广西壮族自治区河池市金城江区人民法院 民 事 判 决 书 （2019）桂1202民初2547号 原告：汪武知，女，1969年10月4日出生，汉族，河池市第二高级中学教师，住河池市金城江区。 委托诉讼代理人：蒙虎，男，1963年6月28日出生，壮族，住广西河池市金城江区，系原告汪武知之丈夫。 被告：河池市第二高级中学，住所地：河池市金城江区金城中路**。 法定代表人：罗尔波，该校校长。 委托诉讼代理人：韦勇，广西锐勇律师事务所律师。 第三人：蒙汪阳，男，1995年1月9日出生，壮族，住广州白云区。 原告汪武知与被告河池市第二高级中学（以下简称二高）侵权责任纠纷一案，本院于2018年9月3日立案后，本院于2018年12月12日作出（2018）桂1202民初1968号民事判决。判决书送达后，原告汪武知、被告二高不服判决向河池市中级人民法院提起上诉。河池市中级人民法院于2019年7月25日作出（2019）桂12民终1001号民事裁定，裁定撤销本院（2018）桂1202民初1968号民事判决，发回本院重审。本院受理后，依法另行组成合议庭进行审理，因蒙汪阳与本案有利害关系，本院依法追加其为本案第三人参加诉讼。本院于2019年11月19日公开开庭进行了审理。原告汪武知及其委托诉讼代理人蒙虎,被告二高的委托诉讼代理人韦勇到庭参加诉讼，第三人蒙汪阳经本院传票传唤，无正当理由未到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告向本院提出诉讼请求：1、判令被告返还多扣错扣原告2010年绩效工资16908元及2017年6月份工资142.5元，两项共计17050.5元人民币及该款从2017年5月29日起至返还止的银行贷款利息；2、本案一切费用由被告承担。事实和理由：广西壮族自治区地方税务局河池稽查局于2017年4月间对河池市第二高级中学进行税务稽查时，发现被告河池市第二高级中学未履行税收扣缴义务，对被告下发了税务处理决定。原告于2018年5月到被告财务室了解到被告于2017年5月29日和6月12日分别强行扣缴原告2010年绩效奖16908元和142.5元工资，共计17050.5元人民币抵缴2013年-2015年代扣代缴义务人未尽义务漏扣税款。经核实，被告存在多扣错扣税款的情况，其中：1、2013年9月计入原告所得的51000元是学校兑现普通高中招生广告的承诺，发给蒙汪阳考取北京大学的奖金，不属原告所得，所以该所得税扣原告税款是属于错缴多缴税款10200元。2、广西壮族自治区地方税务局河池稽查局于2017年4月间对被告进行税务稽查发现该校有漏扣税款的情况，但根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条及国税函（2005）813号《国家税务总局关于欠税追缴期限有关问题的批复》和国税函（2009）326号《国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复》的规定，税款追征期限为三年，特殊（累计欠缴税款10万元以上）情况五年，原告在2014年4月以前产生的所得税4515元，早已超过三年，应不予追征。因被告未履行义务造成的后果，不应转嫁给原告。原告多次恳请学校查实退错扣的税款，但被告均拒不退还。综上，被告的行为侵犯了原告的财产权利。原告为维护合法权益特提起诉讼。 原告汪武知为证明其主张，向法庭举证如下：一、被告二高于2017年4月20日制作的河池市税务稽查局稽查补交税款及财务人员用黑色水性笔写的扣款时间和内容复印件一份，证明被告认为原告应补交的税款，并分别于2017年5月29日和2017年6月12日强行扣发原告2010年绩效16908元和原告2017年6月份工资142.5元，共计17050.5元。这个表所得的数额上没有法律依据的，且证明被告的算法完全不按照税法的税率计算，明显违法；二、原告汪武知于2018年6月12日向被告提交要求退还多扣错扣税款的申请书复印件、被告法定代表人罗尔波校长签收的材料复印件各一份，证明原告已向被告书面提出退款申请；三、被告于2018年7月20日对原告的退税申请作出书面回复复印件一份，证明被告答复内容于法无据，被告扣原告财产是没有事实和法律依据的。四、河池市金城江区地方税务局于2018年7月10日开具的完税证明复印件一份，证明被告补交的税款中包括汪武知工资个人所得税5530.50元和利息、股息、红利所得个人所得税1320元共计6850.50元为被告代原告实缴税款。五、不予税务行政处罚决定书，证明被告存在违法的事实，具体数额涉及原告的未缴的个人所得税只有一项，被告提供的数据存在事实不清。 被告二高辩称，1、被告扣缴原告绩效奖、工资作为抵扣税款是履行河池市税务稽查局对被告下达的通知书义务，这些抵扣的税款已经全部上交给税务部门，被告没有截留一分钱，本案的税款全部流向税务部门；2、关于原告主张的追缴期限的问题，被告认为对偷税漏税，税务部门有无限期追缴的权利，税务部门的追究是合法的，应驳回原告的诉讼请求；3、原告把河池市第二高级中学列为被告，但款项的实际收益流向不是河池市第二高级中学，而是其他部门，河池市第二高级中学只是履行代扣代缴义务，不是本案适格被告。 被告二高为其辩解向法庭提供证据如下：1、调取账簿资料清单告知事项书、税务事项通知书、检查复制资料通知书、调取账簿资料通知书复印件各一份，证明河池地税稽查局依法对被告进行税务稽查。2、《税务事项告知书》复印件一份，证明税务部门认定被告有一些少代扣代缴税款的违法事实（含本案讼争的项目），并要求补缴。3、纳税有关凭证回单复印件一份，证明被告所代扣代缴税款已全部上缴税务部门。 第三人蒙汪阳未到庭参加诉讼，其提交了书面答辩状，称2013年9月，原告汪武知从被告二高处代第三人蒙汪阳领取的奖金和路费共计51000元已如数转给第三人蒙汪阳。第三人蒙汪阳已将该款用于学习、生活和交通费。第三人蒙汪阳认为该款与本案没有关系，与第三人更没有关系。因为被告二高主动将该款存入原告的银行账户，原告代第三人蒙汪阳领取的是税后奖金。如果该奖金需要缴个人所得税，当时被告二高就应依法代扣税款。被告不代扣说明该奖励系税后奖金。若要补交个人所得税也应由被告高二缴纳。被告二高如认为应由第三人蒙汪阳纳税，应依法在法定期限内向税务机关报告，由税务机关依法作出处理决定并送达第三人。如第三人不服可按法律程序进行。因此，被告二高扣原告的绩效工资没有依据。 第三人蒙汪阳没有向法庭提交证据。 经庭审质证，被告二高对原告汪武知提交证据一的真实性、合法性、关联性没有异议，但是认为被告扣款是根据税务机关税务决定扣缴的；对证据二真实性没有异议，对证明内容有异议；对证据三真实性没有异议，被告有回复给原告，但内容和原告待证事实相反，被告认为只是该证据仅能证明双方有协商的过程，不是说明被告有错误；对证据四予以认可，但认为不全面，原告主张被告错扣17050.5元，但被告将代扣款项已全部上缴税务部门，具体被告举证加以说明；对证据五真实性没有异议，但对证明目的有异议。 对被告二高所提交的证据，原告汪武知质证认为对三份证据真实性、合法性没有异议，对关联性有异议，被告所举证据反而证明原告的诉讼主张有事实依据，其中51000元是蒙汪阳所得，产生10200元的所得税是蒙汪阳应当上缴，被告扣原告的税款帮蒙汪阳上缴是错误的，税务机关是对被告所做的法律文书，但在法律文书里面没有要求被告强行扣缴原告的税款，被告只是代扣代缴，没有强行扣缴的权利。 经审查，对当事人无异议的证据，本院予以确认并在卷佐证，对当事人有异议的证据，但内容真实、来源合法，且与本案具有关联性，本院亦予确认并在卷佐证。 经开庭审理，本院认定法律事实如下：原告汪武知系被告河池市第二高级中学教师。2017年2月，广西壮族自治区地方税务局河池稽查局对被告2013年1月1日至2015年12月31日期间执行税收法律、法规情况进行检查，该局于同年5月2日作出桂地税河稽通〔2017〕13号税务事项通知书，列明了在2013-2015年度，被告单位少代扣代缴工资薪金个人所得税558666.89元，少代扣代缴利息、股息、红利所得个人所得税180303.00元，少代扣代缴偶然所得税11280.00元。其中，在查补个人所得税明细表中列明了被告9月30日凭证支付教工子女蒙汪阳考取大学奖励1000元、50000元，应纳税额分别为200元、10000元。被告分别于2017年5月29日扣发原告16908元、于2017年6月12日扣发原告142.50元，共计17050.50元抵缴税款，在被告制作的河池市税务稽查局稽查补交税款（个人表）中列明了扣发原告17050.50元抵缴税款具体构成，其中包含被告学校于2013年9月30日发给蒙汪阳的奖励51000元所对应的税额10200元，还包含原告于2014年4月7日以前个人所得所产生的相应个人所得税共计4515.13元及2014年4月7日以后的原告个人所得所产生的相应税款2335.37元。因被告在税务检查期间主动将未代扣代缴的个人所得税752647.26元补扣补缴入库。2017年6月15日，广西壮族自治区地方税务局河池稽查局作出桂地税河稽不罚字第【2017】7号不予税务行政处罚决定书。2018年6月7日，原告向被告发出《关于要求退还多扣税款的申请书》，认为：1.2013年9月30日所得51000元是学校给蒙汪阳考取北京大学的税后奖金，该所得扣汪武知税款属于错缴多缴税款10200元；2.河池市稽查局于2017年4月期间对被告进行税务检查发现有漏扣税款的情况并要求学校追缴，但根据相关法律规定，税款追征期限为三年，特殊情况为五年，因此在2014年4月以前产生的所得税应当不再追征，要求学校查实退还多缴税款。被告于同年7月20日向原告做出回复：请蒙汪阳同学先退还2013年学校所发的50000元奖金和1000元飞机票款给学校，学校将退还所扣税款10200元。 2018年7月10日，河池市金城江区地方税务局出具《证明》，证实被告分别于2017年5月8日、2017年5月23日、2017年6月2日在其单位缴纳稽查查补2013-2015年度工资薪金个人所得税561064.26元，其中包括汪武知（原告）个人应缴纳的工资薪金个人所得税5530.50元，完税凭证号：（141）桂地证00907278、（141）桂地证00908813、（141）桂地证00906805;缴纳稽查查补2013-2015年度利息、股息、红利所得个人所得税180303.00元，其中包括汪武知（原告）个人应缴纳的利息、股息、红利所得个人所得税1320.00元，完税凭证号：（141）桂地证00906805、（141）桂地证00906806。 2018年9月，原告汪武知以被告二高存在多扣错扣税款且拒不退还已侵犯其合法权利为由向本院提起诉讼。 另查明，第三人蒙汪阳于1995年1月9日出生，系原告汪武知之子。蒙汪阳原为被告学校学生，被告于2013年9月30日向蒙汪阳发放升学奖50000元及相关费用1000元，共计51000元，该款由原告代为领取。第三人蒙汪阳现在广州市工作。 本案庭审后，原告认为被告在计算其个人所得税的税率不正确，本院于2019年11月28日组织原、被告到国家税务总局河池市税务局进行核对。国家税务总局河池市税务局向原、被告提供了“汪武知2013——2015年度查补个人所得税汇总表”及“蒙汪阳2013——2015年度查补个人所得税汇总表”进行核对。其中原告应补交个人所得税额为6850.50元，第三人蒙汪阳应补交个人所得税额为10200元。 本案争议焦点：一、被告二高是否系本案适格诉讼主体；二、被告代扣原告汪武知个人所得税6850.50元及代扣第三人蒙汪阳个人所得税10200元的行为是否构成侵权。 本院认为，一、关于被告二高是否系本案适格诉讼主体的问题。被告二高辩称其非实际受益人，仅是履行代扣代缴义务，不是本案适格被告。本案为侵权责任纠纷，应以侵权人及被侵权人为当事人。被告二高作为扣缴义务人，应当依照法律、行政法规规定履行代扣、代收税款的义务，本案中被告二高是否依法依规进行代扣代缴个人所得税，故其为本案适格被告，对被告二高该抗辩观点，本院不予采纳。 二、关于被告二高代扣代缴原告汪武知个人所得税6850.50元及代扣代缴第三人蒙汪阳个人所得税10200元的行为是否构成侵权的问题。本院认为，行为人因过错侵害他人民事权益的，应承担侵权责任。被告二高代扣代缴原告汪武知个人所得税6850.50元是否构成侵权的问题。根据《中华人民共和国个人所得税法》的规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。从2017年6月15日，广西壮族自治区地方税务局河池稽查局作出桂地税河稽不罚字第【2017】7号不予税务行政处罚决定书，可知被告二高存在未代扣代缴个人所得税等的违法事实，但被税务机关检查发现后已主动补扣补缴包含个人所得税中的工资薪金所得，利息、股息、红利所得，偶然所得纳税入库，才未受到税务机关的处罚。原告汪武知作为被告二高的教职工已享受被告二高发放的工资薪金，利息、股息、红利所得，原告汪武知作为所得主体应当按照法律规定缴纳相应的个人所得税。被告二向在发放职工的工资薪金等时未足额代扣代缴相应个人所得税，在税务机关的税务检查中已通知被告二高补缴，故被告二高扣除原告汪武知的收入并向税务机关予以补缴税款，是履行法定的代扣代缴义务行为。原告汪武知请求被告二高退还该税款，于法无据，本院不予支持。对于原告汪武知主张被告二高扣除原告汪武知收入扣缴的所得税款，已超过《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条关于三年追征期限的观点。因本案系税务机关对被告二高进行税务稽查发现其未代扣缴个人所得税金额达到561064.26元，并没有超过追征期限，原告汪武知已享受被告二高发放的工资薪金等所得，就应承担缴纳税款的义务，故对原告汪武知该意见不予采纳。因此，对于原告汪武知要求被告二高退还原告在2014年4月以前产生的所得税6850.50元的主张，本院不予支持。 本案中，对于被告二高于2013年9月30日向第三人蒙汪阳发放的升学奖等共计51000元，该所得由原告汪武知代第三人蒙汪阳领取，原告汪武知已将该款交给第三人蒙汪阳。第三人蒙汪阳提交答辩状时亦称原告汪武知已将该奖金交给第三人蒙汪阳，且该奖励是税后奖金。但其没有提供相应的证据予以佐证该奖金系税后奖金，故第三人蒙汪阳得到被告二高的51000元奖励应缴纳个人偶然所得税。参照《最高人民法院关于贯彻执行若干问题的意见》第一百六十一条的规定，第三人蒙汪阳在获得该奖励时已经成年故纳税义务人应为蒙汪阳。现被告二高没有通知第三人蒙汪阳缴纳个人所得税情况下直接扣除原告汪武知的收入10200元抵缴第三人蒙汪阳的个人所得税是不妥的。现第三人蒙汪阳已有固定的经济收入，被告二高应退还原告汪武知的10200元后另案向第三人蒙汪阳主张权力。 综上，依照《中华人民共和国侵权责任法》第六条第一款、第十五条，《中华人民共和国税收征收管理法》第四条、第三十条第一款，《中华人民共和国个人所得税法》第二条、第八条第一款、最高人民法院关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则》若干问题的意见第一百六十一条及《中华人民共和国民事诉讼法》第一百四十四条的规定，判决如下： 由被告河池市第二高级中学退还原告汪武知10200元并赔偿原告汪武知的相应利息损失（以10200元为基数，从2017年5月29日起至被告实际付清之日止，按中国人民银行贷款基准利率予以计算利息）； 二、驳回原告汪武知的其他诉讼请求。 案件受理费182元，（原告已预交），由原告汪武知承担72元，被告河池市第二高级中学承担110元。 上述义务，义务人应于本判决生效后七日内履行完毕。如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条的规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。权利人可在本案生效判决规定的履行期限最后一日起二年内，向本院或与本院同级的义务人财产所在地人民法院申请执行。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于河池市中级人民法院。同时在上诉期届满后七日内预交上诉案件受理费182元，款汇：河池市中级人民法院；开户行：农行河池分行城东分理处；账号：20×××98。逾期不交也不提出缓交申请的，则按自动撤回上诉处理。 审 判 长  覃 路 审 判 员  韦虹妤 人民陪审员  韦景秋 二〇一九年十二月二十日 书 记 员  韦德仁 附：本判决适用法律条文 《中华人民共和国侵权责任法》 第六条第一款行为人因过错侵害他人民事权益，应当承担侵权责任。 第十五条承担侵权责任的方式主要有： （一）停止侵害； （二）排除妨碍； （三）消除危险； （四）返还财产； （五）恢复原状； （六）赔偿损失； （七）赔礼道歉； （八）消除影响、恢复名誉。 以上承担侵权责任的方式，可以单独适用，也可以合并适用。 《中华人民共和国税收征收管理法》 第四条法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人为纳税人。 法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人为扣缴义务人。 纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 第三十条第一款扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务。对法律、行政法规没有规定负有代扣、代收税款义务的单位和个人，税务机关不得要求其履行代扣、代收税款义务。 《中华人民共和国个人所得税法》 第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税： 一、工资、薪金所得； 二、个体工商户的生产、经营所得； 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得； 四、劳务报酬所得； 五、稿酬所得； 六、特许权使用费所得； 七、利息、股息、红利所得； 八、财产租赁所得； 九、财产转让所得； 十、偶然所得； 十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 第八条第一款个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。 最高人民法院关于贯彻执行《中华人民共和国民法通则》若干问题的意见 第一百六十一条侵权行为发生时行为人不满十八周岁，在诉讼时已满十八周岁，并有经济能力的，应当承担民事责任；行为人没有经济能力的，应当由原监护人承担民事责任。 行为致人损害时年满十八周岁的，应当由本人承担民事在责任；没有经济收入的，由抚养人垫付，垫付有困难的，也可以判决或者调解延期给付。 不履行人民法院生效法律文件将承担的法律后果 一、发生法律效力的法律文件，当事人必须履行。一方拒绝履行的，对方当事人可以向人民法院申请执行，人民法院将依法强制执行，并由被执行人负担执行费及其他费用。 二、被执行人在限定时间内应当报告当前以及收到执行通知之日前一年的财产情况，不申报或不如实申报财产、拒不履行义务的，将视情节轻重，依法采取罚款、拘留等措施。 三、被执行人有履行能力而拒不履行生效法律文书确定的义务，按中国中央办公厅、国务院办公厅《关于加快推进失信被执行人信用监督、警示和惩戒机制建设的意见》精神，将会受到多部门联合惩戒，采取如下联合惩戒措施：限制从事特定行业或项目；限制获取政府补贴或支持；限制担任公司高管；限制招录（聘）为公务人员或事业单位人员；限制担任党代表、人大代表或政协委员；限制入伍服役；限制从事特定行业；限制授予文明单位；限制从事特殊市场交易；限制乘坐飞机、列车软卧、G字头动车组列车全部座位、其他动车组列车一等座以上座位；限制在星级酒店住宿、高消费旅游度假；限制子女就读高收费私立学校；限制出境；限制新建、扩建、高档装修房屋等，直至全部履行义务为止。 四、《中华人民共和国刑法》第三百一十三条规定，对人民法院的判决、裁定有能力执行而拒不执行，情节严重的，处三年以下有期徒刑、拘役或者罚金；情节特别严重的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯罪的，对单位判处罚金，并对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。 注：若当事人遭受黑恶势力的违法侵害，欢迎举报涉黑涉恶及其保护伞的犯罪案件线索。对相关举报，本院将严格保密，并依法保护举报人的合法权利。 金城江区人民法院“扫黑除恶”举报电话：0778-225****