河北省廊坊市中级人民法院 民 事 判 决 书 （2020）冀10民终2683号 上诉人（原审被告）：东莞市恒大美森美实业有限公司，住所地东莞市黄江镇星光村辰星路1号。 法定代表人：江智强，职务：总经理。 委托代理人：郭清华，广东百高律师事务所律师。 委托代理人：赖培娟，广东百高律师事务所律师。 被上诉人（原审原告）：河北胜京喷油器制造有限公司，住所地：固安县工业园区南区。 法定代表人：王纪刚，职务：经理。 委托代理人：王正，男，1978年11月17日出生，汉族，张家口市阳原县人，该公司会计。 委托代理人：高国静，河北冠廷律师事务所律师。 上诉人东莞市恒大美森美实业有限公司（以下简称美森美公司）因与被上诉人河北胜京喷油器制造有限公司（以下简称胜京公司）拍卖合同纠纷一案，不服河北省固安县人民法院（2019）冀1022民初4603号民事判决，向本院提起上诉。本院于2020年5月9日立案后，依法组成合议庭对本案进行了审理。本案现已审理终结。 东莞市恒大美森美实业有限公司上诉请求：一、撤销（2019）冀1022民初4603号民事判决书，改判驳回被上诉人全部诉讼请求；二、判决被上诉人承担本案一、二审全部诉讼费。主要事实和理由：1、企业所得税是被上诉人自身经营过程中所应缴纳的综合税负，并非土地过户而产生的税费，应由被上诉人自行承担，一审判决上诉人承担被上诉人的企业所得税错误。2、上诉人仅承担所竞买土地过户而产生的所有税、费，且已缴清所有税费，不存在任何应付或未付的税费。3、被上诉人无证据证明企业所得税的具体金额，若需明确，必须对被上诉人拍卖土地前后五年的企业所得税进行专项税务审计。4、一审法院将所得税申报事宜亏损弥补976981.25元计入企业所得税税款完全错误。5、一审判决上诉人承担逾期缴纳税费的滞纳金完全错误。 河北胜京喷油器制造有限公司答辩称，第一、上诉人在上诉状中所述“企业所得税是被上诉人自身经营过程中所应交纳的综合税负，并非土地过户而产生的税费应由被上诉人自己承担”是错误的。在原审中，被上诉人已经提交了纳税申报表，该证据可以证实被上诉人在没有被霸州市人民法院拍卖厂房和土地前一直处于亏损状态，根本没有任何利润，这也就是为什么能够折抵以前年度亏损的976981.25元企业所得税的根本原因所在。只有在本案中的厂房和土地被拍卖以后，被申请人才产生了本案中的企业所得税。因此，该笔企业所得税与自身的经营没有任何关系，更不是企业自身经营取得利润所产生的。根据2016年12月6日的《竞买须知》和《竞买协议》以及上诉人自己出具的《承诺书》的约定就应当由上诉人承担。更需要强调的是，即使上诉人的厂房和土地被霸州市人民法院拍卖以后，被上诉人也没有取得一分钱，而是直接被法院分配给了债权人，从这一点看，因为此次厂房和土地被拍卖产生的企业所得税也是应当由上诉人承担的。第二、上诉人在上诉状中陈述的“上诉人仅承担竞买土地过户而产生的所有税、费，且已交清所有税费，不存在任何应付或者未付的税费”也不是事实。首先、《竞买须知》第十三条关于“在办理（产权）变更登记过程中所涉及的税费等全部由买受人承担”的规定，仅仅是特别强调了变更登记过程中所涉及的税费等全部由买受人承担，而并没有排除根据其他条款上诉人应当承担的其他税费的义务。根据《竞买须知》第14条第2款特别强调条款和《竞买协议》第13条以及《承诺书》的约定，上诉人应当承担标的物成交后产生的一切税费，而本案中的企业所得税也是标的物成交后产生的税费，也应当由上诉人承担。其次、根据2017年7月7日上诉人所出具的《承诺书》中的内容，上诉人直到2017年7月7日时还认可“我司除承担成交价款和拍卖佣金外，标的成交后的一切税赋由我司承担”，只是因为企业所得税实行申报制度属于滞后税种，在办理过户时无法缴纳，所以上诉人在办理完毕过户登记手续后才开始拒不承认和交纳企业所得税。再次、此次交易产生了包括企业所得税在内的应当由被上诉人缴纳增值税、土地增值税、印花税、城镇土地使用税、城建税、教育附加、地方教育附加税等税种，上诉人依据《竞买须知》《竞买协议》和《承诺书》的规定，已经交纳了增值税、土地增值税、印花税、城镇土地使用税、城建税、教育附加、地方教育附加税等税种，这一点在原审时上诉人是认可的，只是由于企业所得税需要按照季度进行申报后才能交纳滞后于其他税种，所以在办理过户登记时才没有交纳，但是其仍属于一切税费的范畴，仍应当由上诉人承担。最后、根据2017年7月7日上诉人为被上诉人出具的《承诺书》第二段：“我司希望拍卖所得资产能尽早过户，并得到贵司的全力配合。包括但不限于：3、以贵司名义申请的所得税年度缴纳的申请书盖章等涉税文书及原始资料。”也可以证实，对于企业所得税被上诉人仅仅负有在所得税年度缴纳的申请书盖章的义务，而税款是由上诉人负担。如果是由被上诉人负担，其在承诺书中没有必要强调第3项内容，更应该标明要求被上诉人及时缴纳。第三、被上诉人已经在原审当中提供了国家税务总局固安县税务局城区税务分局的税务事项通知书，该通知书以行政程序确认了在扣除被上诉人以前亏损的976981.25元以后，应当缴纳的企业所得税额为2596786.31元。至于上诉人在上诉状中所述必须对于被上诉人拍卖土地之前后五年的企业所得税进行专项税务审计的意见是没有法律依据的。因为，没有任何法律规定缴纳中小企业的企业所得税必须经过审计，况且税务部门的企业所得税系统是缴纳企业所得税的专用系统，如果不符合《企业所得税法》的规定，是无法对于以前亏损进行相应的扣除的，也就是说只要允许扣除，就是税务部门认可符合《企业所得税法》关于抵税的规定。更何况，通过在一审中被上诉人提交的《纳税申报表》也能够证实，在本案中的房屋土地拍卖以前，被上诉人一直处于亏损状态，只是土地和房屋拍卖以后就产生了企业所得税，这也能证实本次土地和房屋被拍卖所产生企业所得税的具体数额。第四、原审判决将所得税申报事宜亏损弥补976981.25元计入企业所得税税款是正确的。通过一审中被上诉人提交的企业所得税申报表可以证实，被上诉人在本案中的厂房和土地被拍卖以前，一直处于亏损状态，并且亏损额为976981.25元，该亏损额在被上诉人日后因为自己经营所得利润交纳企业所得税时是能够抵扣的。同时原审还查明，被上诉人依据《竞买须知》、《竞买协议》以及《承诺书》和相关税率的规定其应当承担的企业所得税税额为3573767.56元。之所以，税务部门只催收2596786.31元税款就是抵扣了被上诉人以前亏损的976981.25元税款。导致被上诉人日后即使有盈利，也无法用亏损进行弥补给被上诉人造成经济损失。所以，原审判决上诉人将抵扣的税款给付被上诉人是正确的，应当予以维持。第五、原审判决上诉人承担逾期缴纳税费的滞纳金也是完全正确的。通过一审查明的事实，本案中的企业所得税应当是由上诉人承担的。在税务部门通知缴纳企业所得税以后，被上诉人已经多次通知上诉人缴纳企业所得税（包括以微信和发函的方式），但是上诉人一直没有缴纳，才导致了滞纳金的出现。该损失是由上诉人自己迟延支付税金所造成的，自然也应当由上诉人自己来承担。综上所述，法院审判决认定事实清楚，适用法律正确，恳请二审法院驳回上诉，维持原判。 河北胜京喷油器制造有限公司向一审法院起诉请求：1、判令被告给付原告企业所得税税款3573767.56元及逾期缴税滞纳金171387.90元（计算从2019年6月1日至2019年10月10日止）。2、判令被告按日万分之五的标准支付自2019年10月11日至实际给付税款日止的滞纳金。3、被告承担本案的诉讼费用。 一审法院认定事实：原告胜京公司系固安县独立经营的企业法人单位，因经营不善，资不抵债，连年亏损，企业经过破产清算，在债权人的要求下拍卖土地房产。原告的厂房和土地（位于固安县工业园区南区，东至四海路，南临通盛道）均被河北省霸州市人民法院查封。2016年河北省霸州市人民法院委托河北省产权交易中心对于原告的厂房和土地进行公开拍卖。2016年12月6日签订《竞买须知》的第十四条第2项中约定：标的物拍卖成交后所产生的一切税费及相关风险均由买受人承担。被告美森美公司作为竞买人，在《竞买须知》最后承诺，“本人已经阅读上述竞买须知，完全同意所有条款，并愿意承担相应的法律责任及风险”，竞买人即被告美森美公司和河北省霸州市人民法院、河北省产权交易中心张家口办事处张家口市产权交易中心分别签章。被告于2016年12月6日与河北省产权交易中心张家口办事处签订了《竞买协议书》，协议第十三条约定，“标的物拍卖成交后产生的一切税、费及相关风险均由买受人承担”。竞买人即被告美森美公司、授权方为河北省霸州市人民法院、经办人为河北省产权交易中心张家口办事处张家口市产权交易中心分别签章。2016年12月8日，买受人即被告美森美公司与承办方河北省产权交易中心张家口办事处签订《司法拍卖电子竞价成交确认书》，标的物名称为位于固安县工业园区南区土地使用权一处及地上物，委托法院为河北省霸州市人民法院，委托号为2016霸司拍字第42号，成交价26904168.35元。该确认书备注：“买受人应依据《竞买协议书》、《竞买须知》等司法拍卖文件规定履行相关义务和承诺。本司法拍卖成交确认书，一式六份，经买受人承办方签字盖章后生效，如违约，违约方按本场司法拍卖会《竞买协议书》、《竞买须知》等有关司法拍卖文件条款承担相应责任”。该成交确认书由买受人、承办方签章。2017年7月7日，被告美森美公司向原告胜京公司出具承诺书，承诺“根据河北省霸州市人民法院2016冀1081执453号之三的执行裁定书，我公司以最高价人民币2690.4168万元竞得：位于固安县工业园区南区土地使用权（土地证号：固国用（2012）第××号）一处、地上物的所有权以及其他财产。并且根据裁定：上述土地所有权自裁定书送达我司时起转移，而根据拍卖上述物业时的《竞买协议书》第13条款的规定：我司除承担成交价款和拍卖佣金外，标的成交后的一切税赋由我司承担。据此希望拍卖所得资产能尽早过户，并得到贵司的全力配合，承诺我司将严格履行竞买协议书的条款，因资产过户而产生的相关税负由我司负责承担并缴纳”。 被告竞买上述房产及土地成交后，原、被告通过微信聊天的方式谈论并确定了土地房产过户的事宜，被告承诺土地房产过户产生的税费由被告方承担，要求原告配合提供相关资料，配合相关申报因土地房产过户的一切税费。原告办理了增值税普通发票的税种增加业务。2017年11月2日在原告胜京公司的配合下，被告取得了涉案土地的土地使用权。证号为冀（2017）固安县不动产权第0012854号。对于产生的以原告为征缴对象的增值税、印花税、城建税、教育费附加和地方教育附加、土地增值税，被告依据《竞买协议书》和《竞买须知》已经交纳。 2019年8月21日，固安县税务局城区税务分局向原告发出税务事项通知书，内容为“你单位2018年1月1日至二零一八年十二月三十一日的应缴纳税款2596786.31元，限2019年9月5日前缴纳，并从税款滞纳之日起至缴纳或解缴之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，与税款一并交纳”。上述企业所得税的纳税额为26904168.35元（即拍卖成交价26904168.35元），税款为3573767.56元，抵扣属于原告公司的以前年度亏损折合为企业所得税额为976981.25元，即原告此次应交企业所得税为2596786.31元。原告多次通知被告支付上述税款，被告均拒不支付。以上事实有原、被告当庭部分陈述、《竞买协议书》、《竞买须知》、承诺书、微信聊天记录、纳税申请、完税证明、发票、通知函、税务事项通知书、不动产权证等证据在案佐证。 一审法院认为，合同一经签订，合同相对人应严格按照合同约定履行相关的合同义务。本案中，被告美森美公司与河北省产权交易中心张家口办事处签订的《竞买须知》、《竞买协议书》中约定了“标的物拍卖成交后产生的一切税、费及相关风险均由买受人承担”，且上述协议的签订系当事人真实意思表示，双方当事人应严格按照约定全面履行自己的义务。现被拍卖的涉案土地房产已经过户到被告美森美公司的名下，被告亦取得了相关土地使用权，故被告因拍卖竞买取得土地使用权限的目的已经实现。然本案涉案应缴税款3573767.56元，系被告在取得土地使用权限过程中按照拍卖成交价26904168.35元及原告胜京公司就涉案土地过户产生的其他应缴税项综合计算后应当缴纳的企业所得税额，同时该应缴税额系交易过程中发生的必然税项，关于固安县税务局城区税务分局向原告发出税务事项通知书中告知原告胜京公司应缴纳税款2596786.31元，因该应缴税款数额系抵扣属于原告胜京公司的以前年度亏损折合为企业所得税额为976981.25元后所得税额为2596786.31元，然该抵扣税项数额系原告公司在实际经营中产生的亏损所致，与涉案土地的转让无任何关联性，故该抵扣税额申报的权利应由原告主张。因此本案中应缴税额3573767.56元的产生与被告美森美公司因竞买、过户等行为取得土地使用权限之间存在因果关系，符合《竞买协议书》中约定“标的物拍卖成交后产生的一切税、费及相关风险均由买受人承担”的约定，被告应按照约定给付该税费，故原告要求被告给付企业所得税税款3573767.56元的主张，本院予以支持。原告胜京公司主张被告美森美公司因未能按照《竞买须知》及《竞买协议书》的约定及时履行支付相关税费的合同义务而产生的逾期缴税滞纳金的诉讼请求，符合客观实际情况，同时因该税费的履行无具体日期，故逾期缴税滞纳金的实际数额本院亦无法确定，故该滞纳金数额的计算应以被告履行税费缴纳义务的实际支付日为准。综上所述，依照《中华人民共和国合同法》第六十条、《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、《最高院关于民事诉讼证据的若干规定》第二条之规定，判决如下：一、被告东莞市恒大美森美实业有限公司给付原告河北胜京喷油器制造有限公司企业所得税税款3573767.56元。二、被告东莞市恒大美森美实业有限公司按税款2596786.31元给付原告滞纳金，自税款滞纳之日起至履行之日止，按日支付万分之五计算。三、驳回原告河北胜京喷油器制造有限公司其他诉讼请求。上述判决第一、二项于本判决书发生法律效力后十五日内履行。案件受理费36762元，减半收取计18381元,由东莞市恒大美森美实业有限公司负担16500元，原告河北胜京喷油器制造有限公司负担1881元。 本院二审期间，被上诉人提交了一份新证据（六页），霸州市人民法院将此次拍卖厂房和土地的款项分配给债权人的支付票据，证实此次厂房和土地被霸州市人民法院拍卖，被上诉人没有取得任何利润，因此企业所得税应当由上诉人依据《竞买须知》、《竞买协议》以及上诉人出具的承诺书来承担。上诉人的质证意见为，因为证据是复印件，对真实性无法确认，款项的支付是否是因为拍卖，是否与本案所诉争的厂房工地有关无法证实。另外，司法拍卖是法院所采取的强制执行环节，即使拍卖款项没有发放给被上诉人，而是用于执行案件款项的支付也是作为被上诉人清偿债务所发生的款项，不能因为被上诉人没有实际收到款项而认为其没有收益。 本院认为，美森美公司与河北省产权交易中心张家口办事处签订的《竞买须知》、《竞买协议书》中约定了“标的物拍卖成交后产生的一切税、费及相关风险均由买受人承担”。2017年7月7日，美森美公司向胜京公司出具承诺书，承诺“我司除承担成交价款和拍卖佣金外，标的成交后的一切税赋由我司承担。据此希望拍卖所得资产能尽早过户，并得到贵司的全力配合，承诺我司将严格履行竞买协议书的条款，因资产过户而产生的相关税负由我司负责承担并缴纳”。本案所涉应缴税款系因拍卖产生，故美森美公司应按上述约定履行缴纳义务。在税务部门通知缴纳企业所得税以后，被上诉人已通知上诉人缴纳企业所得税，但上诉人一直未缴纳，滞纳金的产生系因上诉人迟延支付税金所致，故应由上诉人承担。税务部门只催收2596786.31元税款是因抵扣了被上诉人以前亏损的976981.25元税款，此次抵扣导致被上诉人日后即使有盈利，也无法用亏损进行弥补给被上诉人造成经济损失，故一审判决上诉人将抵扣的税款给付被上诉人正确。 综上所述，东莞市恒大美森美实业有限公司的上诉请求不能成立，应予驳回。一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 二审案件受理费35,390.0元，由东莞市恒大美森美实业有限公司负担。 本判决为终审判决。 审判长  王章水 审判员  柴秋芬 审判员  罗丕军 二〇二〇年七月二十七日 书记员  韦 丹 书记员  周承恩