南昌铁路运输法院行 政 判 决 书（2019）赣7101行初898号原告江西第肆极能源发展有限公司，住所地：江西省南昌市南昌经济技术开发区枫林西大街917号世纪新宸大厦2号楼503室、505室。统一社会信用代码：91360108MA3844H43D。法定代表人王凯，该公司总经理。委托代理人罗万彬，北京大成（南昌）律师事务所律师，执业证号：13601201710382325。委托代理人谢亚奇，北京大成（南昌）律师事务所律师，执业证号：13601201910088101。被告国家税务总局江西赣江新区税务局稽查局，住所地：江西省南昌市南昌经济技术开发区白水湖工业园区梅林大道466号。统一社会信用代码：11360000MB1526821E。负责人徐平，该局局长。委托代理人程锋，北京市中银（南昌）律师事务所律师，执业证号：13601201110283033。委托代理人康地发，北京市中银（南昌）律师事务所实习律师。原告江西第肆极能源发展有限公司（以下简称第肆极能源公司）不服被告国家税务总局江西赣江新区税务局稽查局（以下简称赣江新区税务稽查局）行政处罚一案，于2019年6月20日向本院提起行政诉讼。本院立案后，向被告送达起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2019年7月29日公开开庭审理了本案。原告委托代理人罗万彬、谢亚奇，被告负责人徐平、被告委托代理人程锋、康地发到庭参加诉讼。本案现已审理终结。被告赣江新区税务稽查局于2019年6月17日作出赣新税稽罚〔2019〕50003号《税务行政处罚决定书》（以下简称《处罚决定书》）。查明原告通过在税务“金三系统”变更企业经营性质，将商贸企业变更为工业企业的手段，利用工业企业消费税申报方式，在消费税申报时，对不符合消费税抵免资格条件的采取抵免行为，通过虚假申报，非法抵免消费税81704179.16元。经主管税务机关国家税务总局南昌经济技术开发区税务局（以下简称经开区税务局）催缴，仍拒绝缴纳。原告少缴税款消费税81704179.16元、城建税5719292.55元、印花税129489.02元，合计税款87552960.73元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条，决定对原告少缴税款合计87552960.73元，处1倍的罚款，合计87552960.73元。原告第肆极能源公司诉称，2018年9月4日，原告是经核准依法设立的有限责任公司。经营范围：新能源技术推广服务；易燃液体（甲醇、乙醇、丁烷、石脑油、燃料油、乙醇汽油、生物柴油）的批发。2018年11月至12月，实现销售收入22447万元，实现毛利近1000万元，已申报缴纳税收333万元（其中含增值税277万元）。2018年12月3日，原告法定代表人王凯按规定向经开区税务局进行网上申报增值税，网上弹出需要缴纳消费税856万元。2018年12月4日，王凯向经开区税务局工作人员咨询，工作人员认为不需要缴纳消费税，经开区税务局工作人员签字后改为手工申报，原告申报缴纳2018年11月所属期税收，包括增值税、城建税、教育税附加、企业所得税。2019年1月15日，王凯依上述方法申报所属期2018年12月税收。被告于2019年6月17日向原告下达《处罚决定书》。原告认为，原告变更企业经营性质、范围，是正常的企业行为且履行法定变更程序。原告经营业务账册清楚，如实进行纳税申报。原告2018年12月进行纳税申报时是咨询了税务局工作人员，且系在工作人员指导下办理手工申报。据此，原告请求法院判令：1．撤销《处罚决定书》；2．被告承担本案诉讼费。原告第肆极能源公司向法院提交了以下证据：第一组：原告的工商营业执照、法定代表人身份证明、法定代表人身份证。用以证明原告主体身份确定且适格。第二组：《处罚决定书》，用以证明被告体身份确定且适格，被告作出的行政行为侵犯了原告的合法权益。第三组：《公司登记（备案）申请书》，用以证明原告于2018年10月22日变更经营范围，并在工商部门备案。第四组：原告2018年11月和12月的增值税纳税申报表。用以证明原告就增值税向经开区税务局进行如实申报。第五组：《储存中转合同》《成品油买卖合同》《销售合同》《确认函》《购销合同》《收发货确认单》。用以证明原告具有成品油加工调配的场地，加工调配的油品符合相关标准。被告赣江新区税务稽查局辩称，一、原告系从事成品油生产加工企业，其2018年销售应征消费税产品（成品油），按照税法规定应申报缴纳消费税。根据《中华人民共和国消费税暂行条例》第二条及《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告》（2013年第50号）第二条：“纳税人生产加工符合国家税务总局公告2012年第47号第一条第（一）项规定的产品，无论以何种名称对外销售或用于非连续生产应征消费税产品，均应按规定缴纳消费税。”之规定，原告2018年11月、12月销售成品油，应依法申报缴纳消费税。二、原告明知其销售成品油应缴纳消费税，申报纳税时却擅自自行将未缴的税款填入已缴纳税款或减免税额栏，非法抵免消费税，构成《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第六十三条规定的虚假申报行为。原告经主管税务机关多次通知申报及送达，仍拒不申报、拒不缴纳，构成《税收征收管理法》第六十三条规定的经税务机关通知申报而拒不申报的偷税行为。《处罚决定书》事实清楚、证据充分、程序合法，请求驳回原告诉讼请求。被告赣江新区税务稽查局向法院提交以下证据和依据。第一组：1．原告营业执照2．《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告》3．《国家税务总局关于消费税有关政策问题补充规定的公告》。用以证明原告系从事成品油生产加工企业，并于2018年11月、12月销售成品油（应征消费税产品），按照税法规定，应申报缴纳消费税。第二组：4．《税收征收管理法》第26条5.2019年5月13日《询问（调查）笔录》6．《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告》《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告》7．原告2018年11月、12月金山三期税收管理系统消费税申报明细、2018年12月4日网上消费税纳税申报表及2018年12月25日、2019年1月15日消费税纳税申报表。用以证明，纳税人申报纳税可采取直接到税务机关办理、邮寄、数据电文等多种形式办理，原告明知其销售成品油需缴纳消费税，纳税人享受成品油减免优惠政策，应当在纳税申报同时填写《本期减（免）税额明细表》，而原告并没有填写申报。原告将未缴的税款填入已缴纳税款或减免税额栏，进行虚假申报，非法抵免消费税，构成《税收征收管理法》第63条规定的虚假申报偷税行为。第三组：8.2019年1月18日《税务事项通知书》（经税通〔2019〕0002号）及送达回证。9.2019年1月21日《税务事项通知书》（赣新经税通〔2019〕0003号）及送达回证。10.2019年2月1日《税务事项通知书》（赣新经税通〔2019〕0004号）及送达回证。11.2019年3月20日《税务处理决定书》（赣新经税处〔2019〕011号）及送达回证。12.2019年4月9日《行政决定催告书》（赣新经税强催（行）字〔2019〕001号）及2019年4月10日送达回证。13.2019年4月25日《行政决定催告书》（赣新经税强催（行）字〔2019〕002号）及送达回证。14.2019年4月30日《税收强制执行决定书》（赣新经税强扣〔2019〕001号）及送达回证。用以证明原告经催告申报扔拒绝申报及缴纳税款。第四组：15.2019年5月17日《税务行政处罚事项告知书》（赣新税稽罚告〔2019〕50003号）及送达回证16.2019年5月20日原告《陈述申辩笔录》《听证申请书》17.2019年5月21日《税务事项通知书》（赣新税稽通〔2019〕50001号）、《税务行政处罚听证通知书》（赣新税稽听通〔2019〕50001号）及送达回证18.2019年5月29日《税务行政处罚听证笔录》及税务检查、调查人员税务检查证19.2019年6月3日《税务行政处罚事项告知书》（赣新税稽罚告〔2019〕50004号）及2019年6月4日送达回证20.2019年6月4日原告《陈述申辩笔录》2019年6月6日原告《听证申请书》21.2019年6月6日《税务事项通知书》（赣新税稽税通〔2019〕50001号）《税务处罚听证通知书》（赣新税稽听通〔2019〕50002号）及送达回证22．送达回执人员的税务检查证23.2019年6月14日《税务行政处罚听证会笔录》24.2019年6月17日《税务行政处罚决定书》（赣新税稽罚〔2019〕50003号）及2019年6月18日送达回证，用以证明《税务处罚决定书》主体适格、证据充分、适用法律正确、程序合法、过罚相当。经庭审质证，原告对被告第一组证据1三性无异议、对证据2、证据3三性均有异议；对被告第二组证据4、证据6真实性关联性有异议，对证据5真实性无异议、合法性有异议，对证据7真实性合法性无异议、关联性有异议；对被告第三组证据8、证据9、证据10、证据14三性均有异议，对证据11真实性无异议、关联性有异议，对证据12关联性有异议，对证据13合法性关联性有异议；对被告第四组证据15三性有异议，对证据16三性无异议，对证据17、证据18合法性及关联性有异议，对证据19真实性合法性无异议、关联性有异议，对证据20真实性合法性有异议，对证据21三性有异议，对证据22合法性有异议，对证据23三性有异议，对证据24真实性无异议、合法性及关联性有异议。被告对原告第一组、第二组证据无异议；对原告第三组证据、第四组证据真实性无异议、关联性有异议；对原告第五组证据三性有异议。本院对各方无异议的证据予以采信。对其他有争议证据的质证意见均是围绕原告的行为是否应予行政处罚展开，亦为本案的争议焦点，将在说理部分予以评析。经审理查明，原告第肆极能源公司成立于2018年9月4日。公司组成人员7人。2018年10月22日，工商登记机关核准原告变更经营范围，经营范围增设第11项为“易燃液体（甲醇、乙醇、丁烷、石脑油、异辛烷、燃料油、乙醇汽油、生物柴油的批发）”。金税三期税收管理系统平台原告行业显示为原油加工及石油制品制造，征收方式为查账征收。2018年12月4日，成品油消费税纳税申报平台提示原告所属期2018年11月1日至2018年11月30日，销售的应税消费品燃料油7137480升，应纳税额为8564976元。2018年12月25日，原告在经开区税务局税务大厅前台以直接上门申报方式，对上述应税消费品进行消费税纳税申报，在成品油消费税申报表中“本期准予扣除税额、本期应抵扣税额、本期实际抵扣税额”项下填入8564976元，实际造成原告应缴消费税8564976元被抵扣。2019年1月15日，成品油消费税纳税申报平台提示原告所属期2018年12月1日至2018年12月31日，销售的应税消费品燃料油1049733.3升、汽油47289160升，应纳税额合计73139203.16元。同日，原告在经开区税务局税务大厅前台以直接上门申报方式，对上述应税消费品进行成品油消费税纳税申报，原告在成品油消费税申报表中“本期减免税额”项下填入73139203.16元，实际造成原告应缴消费税73139203.16元被减免。2019年1月18日，经开区税务局作出经税通〔2019〕0002号《税务事项通知书》，通知原告更正2018年12月消费税申报表，原告于同日签收。2019年1月21日，经开区税务局作出经税通〔2019〕0003号《税务事项通知书》，通知限原告在2019年1月22日前如实申报2018年11月和12月的消费税申报表，并提供纳税担保，原告拒收。2019年2月1日，经开区税务局作出经税通〔2019〕0004号《税务事项通知书》，通知原告2018年11月申报消费税扣除税额8564976元和2018年12月申报消费税减免数额73139203.16元，没有企业备案信息；限原告在2019年2月15日之前缴纳上述消费税税款合计81704179.16元，原告拒收。2019年3月20日，经开区税务局作出赣新经税处〔2019〕011号《税务处理决定书》，根据《中华人民共和国消费税暂行条例》及实施细则，决定原告应当补缴税款合计81704179.16元，限原告自收到决定书之日7日内，将上述税款及滞纳金缴纳入库。逾期未缴，依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条的规定强制执行并告知原告若有纳税上的争议，可依法就向国家税务总局江西赣江新区税局申请行政复议，原告拒收。2019年4月10日，经开区税务局作出赣新经税强催（行）字〔2019〕001号《行政决定催告书》，催告原告于2019年4月11日前履行补缴消费税81704179.16元的义务，并告知原告有权进行陈述和申辩，原告于同日签收。2019年4月25日，经开区税务局再次作出赣新经税强催（行）字〔2019〕002号《行政决定催告书》，催告原告于2019年4月29日前履行纳税义务，并告知原告有权进行陈述和申辩，原告于同日拒收。原告未就纳税上的争议向税务机关申请行政复议。经开区税务局已于2019年4月30日对原告强制执行消费税8249410.15元，原告尚少缴消费税73454769.01元。2019年6月3日，被告赣江新区税务稽查局作出赣新税稽罚告〔2019〕50004号《税务行政处罚事项告知书》，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，拟依法追缴原告少申报缴纳的消费税81704179.16元、城建税5719292.55元、印花税129489.02元，合计税款87552960.73元，并拟处1倍的罚款87552960.73元。告知原告有权陈述、申辩和申请听证，原告于2019年6月4日签收。2019年6月6日，原告申请听证。同日，被告作出赣新税稽税通〔2019〕50001号《税务事项通知书》和赣新税稽税通〔2019〕50002号《税务行政处罚听证通知书》，原告于同日签收。2019年6月14日，被告举行税务行政处罚听证会，听取原告陈述和申辩。2019年6月17日，被告作出《处罚决定书》。被告认定原告在消费税申报时，对不符合消费税抵免资格条件的采取抵扣和减免行为，通过虚假申报，非法抵免消费税81704179.16元，经主管税务机关催缴，仍拒绝缴纳，少缴纳消费税81704179.16元、城建税5719292.55元、印花税129489.02元，合计税款87552960.73元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，决定对原告少缴纳税款87552960.73元处1倍的罚款，即87552960.73元。另查明，原告未在税务机关办理2018年11月申报消费税扣除税额8564976元和2018年12月申报消费税减免数额73139203.16元的纳税人减免备案登记。在本院审理过程中，原告在开庭审理前请求一并审查《国家税务总局关于消费税有关政策问题的公告（国家税务总局公告2012年第47号）》（以下简称《47号公告》）。本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征管法）第五条第一款规定，国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。税收征管法第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条第一款规定，税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。根据上述规定，被告具有查处案涉违法行为的职责和权限。本案的争议焦点为：一是行政处罚事实是否清楚。二是行政处罚程序是否合法。三是行政处罚适用法律是否正确。一、关于行政处罚事实是否清楚。本案诉争的行政处罚的事实依据来源是经开区税务局作出赣新经税处〔2019〕011号《税务处理决定书》。该决定根据《中华人民共和国消费税暂行条例》及实施细则的规定，决定原告应当补缴税款合计81704179.16元。因原告未按照决定书关于“若纳税上有争议”可依法申请行政复议的告知，根据《税收征管法》第八十八条的规定，先行申请行政复议，《税务处理决定书》已发生法律效力，在《税务处理决定书》未被撤销和确认无效的情况下，应当确认被告行政处罚事实清楚。二、关于行政处罚程序是否合法。被告作出行政处罚前，履行调查、事先告知、听证等程序，并依法送达，行政处罚程序符合法律规定。三、关于行政处罚适用法律是否正确。针对原告认为被告在本案存在纳税争议的情况下，仍适用税收征管法第六十三条，属于适用法律错误的意见。经查，税收征管法第六十三条规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”《国家税务总局关于石脑油、燃料油退（免）消费税管理操作规程（试行）》（以下简称《规程》）规定，生产、使用企业就应税消费品成品油需要抵免税款的，应当将相关材料向税务机关备案通过审核后方可抵免。《国家税务总局关于成品油消费税征收管理有关问题的公告（2018年第1号）》第三项规定，享受成品油消费税减免税优惠政策的纳税人，在纳税申报时应同时填写《国家税务总局关于调整消费税纳税申报有关事项的公告（2015年第32号）》公布的《本期减（免）税额明细表》。本案中，2018年12月25日和2019年1月15日，原告未经税务机关备案审核消费税抵免事项，即擅自将消费税抵免，事后经税务机关通知更正申报而拒绝申报，不缴税款，行为符合税收征管法第六十三条的规定的情形，被告适用法律正确。原告在税务大厅通过税收管理员办理的抵免信息录入手续，并非《规程》规定的备案审核程序。综上，原告主张于法无据，本院不予支持。在本院审理过程中，原告在开庭审理前请求一并审查《47号公告》。经查，《中华人民共和国行政诉讼法》第五十三条规定，公民、法人或者其他组织认为行政行为所依据的国务院部门和地方人民政府及其部门制定的规范性文件不合法，在对行政行为提起诉讼时，可以一并请求对该规范性文件进行审查。本案诉争《处罚决定书》未引用《47号公告》作为处罚依据，原告请求对《47号公告》进行审查不符合法律规定。综上，被告行政行为证据确凿、适用法律、法规正确，符合法定程序，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，并经本院审判委员会讨论决定，判决如下：驳回原告江西第肆极能源发展有限公司的诉讼请求。案件受理费50元（原告已预交），由原告江西第肆极能源发展有限公司负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内提起上诉，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数递交上诉状副本，上诉于南昌铁路运输中级法院。审 判 长  吴艳清人民陪审员  孙 莉人民陪审员  刘春香二〇一九年十二月十八日法官 助理  危国文书 记 员  黄 阳