴纳契税16500元是按第3套房屋计税，申请退还契税16500元。2019年12月10日，区税务局作出西旅度税税通［2019］01号《税务事项通知书》，并加盖区税务局税收业务专用章，表示姚彤申请退税事项根据景洪市不动产登记中心2019年11月1日对纳税人家庭成员梅强、姚彤房产登记情况查询结果已登记有景洪北路白象花园三区10单元和景洪市的住房2套，姚彤于2019年11月1日申报勐泐大道98号房屋属第3套房，2019年11月26日景洪市不动产登记中心房产查询结果时间晚于纳税申报期，不符合享受优惠政策条件，决定不予受理。2019年12月12日，区税务局作出西旅度税税通［2019］01号《税务事项通知书》，并加盖区税务局公章，表示姚彤申请退税事项根据景洪市不动产登记中心2019年11月1日对纳税人家庭成员梅强、姚彤房产登记情况查询结果已登记有景洪北路白象花园三区10单元和景洪市的住房2套，姚彤于2019年11月1日申报勐泐大道98号房屋属第3套房，不应享受契税优惠政策,不符合退税条件，决定不予受理。姚彤于当天签收该《税务事项通知书》。2019年12月17日，姚彤向州税务局提交《行政复议申请书》，要求撤销区税务局2019年12月10日作出的西旅度税税通[2019]01号《税务事项通知书》。2020年2月3日，州税务局作出西税复决字[2020]1号《行政复议决定书》，表示姚彤对区税务局2019年12月12日作出的《税务事项通知书》不服申请复议，州税务局认为该《税务事项通知书》认定事实清楚、证据确凿、使用依据正确、程序合法、内容适当，决定维持该《税务事项通知书》。另查明，区税务局以2019年12月10日作出的《税务事项通知书》盖章不规范不能对外，对内容部分修改后，向姚彤收回该通知书后，交给姚彤2019年12月12日作出的《税务事项通知书》。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，区税务局负责本行政区域内税务征收管理工作,具有对退税申请予以审查并处理的法定职责。根据财税[2016]23号《财政部国家税务总局住宅城乡建设部关于调整房地产交易环节契税营业税优惠政策的通知》第一条规定，（一）对个人购买家庭唯一住房……。（二）对个人购买家庭第二套改善性住房，面积为90平方米及以下的，减按1%的税率征收契税；面积为90平方米以上的，减按2%的税率征收契税。家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭，购买的家庭第二套住房。（三）纳税人申请享受税收优惠的，根据纳税人的申请或授权，由购房所在地的房地产主管部门出具纳税人家庭住房情况书面查询结果，并将查询结果和相关住房信息及时传递给税务机关。……。”原告在2019年11月1日就其购买的位于勐泐大道98号和谐居2幢2单元402号房产进行纳税申报时，提交景洪市不动产登记中心出具的《房产登记情况查询结果通知书》，该通知书中载明原告家庭已登记有2套住房，故原告不符合上述通知中享受契税优惠政策的条件。2019年12月12日，区税务局针对原告的退税申请作出的西旅度税税通（2019）01号《税务事项通知书》符合规定，并无不当。对于原告提出公证书可证明原告只有1套房的主张，根据《中华人民共和国物权法》第九条“不动产物权的设立、变更、转让和消灭，经依法登记，发生效力；未经登记，不发生效力，但法律另有规定的除外。”的规定，公证书不具有直接转移房屋权属的效力，仅证明原告就公证书所涉房屋转让签订合同情况，因不动产登记簿是物权归属和内容的根据，该房屋在争议契税交纳时仍登记在原告名下，尚未办理过户登记，依法不产生物权变动效力。原告以公证房屋买卖认为缴税时只有1套房屋，主张缺乏法律依据，本院对此不予采纳。州税务局收到原告的复议申请后，向有关组织和人员调查取证，依法办理行政复议事项，并在法定期限内作出行政复议决定，其作出的行政复议决定程序合法。综上所述，原告的诉讼请求缺乏事实及法律依据，不能成立，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条规定，判决如下：驳回原告姚彤的诉讼请求。案件受理费50元，由原告姚彤负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于西双版纳傣族自治州中级人民法院。审 判 长  曾 人民陪审员  沈国华人民陪审员  玉罕苏二〇二〇年七月二十一日书 记 员  李改香