云南省宁蒗彝族自治县人民法院刑 事 判 决 书(2020)云0724刑初94号公诉机关宁蒗彝族自治县人民检察院。被告人曾清津，男，汉族，1954年9月28日出生，现年66岁，小学文化，个体户，浙江省平阳县人，现住宁蒗县。因涉嫌逃税罪，于2018年4月3日被宁蒗县公安局取保候审，2020年1月3日被宁蒗县检察院取保候审。辩护人施朝华，云南蒗渠律师事务所律师。宁蒗县人民检察院以宁检公诉刑诉[2020]47号起诉书指控被告人曾清津犯逃税罪，于2020年6月4日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，适用普通程序公开开庭审理了本案。宁蒗彝族自治县人民检察院指派检察员毛永成出庭支持公诉，被告人曾清津及其辩护人施朝华到庭参加诉讼。现已审理终结。宁蒗县人民检察院指控：2012年3月13日，被告人曾清津以浙江第一水电建设集团有限公司第三工程处的名义与宁蒗彝族自治县格桑铁合金厂（以下简称“建设方”，代表为蒋某）签订了《格桑铁合金厂干布河电站老鹰岩渠改隧道施工合同》，约定工程按承包单价与工程量按月计量计算，税款由建设方代扣代缴。但建设方未到税务机关登记备案，也未与税务机关签订代扣代缴协议。到2013年，由于曾清津提供的浙江第一水电建设集团有限公司第三工程处资质过期，工程的验收及结算只能用正规有资质的公司进行验收及结算，该工程以丽江市多能水利水电工程有限公司的名义进行施工、验收、结算。于2014年10月进行了工程结算，结算价款为3289258.78元。由于合同建设方与曾清津在工程款计算中存在争议，曾清津将建设方起诉到宁蒗县人民法院，2016年3月30日，宁蒗县人民法院做出民事判决，由建设方支付结算中少算、漏算工程款117340.18元，该工程的最终计算价款为3406599.26元。经宁蒗县地方税务局核查处理，曾清津应缴未缴的营业税、个人所得税等税款为：177483.82元，且限期缴纳税款通知书已送达给曾清津。2017年6月19日，宁蒗县地方税务局对曾清津进行行政处罚，未缴纳税款罚款86186.96元，未办理税务登记的行为处2000元罚款。期间，曾清津一直未补缴税款及罚款金。公诉机关认为，被告人曾清津违反税收征收管理法，逃避纳税义务，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款之规定，构成逃税罪。建议本院以逃税罪判处被告人曾清津3-4年有期徒刑，并处罚金。被告人曾清津辩称格桑铁合金厂已经将税款进行代扣代缴，其不是纳税主体，所以不应该缴纳税款。其辩护人施朝华的辩护意见是：1、干布河电站隧道第一部分工程的承包主体是浙江省第一水电建设集团有限公司，曾清津是受浙江省第一水电建设集团有限公司的委托；2、干布河电站隧道第二部分改扩建工程，曾清津将该工程最终结算报告是以丽江多能水利水电有限公司名义结算验收的，曾清津与丽江多能水利水电有限公司的挂靠已经成为事实，辩护人认为纳税的主体应该是被挂靠主体；3、关于丽江多能水利水电有限公司有没有缴纳税款，在侦查阶段没有查清楚；4、工程已在2014年结束，2016年12月份，税务机关才发现税务问题，辩护人认为应该以行政处罚为主，而不应该追究刑事责任。综上，本案事实不清，证据不足，请求宣判被告人无罪。庭审中，辩护人施朝华向法庭提交证据如下：1、承包合同和补充协议，证实承包主体是浙江第一水电建设集团第三工程处，曾清津不是纳税主体；2、通知一份，证实曾清津没有逃税故意；3、施工技术方案、隧洞标准图、图纸二份，证实同一个工程，丽江公司又发包给曾清津。经审理查明：2012年3月13日，被告人曾清津以浙江第一水电建设集团有限公司第三工程处的名义与宁蒗彝族自治县格桑铁合金厂（建设方）签订了《格桑铁合金厂干布河电站老鹰岩渠改隧洞施工合同》，合同建设方代表为蒋某，施工方代表为曾清津。合同约定，工程款由建设方按进度支付给施工方，税款按5.5%由建设方代扣代缴。但建设方未到税务机关登记备案，也未与税务机关签订代扣代缴协议。到2013年，由于曾清津提供的浙江第一水电建设集团有限公司第三工程处资质过期，工程的验收及结算只能用正规有资质的公司进行验收及结算，该工程以丽江市多能水利水电工程有限公司的名义进行施工、验收、结算，被告人曾清津成为该建设工程的实际施工和经营管理人。2015年4月21日，双方对该建设工程进行结算，结算价款为3289258.78元。由于合同建设方与曾清津在工程款计算中存在争议，曾清津将建设方起诉至本院。本院于2016年3月30日作出民事判决，由建设方支付曾清津双方在结算中漏算的工程款及扣除的质保金共计285133.77元。经宁蒗县地方税务局核查认定，曾清津承包施工建设的宁蒗县格桑铁合金厂干布河电站老鹰岩渠改隧洞工程应缴纳营业税102197.98元，城市维护建设税1021.98元，教育费附加3065.94元，地方教育附加2043.96元，印花税1021.98元，个人所得税68131.99元。合计应纳税费款177483.82元。2017年6月19日，宁蒗县地方税务局分别作出宁地税稽处﹝2016﹞4号税务处理决定书和宁地税稽罚﹝2016﹞4号行政处罚决定书，但被告人曾清津收到上述法律文书后，未予以补缴税款，缴纳滞纳金和接受行政处罚。认定上述事实，有下列证据证明：1、受案登记表、立案决定书、取保候审决定书、抓获经过，证实案件的来源、被告人被采取强制措施的种类及时间、被告人到案的情况。2、涉税案件移送书，证实2017年7月13日，宁蒗县地方税务局稽查局将曾清津未按规定申报缴纳税费款一案移送至宁蒗县公安局经侦大队。3、曾清津未交税款案件的情况说明，证实曾清津应缴、未缴税费款为177483.82元；另证实主管税务机关宁蒗县地税二分局未与宁蒗县格桑铁合金厂签订过委托代征协议，也未向该厂发放过《委托代征税款证书》。4、期限缴纳税款通知书、送达回证，证实宁蒗县地方税务局于2016年12月10日向曾清津送达了宁地税稽限缴（2016）2号通知书。5、税务处理决定书、税务行政处罚决定书，证实2012年至2015年，经宁蒗县地方税务局稽查局通知申报缴纳而拒不申报缴纳税费款的行为，追缴曾清津未缴纳的税款177483.82元，并处以应缴、未缴税款0.5倍的罚款，罚款金额为86186.96元。对曾清津未按规定办理税务登记的行为处以2000元罚款。6、税务稽查报告，证实曾清津是纳税主体，未进行税务登记，经税务机关通知申报而未申报缴纳税费款，存在应缴、未缴税费款，且经查阅主管税务机关征管档案，无宁蒗县地方税务局主管税务分局与宁蒗县格桑铁合金厂签订的委托代征协议书。7、工程款明细账，证实宁蒗县干布河电站老鹰岩渠改隧洞施工工程款明细资料。8、老鹰岩隧洞工程支款明细情况、其他应付款科目明细账、炸材领用明细。9、拟查补、退税款汇总表，证实曾清津应补缴的税费款为177483.82元。10、（2018）云0724民初190号、（2018）云07民终806号民事判决书，证实原告曾清津起诉被告宁蒗县格桑铁合金厂建设工程施工合同纠纷一案，曾清津请求被告返还原告代扣税金184572.62元及滞纳金98503.52元。一审判决结果驳回原告曾清津的诉讼请求，二审法院判决驳回上诉，维持原判。11、国家税务总局宁蒗县税务局关于干布河隧洞老鹰岩工程项目纳税主体的说明，证实曾清津是以丽江多能水利水电工程有限公司的名义进行实际施工，并实际与业主方结算工程款的项目实施人，不存在多个纳税主体。12、丽江多能水利水电工程有限公司出具的情况说明一份，证实该公司未向曾清津收取过工程管理费，该工程属于曾清津的个人生产经营行为。13、证人蒋某的证言，证实宁蒗县干布河电站老鹰岩渠改隧洞的工程承包给项目负责人曾清津，由他负责该工程的施工，工程款按合同规定的工程进度支付一定的工程款，直到完工验收合格之后双方进行结算工程款，结算后通知曾清津到宁蒗县地方税务局开具工程发票，再支付他工程尾款，但至今曾清津未向其公司开具工程发票，所以公司拒绝支付给他尾款，同时对结算金额有异议，于是将其公司起诉到宁蒗县人民法院。其公司没有进行代扣代缴税费款。14、被告人曾清津的供述与辩解，证实2012年其和格桑铁合金厂签订干布河电站隧道工程施工合同，其是施工方，合同里规定所涉及税款是由格桑铁合金厂代扣代缴5.5%。2016年10月份以后宁蒗县地税局打电话和其说缴纳税款的问题，其才清楚干布河电站隧道工程所涉及的税款没有缴纳。其认为所做的这个工程的税款，在结算书上也写明，宁蒗格桑铁合金厂已经代扣，现在应该由铁合金厂向税务部门缴纳。以上证据，经庭审举证、质证，证据之间能相互印证，证据来源合法、有效，所证内容客观真实，本院予以确认。本院认为，被告人曾清津在承包施工建设的宁蒗县格桑铁合金厂干布河电站老鹰岩渠改隧洞工程中，违反国家税收管理法规，经税务机关通知申报而未申报缴纳税费款，在税务机关依法下达法律文书后，仍未补缴应纳税额人民币177483.82元。其行为触犯刑律，构成逃税罪。宁蒗县人民检察院的指控成立，适用法律正确。被告人曾清津及其辩护人施朝华提出的曾清津不具有逃税罪的主、客观构成要件，建议宣告曾清津无罪的辩解和辩护意见。经查，首先纳税主体应由主管税务机关认定，税务稽查报告已明确曾清津为纳税义务人，且国家税务总局宁蒗县税务局出具的说明可以证实曾清津是以丽江多能水利水电工程有限公司名义进行实际施工并实际与业主结算工程款的项目实施人，不存在多个纳税主体；其次，虽然宁蒗县格桑铁合金厂与曾清津签订的合同中约定税款由格桑铁合金厂代扣代缴，但根据云南玺正会计师事务所有限公司对曾清津承包的老鹰岩渠改隧洞工程的收支结算情况审计后作出的《审计报告》，可以证实双方在合同履行过程中，格桑铁合金厂并未代扣税款，并已按照双方的含税结算价款支付了应付工程款。该工程结算价款是否含税的问题是已为人民法院发生法律效力的裁判所确认的事实；且经查阅主管税务机关征管档案，主管税务机关未与建设方签订委托代征协议书；另，曾清津经税务机关书面通知后，未依法主动到税务机关申报纳税，且在税务机关依法作出税务处理决定书和税务处罚决定书后，仍未予补缴税款、缴纳滞纳金和接受行政处罚，具有逃税的主观故意。故对上述辩解和辩护意见，本院不予采纳。依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第七十二条、第七十三条、第五十二条、第五十三条、第六十四条之规定，判决如下：一、被告人曾清津犯逃税罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币二万元。（缓刑考验期自判决确定之日起计算，罚金限判决生效后三十日内缴纳）。二、继续追缴被告人曾清津所欠税款人民币177483.82元及行政处罚罚款88186.96元。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向丽江市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份、副本两份。审 判 长  高安英审 判 员  陈 宁人民陪审员  马小东二〇二〇年八月二十一日书 记 员  杨 雷