云南省玉溪市红塔区人民法院行 政 判 决 书(2019)云0402行初51号原告：云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司，住所地：云南省玉溪市红塔区瑞龙祥城A座2405室，统一社会信用代码：91530402781682218A。法定代表人：邓丽春，总经理。被告：国家税务总局玉溪市红塔区税务局玉带税务分局。地址：玉溪市红塔区康井路8号，办公地址：玉溪市红塔区明珠路36号。负责人：李顺兴，局长。委托诉讼代理人：石颖，云南石颖律师事务所律师，特别授权代理。原告云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司（以下简称宣桥公司）不服被告国家税务总局玉溪市红塔区税务局玉带税务分局（以下简称玉带税务分局）作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》的行政行为，于2019年11月12日向本院提起行政诉讼。本院于同日立案后，于2019年11月18日向被告送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2019年12月10日公开开庭审理了本案。原告宣桥公司法定代表人邓丽春，被告玉带税务分局负责人李顺兴局长、委托诉讼代理人石颖到庭参加诉讼。本案现已审理终结。被告玉带税务分局于2019年4月22日作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，认定如下事实：宣桥公司2019年1月1日至2019年3月31日的地方教育附加（增值税地方教育附加）、企业所得税（应纳税所得额）、城市维护建设税（市区（增值税附征））、增值税（知识产权服务）、教育费附加（增值税教育费附加）未按期进行申报。玉带税务分局限宣桥公司于2019年4月25日前携带相关资料至玉带税务分局申报办理相关事项。原告宣桥公司诉称，宣桥公司2005年成立，至2013年7月一直开具两种发票：云南省其它服务统一发票和云南省收款专用发票。代国家知识产权局、国家商标总局收取的官费通过“收款专用发票”进行抵扣，不需要纳税。2013年7月后，红塔区税务局对原告宣桥公司代国家知识产权局、国家商标总局收取的官费不再给予抵扣，增加了原告纳税压力，扰乱了原告的财务收支帐务。原告宣桥公司2014年至2018年持续向被告提出申请，要求免去不应当由原告承担的税收，5年多，均被拒绝。原告宣桥公司之所以没有按期进行税务申报工作，系因被告对原告的行政违法行为无任何部门干涉所致，原告于2018年12月至2019年7月向信访、纪委、政府等反映其困难无任何回复，致使原告投诉无门。法院、行政复议部门均以被告没有对原告作出任何加盖税务局公章的法律文书不予受理原告对被告提起的行政复议和诉讼。为此，原告不得不以停报税的方式取得被告发出的加盖公章的法律文书，以启动复议和诉讼，以解决原告六年来一直无法解决的税务难题。未按期进行税务申报工作不是原告宣桥公司的本意，现诉至法院，判令撤销被告于2019年4月22日作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》。原告宣桥公司针对其诉讼主张，向法庭提交以下证据：一、增值税优惠备案系统打印件、国务院第538号令《中华人民共和国增值税暂行条例》、国家知识产权局专利收费收据、税务文书送达回证、记账联，以证明依法律规定，原告代国家知识产权局、国家工商总局向客户收取的官费，不属于原告的经营收入，不应该承担相应的税收。二、增值税优惠备案申请（4份），以证明原告多年以来一直向红塔区税务局申请要求免去不应该由原告承担的税收。三、行政起诉状、投诉状、投诉红塔区税务局情况说明、违法行政行为检举信（2份）、以证明原告向红塔区法院、红塔区信访局、玉溪市信访局、市长热线、红塔区纪委、红塔区政府、玉溪市政府、红塔区扫黑办、玉溪市扫黑办投诉红塔区税务局的违法行为，无一部门对宣桥公司有所回复，甚至拒绝受理。四、事实与理由详细过程说明，以证明原告在投诉无门，告状无路的情况下，为使宣桥公司能够继续存活下去，不得不以停报税收的方式，使税务局对宣桥公司发出责令限期改正通知书，以使红塔区法院能够依法受理案件。五、红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》、税务文书送达回证，以证明红塔区税务局于2019年1月关闭了宣桥公司的开票系统，却拒绝发出加盖公章的《责令限期改正通知书》，致使宣桥公司无法启动法院诉讼程序，红塔区税务局意在活活拖死宣言桥公司，宣桥公司一旦死亡，将无人再追究税务部门的违法行为。经庭审质证，被告玉带税务分局对原告所举证据一的增值税优惠备案系统打印件的真实性、合法性和关联性不予认可，无法证明其证明目的，其形式不具备合法性；对证据二的真实性、合法性和关联性不予认可，该证据与本案无关联，属于其他具体行政行为的范围；对证据三，包括起诉状、投诉状，与本案没有关联性，投诉状是其单方制作，不予认可，证明了原告从2018年年底开始一直未依法申报纳税；对证据四是其单方出具的，三性均不予认可；对证据五责令改正通知书的真实性、合法性予以认可，证明了原告拒绝申报纳税与税务机关发生税务争议的事实，也证明被告依法对其送达责令限期改正通知书。被告玉带税务分局辩称，原告实际发生经营但未按期申报纳税，其行为违反了税收征管法及税收相关法律法规，被告在对其催报后仍未申报，对其作出的责令限期改正通知证据充分、适用法律正确。原告登记注册类型为其他有限责任公司，经营范围：商标、版权转让与代理服务，软件登记代理服务，动植物新品种申报代理服务，集成电路布图设计代理服务，与知识产权相关的咨询服务（依法须经批准的项目，经相关部门批准后方可开展经营活动）。税（费）种认定信息：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加。发票票种核定信息：2008版增值税普通发票（二联无金额限制版）十万元版、2016版增值税普通发票（二联折叠票）十万元版。在营业税改增值税改革工作中，原告属现代服务行业于2013年7月由原玉溪市红塔区地税局划转到原玉溪市红塔区国税局作为增值税小规模纳税人管理。国税地税征管体制改革后，现主管税务机关为玉溪市红塔区税务局，主管税务所（科、分局）为玉溪市红塔区税务局玉带税务分局。原告自2019年1月1日至2019年3月31日发生经营行为，开具增值税发票为78275元。截止2019年4月22日，原告在其纳税申报期届满后，未办理2019年第一季度纳税申报。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条及《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十七条、一百二十八条规定，原告企业所得税分季预缴，其应当自季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款；根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第十九条、第二十二条第（一）项第二款、第二十三条，原告增值税的纳税期限为1个季度，其应自期限届满之日起15日内申报纳税。但原告未按期申报2019年1月1日起至2019年3月31日止的企业所得税（应纳税所得额）及增值税（知识产权服务）。且根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条第一款、第三款，第二条、第九条第一款、第十条第二款、第十一条及《个人所得税法实施条例》第二十六条；《中华人民共和国征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条第一款、第五条、第六条；《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条、第五条的规定，以及《云南省人民政府办公厅关于征收地方教育附加有关问题的通知》相关规定，原告也未依法申报城市维护建设税（市区增值税附征）、教育费附加（增值税教育附加）、地方教育附加（增值税地方教育附加）。为此，被告根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条，于2019年4月22日作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，依法责令原告限期至被告处申报办理有关事项。被告在职权范围依法实施行政执法，依照法定职权作出限期整改通知，证据充分，适用法律正确。被告对原告作出责令限期改正的程序合法。2019年4月22日被告依法作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，并依法送达原告，也依法告知其对具体行政行为不服的救济途径，程序合法。综上，请法院依法驳回原告的诉讼请求。被告玉带税务分局向本院提交了以下证据、依据：一、1.国家税务局玉溪市红塔区税务局公告（2份）、2.国家税务局玉溪市税务局文件（1份）、3.负责人身份证明（1份）、4.负责人身份证复印件（1份），以证明被告诉讼主体资格及负责人身份情况；二、企业信用信息公示报告（1份），以证明原告的主体情况、相关人员情况及经营范围；三、金税三期税收管理系统查询结果，以证明原告的税务登记情况，其法定代表人、财务负责人均为邓丽春，其联系电话为133××××5073，主管税务分局为被告；四、1.纳税人领用发票票种核定表（2份）、2.发票领购情况（1份），以证明原告在税务机关核准后领用票种情况；五、1.增值税普通发票存根联发票查询（4份）、2.物品清单明细列表（6份），以证明：1.原告自2019年1月-2019年3月发生经营行为并开具增值税发票；2.原告正常经营，发生应税义务，在2019年1月至3月的一季度其开票金额为78275元；六、1.涉税事项调查表（1份）、2.税费种类查询表（1份）、3.未申报户查询表（1份）、4.短信查询记录（4份）、5.国家税务总局玉溪市红塔区税务局玉带税务分局责令限期整改通知书（1份）、6.税务文书送达回证（1份）。以证明：1.原告各种税的纳税期限，其中包括增值税和所得税按季征收；2.原告未依法办理纳税申报；3.被告依法催促原告申报纳税，并书面责令限期改正；4.原告拒绝依法申报纳税，与被告发生纳税争议。七、法律适用：个人所得税法，个人所得税法实施条例、征收教育费暂行的附加规定、城市维护建设税暂行条例、云南省人民政府办公厅关于征收地方有关问题的通知及税收征收管理法企业所得税法、企业所得税法实施条例、增值税暂行条例。经庭审质证，原告对被告所举一至七组证据均无异议；原告认为针对营业额的认定不符合法律规定，违反了国务院第538号令第6条的规定，提出其代国家知识产权局、国家工商总局向客户收取的官费，不属于原告的经营收入，不应该承担相应的税收，应当由被告依法扣除，在不扣除的情况下，原告有理由拒绝缴纳税务费用。本院对上述证据认证如下：原、被告所举证据中，各方均明确表示无异议的部分，本院予以确认。有争议的证据中，原告所举证据一、二与本案无关，本院不予认定；原告所举证据三、四系原告单方制作，本院不予采信；原告所举证据五中的《责令限期改正通知书》和送达回证与被告所提交的一致，本院予以认定。经审理查明，原告自2019年1月1日至2019年3月31日发生经营行为，因其认为其应享受税收优惠未获被告认可，遂对2019年1月1日至2019年3月31日的企业所得税、增值税未按期办理纳税申报。被告催告原告及时进行纳税申报，原告仍未申报后，被告于2019年4月22日作出红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》，认定原告对2019年1月1日至2019年3月31日的企业所得税（应纳税所得额）及增值税（知识产权服务）未按期进行申报，并限原告于2019年4月25日前携带相关资料至被告处申报办理相关事项。被告在作出该《责令限期改正通知书》后就即时通过电话告知原告内容并要求其到被告处领取，2019年5月14日原告的法定代表人到被告处领取了该《责令限期改正通知书》并在税务文书送达回证上签章。2019年11月12日，原告诉至本院，请求撤销被告玉带税务分局作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》。本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定：“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定：“企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。”《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条规定：“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照前两款规定执行。”本案被告系合法税收征管主体，原告在发生应税经营后在限期内未依法进行纳税申报，被告作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》事实清楚，适用法律、法规正确，程序合法。《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”按上述规定，原告认为其没有享受应有的税收优惠，也应先按照法律规定办理纳税并依法纳税后再主张权利，其以没有享受到税收优惠为由而不办理纳税申报没有法律依据，本院对其主张不予支持。原告请求撤销被告玉带税务分局作出的红塔玉带分税限改[2019]100445号《责令限期改正通知书》的诉讼请求不成立，本院不予支持。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：驳回原告云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告云南玉溪宣桥知识产权代理有限公司负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于云南省玉溪市中级人民法院。审判长 王 晟审判员 岳艾茜审判员 王滟波二〇一九年十二月十四日书记员 赵精彩