甘肃省兰州市中级人民法院行 政 判 决 书（2020）甘01行初48号原告张掖市甘州区中天肉业有限责任公司，住所地甘肃省张掖市甘州区东北郊新区上秦镇安里闸村五社。法定代表人王军国，该公司总经理。委托代理人秦彩云，甘肃方联律师事务所律师。被告国家税务总局甘肃省税务局，住所地甘肃省兰州市城关区金昌南路353号。法定代表人包东红，该局局长。出庭负责人李兴国，该局副局长。委托代理人张明福，该局法律顾问。委托代理人杨成，该局公职律师。原告张掖市甘州区中天肉业有限责任公司（以下简称中天肉业公司）因不服被告国家税务总局甘肃省税务局（以下简称省税务局）作出的《行政复议不予受理通知书》（甘税复不受[2020]3号）（以下简称《3号不予受理通知书》）一案，向本院提起行政诉讼。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。原告中天肉业公司委托代理人秦彩云，被告省税务局出庭负责人李兴国及委托代理人张明福、杨成到庭参加诉讼。现本案已审理终结。被诉行政行为之主要内容：中天肉业公司2020年3月16日提出的请求撤销国家税务总局张掖市税务局稽查局（以下简称张掖市税务稽查局）税务处理决定的复议申请，省税务局于2020年3月18日收悉。2020年3月23日省税务局委托张掖市税务局发出《行政复议申请补正通知书》，要求中天肉业公司于2020年4月10日之前补正提交请求撤销的具体税务处理决定、已缴纳税款滞纳金完税凭证或经税务机关同意确认的纳税担保材料及指定具体委托代理人等材料。经审查，由于中天肉业公司未能提交已缴纳税款、滞纳金完税凭证或经税务机关同意确认的纳税担保材料。根据《中华人民共和国税收征管法》第八十八条第一款和《税务行政复议规则》第三十三条之规定，省税务局决定不予受理中天肉业公司3月18日提交的请求撤销张掖市税务稽查局税务处理决定的行政复议申请。原告中天肉业公司诉称，首先，中天肉业公司因对张掖市税务稽查局作出的张市税稽处[2020]2号税务处理决定不服，于2020年3月16日向省税务局提出撤销该税务处理决定的复议申请。省税务局委托张掖市税务局向中天肉业公司发出《国家税务总局张掖市税务局行政复议申请补正通知》，要求中天肉业公司在2020年4月10日前补正提交已缴纳税款滞纳金完税凭证或经税务机关同意确认的纳税担保材料、指定具体委托代理人等材料。中天肉业公司共有三名股东，其中包括公司法定代表人在内的两名股东涉及刑事案件被逮捕，第三名股东由于股权比例原因不能独立处置公司资产。公司账面没有资金用于缴纳涉税款及滞纳金，又因疫情原因，辩护律师无法会见被采取强制措施股东并就涉税问题征求意见，中天肉业公司于2020年4月7日向省税务局书面作出说明，请求将补充材料的时限延长至2020年5月30日。省税务局以中天肉业公司未能在2020年4月10日之前补正提交上述材料为由，决定不予受理中天肉业公司的行政复议申请。中天肉业公司于2020年4月21日收到省税务局2020年4月15日作出的《3号不予受理通知书》。省税务局对中天肉业公司上述的客观原因和合理请求完全不予考虑，作出案涉行政复议不予受理通知，损害了中天肉业公司利益。其次，省税务局作出的《3号不予受理通知书》违反了法定程序，应当予以撤销。根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条的规定，省税务局应当在5日内决定是否受理该申请，但其并未在5日内作出决定。且对中天肉业公司的申请不予受理，应当作出不予受理的决定而非通知。综上，请求依法撤销省税务局作出的《3号不予受理通知书》的处理决定并责令省税务局依法受理中天肉业公司的行政复议申请。被告省税务局答辩称，首先，中天肉业公司的申请材料不符合申请复议受理法定条件。中天肉业公司申请撤销国家税务总局张掖市税务局稽查局作出的税务处理决定是纳税人同税务机关在纳税上发生争议的情形。根据《中华人民共和国税收征管法》第八十八条的规定，省税务局作出了不予受理行政复议申请的决定。其次，省税务局作出的《3号不予受理通知书》不影响中天肉业公司权利义务关系，依法不具有可诉性。中天肉业公司完成自己缴税的法定义务后，仍可继续申请行政复议。综上，请求法院依法驳回中天肉业公司请求撤销《3号不予受理通知书》的诉讼请求。本院经审理查明，2020年1月14日，张掖市税务稽查局作出《税务处理决定书》（张市税稽处[2020]2号），决定追缴中天肉业公司2017年—2018年未申报、少申报缴纳的增值税765836.76元、城市维护建设税53608.58元、企业所得税5604538.21元、房产税3611.42元、城镇土地使用税71348.4元及相应的滞纳金，同时决定追交未交的教育费附加23149.27元、甘肃省地方教育附加15432.82元，限中天肉业公司在收到该《税务处理决定书》之日起15日缴纳入库。并告知中天肉业公司若在纳税上有争议，必须先依照上述决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确定之日起六十日内依法向省税务局申请行政复议。中天肉业公司对该税务决定不服，于2020年3月16日向省税务局提起行政复议申请，请求撤销张掖市税务稽查局作出的《税务处理决定书》（张市税稽处[2020]2号），省税务局在2020年3月18日收到中天肉业公司的行政复议申请后，于2020年3月23日委托国家税务总局张掖市税务局向中天肉业公司送达了《行政复议申请补正通知书》（张税复通字3号），告知其需要提供如下补正材料：1.制定具体委托代理人，并提交中天肉业公司法定代表人签发加盖单位印章的授权委托书，代理人单位及身份证明复印件；2.明确需要撤销的《税务处理决定书》具体字轨号，并提交《税务处理决定书》复印件；3.提供已缴纳税款、滞纳金完税凭证或者经由张掖市税务稽查局同意或确认的纳税担保材料。2020年4月7日中天肉业公司向省税务局邮寄书面说明，未提交上述补正材料，并请求将补正材料的时限顺延至2020年5月30日。2020年4月14日张掖市税务局向省税务局上报了《关于张掖市甘州区中天肉业有限责任公司纳税情况说明》（张税稽便函[2020]3号），说明中天肉业公司未按要求缴纳，也未提供纳税担保。2020年4月15日省税务局作出《3号不予受理通知书》并委托国家税务总局张掖市税务局于4月21日向中天肉业公司送达了该通知书。2020年5月7日中天肉业公司向本院提起行政诉讼，请求撤销《3号不予受理决定书》，判令省税务局依法受理中天肉业公司的行政复议申请，并承担本案的诉讼费用。本院认为，根据《中华人民共和国税收征管法》第八十八条第一款的规定，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。依照此条规定，就税务行政而言，上级税务机关启动税务行为的复议程序，是以纳税人必须履行税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保为前提条件。本案中，中天肉业公司因与张掖市税务稽查局的税收征管行为引起纳税争议，中天肉业公司未按照上述法律规定清缴税款或提供相应的担保，不符合提起税务行政复议的前提条件，因此，省税务局作出《3号不予受理通知书》并无不当。对于中天肉业公司诉称省税务局未依照《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款规定的在收到复议申请后的五日内作出不予受理决定以及对于申请不予受理应当作出不予受理决定而非通知等违反法定程序的诉称理由。根据2002年11月21日原国务院法制办公室对原内蒙古自治区人民政府法制办公室作出的《关于对内蒙古自治区人民政府法制办公室〈关于行政复议期限有关问题的请示〉的复函》（国法函[2002]258号）：“行政复议机关审查行政复议申请，认为申请人提供的申请材料不齐，难以认定该申请是否符合法定受理条件的，可以要求申请人补正；行政复议机关作出行政复议决定的期限自收到补正申请材料之日起计算。”省税务局在《行政复议申请补正通知书》（张税复通字[2020]3号）限定的2020年4月10日为中天肉业公司提供补正材料的最后期限，故省税务局在2020年4月15日作出《3号不予受理通知书》并未违反《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款的规定；同时依据该条的规定，省税务局应当以决定书的形式告知中天肉业公司不予受理其复议申请，但省税务局以通知书的形式作出，属程序瑕疵，鉴于该不予受理通知书未损害中天肉业公司的实体权利，本院予以指正。综上，中天肉业公司的诉称理由，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：驳回张掖市甘州区中天肉业有限责任公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告张掖市甘州区中天肉业有限责任公司承担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于甘肃省高级人民法院。审 判 长  王 卫审 判 员  杜占才审 判 员  王海燕二〇二〇年八月二十日法官助理  殷铭徽书 记 员  林生贞