河南省郑州市中级人民法院民 事 判 决 书（2019）豫01民终23572号上诉人（原审原告）：郑州欧路科技有限公司，住所地郑州市金水区国基路，统一社会信用代码91410105MA44FUR91A。法定代表人：汪海燕，经理。委托诉讼代理人：张素芳，河南风向标律师事务所律师。委托诉讼代理人：付新然，河南风向标律师事务所实习律师。被上诉人（原审被告）：河南华琳会计师事务所有限公司，住所地郑州市金水区，统一社会信用代码914101055924141261。法定代表人：朱建军，总经理。委托诉讼代理人：郭广田，上海锦天城（郑州）律师事务所律师。委托诉讼代理人：姜亚萍，上海锦天城（郑州）律师事务所实习律师。上诉人郑州欧路科技有限公司（以下简称“欧路公司”）因与被上诉人河南华琳会计师事务所有限公司（以下简称“华琳公司”）委托合同纠纷一案，不服河南省郑州市金水区人民法院（2019）豫0105民初27032号民事判决，向本院提起上诉。本院于2019年11月21日立案后，依法组成合议庭，对本案进行了审理。双方当事人的委托诉讼代理人到庭参加诉讼，本案现已审理终结。欧路公司上诉请求：1、依法支持其诉讼请求，判决被上诉人承担72,986.61元损失或发回重审；2、本案一审、二审的诉讼费用由被上诉人承担。事实与理由：第一，一审法院认定责任份额错误，应该由被上诉人承担全部赔偿责任份额；上诉人已经充分告知被上诉人，上诉人的出口业务是零退税货物，但被上诉人仍按零申报情况指导上诉人税收业务，属计算方式错误。上诉人的损失是被上诉人申报错误产生的，由此产生的后果应该由被上诉人全部承担，一审法院判决被上诉人承担30%的责任是错误的。第二，一审法院认定损失错误，仅认定滞纳金而不认定附加税是错误的；首先，教育及城市维护建设附加税是以增值税为计算依据计算，增值税计算错误就会导致附加税计算错误。依照税法的计算，2019年4月份当期上诉人应缴附加税是29,405.87元，2019年5月份当期上诉人应缴附加税为27,720.60元，两笔合计以及附加税滞纳金共计58,860.59元。由于增值税滞纳金14,126.02元以及附加税58,860.59元都是由于被上诉人申报增值税错误造成的，而一审法院只认定被上诉人承担了滞纳金的责任，而没有承担附加税的责任显然是错误的。其次，被上诉人最迟5月份应申报而未申报税款，还误导上诉人6月底提供销项票据，导致税务机关按出口全额征税，而不是按照增值额进行征税。其三，因为被上诉人报税及计算失误，导致上诉人多支付72,986.61元的税款，其违约行为是显而易见的。第三，上诉人故意混淆视听，规避责任，知错而不知更改、不知防范，导致一错再错。上诉人的损失不仅仅是滞纳金的损失，如果被上诉人在第一笔业务发生错误时就告知上诉人及时取得进项发票，后期的损失就不会发生。华琳公司辩称：一、一审法院认定事实清楚，适用法律正确。欧路公司分别于2019年4月23日、5月28日发生两笔出口业务。按照双方合同约定该两笔出口业务报关单、纳税申报票据，应分别最迟于2019年4月30日、2019年5月30日前提交给我方，再由我方完成纳税申报业务。但是，欧路公司却在2019年7月4日，才将该两笔业务报关单票据（销项票）提供给我方，在2019年7月8日，将两份进项票（票面记载开具日期为2019年7月5日）才提供给我方，这严重违反合同约定的票据提交期限，并最终导致我方无法按时进行相应的增值税申报。根据双方签订的《合同书》相应规定，欧路公司应当自行承担责任。二、欧路公司所谓的损失实为，其作为纳税人应当依法承担的企业纳税义务。根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、《财政部国家税务总局关于增值税、营业税、消费税实行先征后返等办法有关城建税和教育费附加政策的通知》（财税［2005］72号）规定，欧路公司主张的所谓损失的附加税，是其作为市场经营主体应当依法承担的纳税义务，不应由非纳税主体的我方承担；所谓损失的滞纳金，是因欧路公司明确表示不能按照约定时间（每月30日前提供）提供相关票据的违约行为造成的，依法应独自承担违约后果。综上，请求维持原判。原告欧路公司起诉称请求依法判令：一、被告承担原告损失72,986.61元；二、诉讼费用由被告承担。一审查明：1、2017年9月15日，原、被告之间签订郑州华琳合字2017第：HL号《合同书》一份，载明：原告应付被告公司注册费用总计（大写）￥陆佰元整，原告的报税记账服务由被告负责，如不需要被告负责，原告需提供会计证件登记信息并承担报税记账责任；说明：营业执照原件上登记日期当月需要申报税务，下个月15日截止，务必申报报税，否则逾期罚款。由原告负责报税时，原告在报税当月10日未缴纳代账费，被告未报税产生罚款，原告承担费用。由被告负责报税时，原告在报税当月10日缴纳代账费，被告未报税产生罚款，被告承担费用。原告公司如当月需交税款，原告公司应提前五天足额将税款转入纳税户，未转产生滞纳金或罚款与被告无关，原告公司到银行及税局大厅提取相关回单、凭证，到税务局购买发票，提供各种消费发票，供被告记账使用；被告协助原告公司建立完善企业财务制度，做好企业经营管理的参谋，并根据会计法规及税务局等有关部门的要求，去指导帮助且也合法经营、合法纳税、合理避税。被告公司属于服务业（200元/月，只有地税），原告公司代理记账费用为每月400元，原告公司需开票的，开票当月加收100元；合同期间，原告公司性质改变后按原告公司新性质收费，报出口退税600元/月，按季支付；原告公司未能及时提供报税记账所需的资料、印章、票据和所需其他工作条件，使被告不能履行合同的，由原告公司承担责任；原告公司应对其提供票据的真实性、准确性、完整性、合法性承担责任，由被告计算失误报错、未报（延误申报）所引起的后果，由被告全部负责，因原告公司拖欠代账费，被告未报所引起的后果，原告公司全部承担，原告公司每月的报表，完税等业务由双方按主管税务机关规定的日期完成；原告应于每月的30日前将当月的票据向被告提供，原告要求被告代开票据的，由原告来被告公司领取，未领取需要邮寄的原告承担邮费，提前预支，被告不垫付。2、2019年8月2日，国家税务总局郑州市金水区税务局第二分局向原告发出欠税通知一份，主要载明：原告截止2019年8月2日，增值税欠缴税额480,582.65元，应缴滞纳金14,126.02元，增值税进项预留抵税额490,080.30元。根据规定，将你单位增值税留抵税额490,080.30元抵减欠缴税额476,053.91元，抵减滞纳金14,026.39元，尚余增值税欠缴税额4,528.74元。3、原、被告提供微信聊天记录一份，显示：被告在2019年4月30日询问原告，4月份是否有出口业务，原告回答有并表示要到6月份收汇后才能开具相关票据。被告要求原告最晚在6月份开具进项税票，并及时通知被告。4、庭审中，被告陈述，案涉相关票据，原告在2019年7月8日全部交给被告。一审认为，原告委托专业的会计师事务所为其提供财务记账、报税服务，双方的委托服务关系依法受到保护。双方在服务中因为税务申报发生矛盾，被告是根据原告转交的相关财务票据进行记账、税务申报，且双方约定原告应于当月30日前将当月的票据向被告提供。案涉两笔税款涉及出口退税，原告无法在当月30日前向被告转交抵扣税款的相关票据，致使无法及时报税，产生滞纳金，应该自己承担损失。但被告作为专业服务机构，为原告提供专业服务，其向原告指导、传到的信息中涉及专业性的错误，存在一定的违约行为，应对原告的损失承担部分赔偿责任，结合双方证据，本院酌定，被告承担原告滞纳金的30%即14126.02＊30%=4,237.8元。关于附加税是原告作为纳税主体应该承担的义务，请求被告承担于法无据。依照《中华人民共和国合同法》第六十条、第一百零七条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条第一款之规定，判决：一、本判决生效后十日内被告河南华琳会计师事务所赔偿原告郑州欧路科技有限公司4,237.8元。二、驳回原告郑州欧路科技有限公司的其他诉讼请求。如果未按本判决指定的期限履行给付金钱义务，应当按照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费减半收取812元，由原告郑州欧路科技有限公司负担765元，由被告河南华琳会计师事务所负担47元。二审中上诉人欧路公司提出新证据：一、上诉人的开户许可证、民生银行单位账户对账单、上诉人取得的进项发票、报关单原件。证明目的：上诉人于2019年7月5日已取得进项发票4,325,582.09元，而基本账户即民生银行的单位账户对账单中并没有收到该笔外汇，证明即使没有收到外汇，也可以取得进项发票。二、上诉人与被上诉人公司会计蒋佳佳的聊天记录，共五页，复印件。证明目的：在第4页中被上诉人会计蒋佳佳承认其同事秦某报税时产生失误，错误地将上诉人零退税的商品当作免税商品报税，并且已经提醒过秦某，但秦某“没有往心里去”。证明本案中造成上诉人损失是由于被上诉人员工出现重大失误所致。三、上诉人税务信息查询结果、变更税务登记查询结果，复印件。证明目的：证明被上诉人员工蒋佳佳在报税错误期间是上诉人的财务负责人和办税人员，又系被上诉人公司员工。被上诉人质证认为：第一组证据的真实性无异议，证明目的有异议。1．上诉人提交的于2019年7月5日取得的进项发票432,582.09元，恰恰说明了被上诉人于2019年5月、6月进行申报时上诉人没有提供当月相应的进项票据。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条明确规定，纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。即，上诉人需在每月30日前，向被上诉人提交当月发生的原始票据，被上诉人在上诉人转交每月的票据（即相关票据）的前提下，进行纳税申报服务。2．上诉人提交的单号为：425820180000732594的出口报关单其申报日期为2018年8月16日，与本案无关。上诉人提交的单号为：020220190000257479的出口报关单的申报日期为2019年4月23日，只能说明上诉人于2019年4月23日发生了出口业务，但不能证明上诉人于2019年4月30日向被上诉人转交了该票据，并且事实是上诉人将原本应当于2019年4月30日转交的票据直到2019年7月8日才转交给被上诉人。3．上诉人提交的证据：2019年4月23日出口报关单与2019年7月5日的发票，该两份证据时间显示：上诉人于2019年4月23日发生出口业务，但与2019年7月5日才取得发票，上诉人明显未按合同约定当月30日前履行提交出口业务单据的义务，属合同违约，依法应当承担合同违约责任，其损失与被上诉人无关。第二组：对本组证据真实性无异议，对关联性和目的性有异议。上诉人提交的微信聊天记录显示双方对话时间分别为：2018年1月16日、2018年8月28日、2018年8月29日、2018年10月17日，而本案争议的税款及滞纳金系2019年5月至2019年8月，故该证据与本案无关。第三组：对本组证据真实性无异议，证明目的有异议。被上诉人对蒋佳佳系公司员工无异议，并且在一审时提交了蒋佳佳的会计从业资格证，对其具备会计人员从业资格予以佐证。本院二审经审理查明的部分事实与一审一致。本院二审认为，双方当事人签订委托合同，欧路公司委托华琳公司为其提供财务记账、报税服务，从双方的聊天记录中可以看出，华琳公司明知欧路公司2019年4月有出口收入的情况下，应记账申报无票收入而遗漏，致使欧路公司不能及时缴纳税款，产生滞纳金14,126.02元，华琳公司应承担全部责任。另双方的合同相应条款明确约定了甲方（欧路公司）应于当月30日前将当月的票据向乙方（华琳公司）提供之内容，而后由华琳公司于次月的15日前申报纳税。因欧路公司未能及时按照约定的期限即案涉的两个月的30日前向华琳公司提交票据，致使产生大额附加税，非系华琳公司的责任，其此理由没有依据。上诉人的部分上诉理由证据充分，予以支持，其他证据不足不能成立，本院不予支持。一审判决认定事实清楚，适用法律正确，但判决结果不当，应予纠正。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第三项，判决如下：一、维持河南省郑州市金水区人民法院（2019）豫0105民初27032号民事判决第二项即“驳回原告郑州欧路科技有限公司的其他诉讼请求”；二、变更河南省郑州市金水区人民法院（2019）豫0105民初27032号民事判决第一项为“本判决生效后十日内被告河南华琳会计师事务所赔偿原告郑州欧路科技有限公司14,126.02元”。如果未按本判决指定的期限履行给付金钱义务，应当按照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。一、二审案件受理费各812元，由上诉人郑州欧路科技有限公司各负担658元，由被上诉人河南华琳会计师事务所各负担154元。本判决为终审判决。审判长  杨相峰审判员  杨玉梅审判员  姚振勇二〇一九年十二月二十三日书记员  邓 然