湖南省长沙市中级人民法院民 事 判 决 书（2019）湘01民终12160号上诉人（原审原告）：湖南壹佰钢铁贸易有限公司，住所地长沙市天心区一力物流办公楼5楼1号。法定代表人：刘坚，系该公司执行董事。委托诉讼代理人：全黎明，湖南潇湘律师事务所律师。委托诉讼代理人：张桃，湖南潇湘律师事务所实习律师。被上诉人（原审被告）：长沙金义信金属材料有限公司，住所地长沙市天心区黑石铺街道九峰安置小区12栋202。法定代表人:山洪狼，执行董事兼总经理。上诉人湖南壹佰钢铁贸易有限公司（以下简称壹佰公司）因与被上诉人长沙金义信金属材料有限公司（以下简称金义信公司）买卖合同纠纷一案不服湖南省长沙市天心区人民法院（2019）湘0103民初185号民事判决书，向本院提出上诉。本院受理后，依法组成合议庭进行了审理。本案现已审理终结。壹佰公司上诉请求：1、撤销（2019）湘0103民初185号民事判决；2、判决金义信公司赔偿壹佰公司税费损失17749.5元；3、判决金义信公司承担本案一审、二审诉讼费。事实与理由：一、一审判决认定“壹佰公司与金义信公司没有签订书面合同，未约定金义信公司是否应当出具增值税专用发票，故壹佰公司要求金义信公司开具增值税专用发票没有合同依据”，于此事实认定不当。虽然壹佰公司与金义信公司之间未签订书面钢材购销合同，但双方之间有关发票增值税发票交付事宜方面的合同权利义务，并不因为合同签订与否而存在与丧失。根据《中华人民共和国合同法》第一百三十六条：“出卖人应当按照约定或者交易习惯向买受人交付提取标的物单证以外的有关单证和资料。”《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》第七条：“合同法第一百三十六条规定的‘提取标的物单证以外的有关单证和资料’，主要应当包括保险单、保修单、普通发票、增值税专用发票……”之规定，金义信公司向壹佰公司开具增值税专用发票，属于其法定的合同义务，此与签订合同与否无关。一审判决认定壹佰公司要求金义信公司开票没有合同依据，显然于此认定不当。二、一审判决认定壹佰公司要求金义信公司赔偿税费损失没有事实与法律依据，于此认定显然错误。1、金义信公司不开具发票给壹佰公司，给壹佰公司造成了税费损失。首先，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”金义信公司销售货物给壹佰公司，应依法纳税，出具相应发票给壹佰公司。其次，壹佰公司与金义信公司均为公司且为一般纳税人，均具有开具增值税专用发票的资格并可行使抵扣增值税税额的权利。增值税专用发票不仅可以抵扣税额，还可计入公司成本，减少利润，从而相应减少企业所得税。因为金义信公司在本案中不向壹佰公司开具增值税发票，导致壹佰公司对付给金义信公司款项，无法在2018年年度内交税时凭票予以抵扣税费，致使壹佰公司因此多支出税费，税费损失客观存在。2、壹佰公司主张的税费损失有充分法律依据。壹佰公司的税费损失数额是根据壹佰公司购买钢材实际支付的钢材款128683.8元并结合我国相关税法规定计算出来。根据《增值税暂行条例》第二条“纳税人销售货物增值税税率为17%”、2018年3月28日《国务院常务会确定深化增值税改革措施》“……从2018年5月1日起，制造业等行业增值税税率从17%降至16%……”规定，本案涉诉合同关系发生在2018年6月，因此适用的增值税税率为16%。另，《增值税暂行条例》第五条规定“纳税人发生应税销售行为产生的销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率”、《增值税暂行条例实施细则》第十四条规定“一般纳税人销售货物，按下列公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷（1+税率）”，结合以上法律规定的两个计算公式以及本案情况，若金义信公司开具发票将产生的销项税额计算如下：销项税额=销售额×税率=[含税销售额÷（1+税率）]×税率=128683.8÷（1+16%）×16%=17749.5（元）。根据《增值税暂行条例》第八条规定：纳税人购进货物支付或者负担的增值税额，为进项税额，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以进行抵扣进行税额。因此，金义信公司不开票的行为造成壹佰公司未能抵扣相应税额产生税费损失为17749.5元。3、壹佰公司要求金义信公司赔偿税费损失，有充分的法律依据。如前所述，向壹佰公司开具与交付增值税发票，此是金义信公司的法定合同义务。金义信公司至今未向壹佰公司开具增值税发票，实属违约。且壹佰公司因此遭受的税费损失与金义信公司不开具增税发票行为有着直接的因果关系，根据《合同法》第一百零七条“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任”规定，金义信公司据此应赔偿壹佰公司税费损失17749.5元。综上所述，金义信公司的未开票行为已经造成壹佰公司损失，一审判决以壹佰公司的诉讼请求没有事实和法律依据驳回壹佰公司诉讼请求，属于事实认定及适用法律错误。壹佰公司特提起上诉，请求贵院依法改判并支持壹佰公司上诉请求，以保护壹佰公司的合法权益。金义信公司未予答辩，本院视为其放弃相关的诉讼权利。壹佰公司向一审法院起诉请求：1、判令金义信公司赔偿壹佰公司税费损失20589.4元；2、判令金义信公司依照化利率6%的标准向壹佰公司支付违约金，暂计算至起诉之日为602.5元；3、本案诉讼费由金义信公司承担。一审法院认定事实：2018年6月14日，壹佰公司向金义信公司购买湘钢盘螺钢材29.18吨，支付钢材款128683.8元，但双方未签订书面合同。金义信公司一直未开具增值税专用发票给壹佰公司。壹佰公司以金义信公司未开具发票造成其税费损失17749.5元为由要求赔偿，诉至一审法院，酿成纠纷。一审法院认为，壹佰公司、金义信公司发生钢材购销关系，没有签订书面合同，未约定金义信公司是否应当出具增值税专用发票，故壹佰公司要求金义信公司开具增值税专用发票没有合同依据。壹佰公司据以主张金义信公司赔偿税费损失的数额，系壹佰公司根据同类交易有关税率测算得出，并未经税务稽查机关依职权作出认定，壹佰公司的有关诉讼请求没有事实和法律依据，一审法院不予支持。综上，根据《中华人民共和国合同法》第十二条、第一百三十六条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十一条、《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、第一百四十四条规定，判决如下：驳回湖南壹佰钢铁贸易有限公司的诉讼请求。一审案件诉讼费329元，由湖南壹佰钢铁贸易有限公司负担。本院二审期间，当事人未提交新证据。为查明案件情况，我院向长沙市天心区税务局出具函件了解金义信公司的情况，以及因为金义信公司未开具发票给壹佰公司造成的损失。长沙市天心区税务局复函：金义信公司存在违法行为，长沙市天心区税务局于2018年7月25日起停止向金义信公司出售发票并收缴该公司的空白发票。金义信公司为一般纳税人，根据增值税相关文件精神，2018年6月销售货物税率为16%，如果128683.8元为含税价格，那么进项税额就是128683.8元÷1.16×0.16=17749.49元；如果不含税直接128683.8元×0.16=20589.41元。本院二审查明的事实与一审法院查明的事实基本一致。本院认为，本案上诉争议的焦点是：金义信公司是否应当向壹佰公司开具增值税专用发票？金义信公司未开具增值税专用发票是否给壹佰公司造成损失？该损失如何承担？壹佰公司与金义信公司间的买卖合同关系成立且有效，双方应按约全面履行合同义务。壹佰公司向金义信公司履行了付款义务，金义信公司向壹佰公司交付了钢材，合同的主要义务履行完毕。现壹佰公司主张金义信公司未按合同约定履行开增值税专用发票的附随义务，要求金义信公司赔偿损失。本院认为，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。金义信公司销售货物给壹佰公司，应依法纳税，出具相应发票给壹佰公司。壹佰公司与金义信公司均为一般纳税人，均具有开具增值税专用发票的资格并可行使抵扣增值税税额的权利。《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。因此，金义信公司不开票的行为造成壹佰公司未能抵扣相应税额产生税费损失为17749.49元。现因金义信公司为非正常户，无法向壹佰公司开具增值税专用发票，故金义信公司存在违约行为，应承担向壹佰公司赔偿损失的违约责任。一审法院认定事实存在错误，本院予以纠正。关于壹佰公司要求金义信公司依照年利率6%的标准向其支付违约金，无法律依据，本院不予支持。综上所述，壹佰公司的上诉请求部分成立。依照《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第八条、《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款（二）项之规定，判决如下：一、撤销湖南省长沙市天心区人民法院（2019）湘0103民初185号民事判决；二、长沙金义信金属材料有限公司于本判决生效后五日内向湖南壹佰钢铁贸易有限公司赔偿损失17749.49元。三、驳回湖南壹佰钢铁贸易有限公司的其他诉讼请求。一审案件受理费329元，由长沙金义信金属材料有限公司负担；二审案件受理费329元，由长沙金义信金属材料有限公司负担。本判决为终审判决。审判长  盛知霜审判员  王晓虹审判员  曾 明二〇一九年十二月九日法官助理曾慧红书记员郭晨附相关法律条文《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第八条第一项：纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第二审人民法院对上诉案件，经过审理，按照下列情形，分别处理：（一）原判决、裁定认定事实清楚，适用法律正确的，以判决、裁定方式驳回上诉，维持原判决、裁定；（二）原判决、裁定认定事实错误或者适用法律错误的，以判决、裁定方式依法改判、撤销或者变更；（三）原审判决认定基本事实不清的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审，或者查清事实后改判；（四）原判决遗漏当事人或者违法缺席判决等严重违反法定程序的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审。原审人民法院对发回重审的案件作出判决后，当事人提起上诉的，第二审人民法院不得再次发回重审。