兴城市人民法院行 政 判 决 书（2019）辽1481行初9号原告葫芦岛市前进化工厂(个人独资企业)，住所葫芦岛市连山区塔山乡三义庙村。（简称前进化工厂）统一社会信用代码：912114023187431899。投资人郭杨，该公司经理。委托诉讼代理人张玲玲，该公司会计。委托诉讼代理人曹剑虹，辽宁义帆律师事务所律师。被告国家税务总局葫芦岛市税务局稽查局,住所地葫芦岛市龙港区龙程街3号。（简称市稽查局）法定代表人周金玉，该局局长行政机关出庭负责人周金玉。委托诉讼代理人刘强，该局工作人员。委托诉讼代理人佟月明，辽宁兴连律师事务所律师。被告国家税务总局葫芦岛市税务局，住所地葫芦岛龙港区海辰路22号。（简称市税务局）法定代表人马辉，该局局长。行政机关出庭负责人王卫，该局总会计师。委托诉讼代理人朱国庆，该局法制科工作人员。委托诉讼代理人韩玲玲，辽宁兴连律师事务所律师。被告国家税务总局辽宁省税务局，住所地沈阳市沈河区青年大街256号。（简称省税务局）法定代表人董涛，该局局长。行政机关出庭负责人胡彦伟，该局副局长。委托诉讼代理人于平，该局政策法规处副处长。委托诉讼代理人李妮，该局政策法规处科员。原告前进化工厂不服被告市稽查局作出的葫税稽处[2018]11号《税务行政处理决定》、被告省税务局作出的辽税复决[2018]1号《税务行政复议决定书》一案，于2018年1月15日向本院提起行政诉讼，本院于同日立案后，向被告送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2019年12月9日公开开庭审理了本案。原告前进化工厂委托诉讼代理人曹剑虹、张玲玲，被告市稽查局行政机关负责人周金玉及委托诉讼代理人刘强、佟月明，被告市税务局行政机关负责人王卫及委托诉讼代理人朱国庆、韩玲玲，被告省税务局行政机关负责人胡彦伟及委托诉讼代理人于平、李妮到庭参加诉讼。本案现已审理终结。被告于2018年8月23日作出葫税稽处[2018]11号税务行政处理决定书，内容为：2016年至2017年，原告前进化工厂取得虚开增值税专用发票25组，金额2498824.75元，税额424800.25元；取得失控增值税专用发票224组，金额合计22293908.6元，税额合计3789964.4元，以上发票纳税人目前全部为失联或走逃状态，所抵扣的进项税额已于2017年至2018年3月间由征管局责令转出。以上发票存在资金回流无法认定善意取得。经计算2016年应补缴增值税558208.86元,2017年应补缴增值税2486066.6元（其中：1月补缴增值税1186312.09元，2月补缴增值税763757.85元，4月补缴增值税535996.66元），两年合计应补缴增值税3044275.46元；税务机关检查后2018年3月期末留抵税额调整为3910982.1元。以所补缴增值税为计算依据征收附加税，经计算2016年12月应补缴附加税33492.54元，2017年应补缴附加税149164元，合计应补缴附加税182656.54元。前进化工厂利用取得的增值税专用发票25组，失控增值税专用发票192组，抵扣增值税进项税额3680104.09元，属于虚开增值税专用发票行为之“让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票”，根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条第一款《国家税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》第一条规定，你单位取得的不符合规定增值税专用发票抵扣进项税款，进行虚假纳税申报，造成少缴应纳税款的行为是偷税：（一）依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第九条规定，追缴你单位2016年多抵扣的增值税进项税额558208.86元、2017年多抵扣的增值税进项税额2486066.6元，两年合计应补缴增值税3044275.46元。（二）依据《城市建设维护税暂行条例》第二条、第三条及第四条第（二）项之规定，追缴你单位2016年应补缴城市建设维护税5582.09元，2017年应补缴城市建设维护税24860.67元；依据《国务院征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条，追缴你单位2016年应补缴教育费附加16746.27元，2017年应补缴教育费附加74582元；追缴你单位2016年地方教育费附加税11164.18元，2017年地方教育费附加税182656.54元。（三）依据《中华人民共和国税收征管法》第三十二条规定，对增值税和城市建设维护税从滞纳税款之日起至税款实际入库之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。被告省税务局于2018年12月25日作出辽税复决[2018]1号《税务行政复议决定书》维持了该《税务处理决定书》。原告前进化工厂诉称，原告没有“让他人为自己虚开与实际经营业务情况不符的发票”的行为，原告系善意取得增值税专用发票。原告取得的增值税专用发票通过了税务机关的认证，原告主观上没有偷税及让他人虚开发票的目的，客观上没有实施偷税及让他人虚开发票的行为。原告系善意取得增值税专用发票,不应缴纳滞纳金。三被告认定事实不清，证据不足，适用法律错误，请依法撤销《税务处理决定书》、《税务行政复议决定书》。被告市稽查局辩称，根据《国家税务总局关于走逃（失联）企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》第二条第二款规定，增值税纳税人取得异常凭证，尚未申报抵扣或申报出口退税的，暂不允许抵扣或办理退税；已申报抵扣的，一律先作进项税额转出。经核实，符合现行增值税进项税额抵扣规定的，企业可以继续申报抵扣。无论原告是善意取得增值税专用发票还是恶意取得，虚开是事实，或者是失控发票，均不允许抵扣，应该按抵扣的当月转出，进行补缴，而原告选择了进项税额较大的月份转出，进行虚假纳税申报，少缴了税款，是偷税，应当补缴税款，缴纳滞纳金。被告市税务局辩称，我局依照法律规定设立了市级重大税务案件审理委员会，对市税务局稽查局提请案件进行审理。对此案审理程序合法，认定事实清楚，使用法律正确。另外我局对此案件属于内部审核程序，不产生直接的行政行为，不应列我局为本案被告。被告在法定期限内提供了1《长治市国家税务局税收违法案件协查函》、葫芦岛市连山区国家税务局转交的该企业取得失控增值税专用发票信息、2016年11月17日第19号凭证、2016年12月1日第1号凭证、2016年12月6日第12号凭证、2016年12月31日第75号凭证、2017年1月3日第3号、6号凭证；2017年1月18日第32号凭证、2017年1月23日第43号凭证；2017年2月27日第23号凭证、2017年2月28日第26号凭证、2017年5月15日第19号凭证；2税务行政处罚卷宗，证明原告存在偷税事实及程序合法。被告省税务局辩称，《税务处理决定》认定事实清楚，证据确凿，适用法律正确，程序合法，内容适当，决定维持。复议程序合法。被告省税务局提供了程序性证据，证明复议程序合法。经庭审质证，原告对被告市稽查局提供的证据的质证意见，原告是善意取得发票，是按被告通知转出的，补缴也应按转出当月补缴，市稽查局提供的证据不能证明其程序的合法性，对省税务局提供的证据证明程序合法性无异议。经审理查明，2018年8月23日，市稽查局对前进化工厂作出了葫税稽处[2018]11号《税务处理决定书》，认定前进化工厂取得失控和虚开增值税专用发票抵扣税款，要求前进化工厂补缴增值税3044275.46元，同时追缴城市建设维护税，教育附加费，并对增值税和城市建设维护税从滞纳税款之日起至税款实际入库之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。前进化工厂向被告省税务局提起行政复议，省税务局于2018年12月25日作出辽税复决[2018]1号《税务行政复议决定书》维持了《税务处理决定书》。原告前进化工厂向本院提供行政诉讼要求撤销《税务处理决定书》及《税务行政复议决定书》。本院认为，本案的争议焦点是，认证失控发票进项转出后，除了补缴相应的税款之外，是否还应补缴滞纳金？从何时补缴滞纳金？根据《关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）“纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额”的规定，对纳税人取得虚开的增值税专用发票已抵扣其进项税额的是要追缴税款。《税收征管法》第五十二条列举了加收滞纳金的情形。该条款规定，因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期限可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追缴其未缴或少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。本案中，原告转出失控发票不是税款抵扣当期，而是擅自选择留抵税额较大的申报期转出进项税款，违反了《中华人民共和国增值税暂行条例》第4条、第23条当期申报进项税额的规定，对其征收滞纳金应从抵扣税款的当期开始计算至实际缴纳之日止。被告市稽查局作出的《税务处理决定书》证据充分，事实清楚；被告省税务局作出的《税务行政复议决定书》程序合法；原告的诉讼请求无事实及法律依据，本院不予支持。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条规定，判决如下：驳回原告葫芦岛市前进化工厂的诉讼请求。案件受理费50元由原告负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于辽宁省葫芦岛市中级人民法院。审 判 长  李响人民陪审员  刘勇人民陪审员  刘军二〇一九年十二月二十二日书 记 员  邵娜