江苏省淮安市中级人民法院 行 政 裁 定 书 （2020）苏08行终164号 上诉人（一审原告）朱艾苹，女，汉族，1981年11月21日出生，无业，住淮安市洪泽区。 被上诉人（一审被告）国家税务总局淮安市洪泽区税务局，住所地淮安市洪泽区洪泽湖大道69号。 法定代表人韩江，该局局长。 委托代理人张俊，该局工作人员。 委托代理人严荣新，江苏润知律师事务所律师。 上诉人朱艾苹诉被上诉人国家税务总局淮安市洪泽区税务局（以下简称洪泽税务局）要求履行法定职责一案，不服淮安市清江浦区人民法院（2020）苏0812行初123号行政裁定，向本院提起上诉。本院于2020年8月4日立案受理后，依法组成合议庭公开审理了本案。本案现已审理终结。 一审法院经审理查明：2019年12月22日，原告朱艾苹向被告洪泽税务局邮寄《举报信》，请求被告对被举报人洪泽区高良涧怡心堂美容院涉嫌违法违规行为依法予以查处、进行处罚，并依法奖励举报人，事实理由为：原告于2019年10月11日、11月15日在被举报人处消费，并通过支付宝扫码分别支付1796元、10000元。原告在付款后多次向被举报人要求开具正规税务发票，且向12345平台投诉，被举报人仍不予提供，故向被告进行举报。被告洪泽税务局于2019年12月23日收到原告《举报信》，于12月24日对原告举报内容进行登记并将检举事项交办给洪泽税务局朱坝税务所（以下简称朱坝税务所）调查处理，转办意见中关于期限要求为：按照《税收违法行为检举管理办法》第十八条规定，请朱坝所于收到工单之日起3个月内书面向举报中心上报查办结果，案情复杂无法在限期内查结的，请于到期日前至少五个工作日书面向举报中心申请延期并提交阶段性调查情况报告。 2020年3月18日，朱坝税务所向被告洪泽税务局提交《洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆举报案件前期调查报告》、《关于洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆举报案件需延期调查处理原因说明》并申请延长该案件的检查时限，理由为：因受疫情影响，被检举人所从事的服务行业按照政府要求停止经营，实际经营人居家隔离，实际调查工作无法正式开展，特申请对该户调查延长两个月。同年3月19日，被告审批同意将案件检查时限延期至2020年5月24日。 2020年3月23日，洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆开具两张金额分别为10000元、2000元增值税普通发票，因开具内容、金额与实际收款项目及金额不符，朱坝税务所于2020年4月22日向其作出《责令限期改正通知书》，责令其于2020年5月8日前根据实际收款项目及金额开具相关发票。2020年4月24日，洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆重新开具两张金额为1000元、10000元的增值税普通发票。 2020年4月22日，朱坝税务所向洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆的实际经营人韦姝婉进行询问并制作笔录。同年4月26日，被告作出《关于洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆举报事项调查报告》，朱坝税务所向洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆作出《不予行政处罚决定书》（洪泽税朱不字[2020]101号），鉴于其违法行为轻微并及时纠正，决定不予行政处罚。 2020年4月27日，被告洪泽税务局作出《检举税收违法行为查处结果告知书》（洪税举告[2020]001号），告知原告：1、根据调查情况，主管税务机关已责令怡心堂美容馆按照业务事实开具发票。2、怡心堂美容馆税收违法行为，已由主管税务机关依法作出不予行政处罚决定。3、依据《税收违法行为检举管理办法》、《国家税务局总局、中华人民共和国财政部检举纳税人税收违法行为奖励暂行办法》相关规定，你所举报线索应纳税款为零，收缴入库罚款为零，按标准计发奖金为零。2020年4月28日，被告举报中心电话联系原告领取该告知书并于4月30日将该告知书邮寄送达原告。 2020年4月14日，原告提起本案诉讼，要求被告对2019年12月23日收到的《举报信》依法查处与答复，并责令被告书面告知原告处理结果。 一审法院认为，《中华人民共和国行政诉讼法》第四十七条规定：“公民、法人或者其他组织申请行政机关履行保护其人身权、财产权等合法权益的法定职责，行政机关在接到申请之日起两个月内不履行的，公民、法人或者其他组织可以向人民法院提起诉讼。法律、法规对行政机关履行职责的期限另有规定的，从其规定。公民、法人或者其他组织在紧急情况下请求行政机关履行保护其人身权、财产权等合法权益的法定职责，行政机关不履行的，提起诉讼不受前款规定期限的限制。”《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解释》第六十六条规定：“公民、法人或者其他组织依照行政诉讼法第四十七条第一款的规定，对行政机关不履行法定职责提起诉讼的，应当在行政机关履行法定职责期限届满之日起六个月内提出。”根据上述法律规定，除紧急情况外，公民起诉行政机关不履行法定职责应当在行政机关履职期限届满之日起提出，如果履职期限尚未届满即提起诉讼，属于起诉时机不成熟，法院应当不予立案或者裁定驳回起诉。 《税收违法行为检举管理办法》（国家税务总局令第49号）第二十一条规定：“举报中心可以税务机关或者自己的名义向下级税务机关督办、交办检举事项。”第二十二条规定：“举报中心应当在检举事项受理之日起十五个工作日内完成分级分类处理，特殊情况除外。查处部门应当在收到举报中心转来的检举材料之日起三个月内办理完毕；案情复杂无法在期限内办理完毕的，可以延期。”本案中，被告洪泽税务局于2019年12月23日收到原告举报信后，于次日将检举事项交办给朱坝税务所调查处理。根据期限要求，朱坝税务所应于三个月内即2020年3月24日前办理完毕，但由于受到新冠××疫情影响，被举报人洪泽区高良涧怡心堂弘悦美容馆所从事的服务行业未复工营业，朱坝税务所于原定期限内无法正常开展调查工作，故其于2020年3月18日向被告申请延长检查期限二个月，被告于同年3月19日批准同意将检查时限延长至2020年5月24日。上述处理均符合《税收违法行为检举管理办法》的规定，故被告洪泽税务局履行查处税收违法行为法定职责期限届满之日应为2020年5月24日。原告朱艾苹认为被告未履行法定职责，于2020年4月14日即提起本案诉讼，显然未到被告履职期限届满之日，属于起诉时机尚不成熟。并且，原告请求被告履行查处税收违法行为的职责也不属于在紧急情况下请求行政机关履职的情形。故，原告提起本案诉讼起诉时机尚不成熟，不符合法定起诉条件，应当裁定驳回起诉。 鉴于被告已于2020年4月27日作出了《检举税收违法行为查处结果告知书》（洪税举告[2020]001号），原告如对被告履职行为不服的，可以自收到该告知书之日起的法定期限内向法院提起诉讼。 综上，原告朱艾苹提起本案诉讼，不符合法定起诉条件。一审法院依据《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解释》第六十九条第一款第十项之规定，裁定驳回原告朱艾苹的起诉。 上诉人朱艾苹上诉称：上诉人邮寄举报信要求依法查处被举报人违法行为，被上诉人查处举报涉嫌包庇、懒政、渎职。被举报人至一审开庭之日依然没有如实开具发票。被举报人违反规定经营，被上诉人不依法查处。综上，请求撤销一审裁定，指令继续审理。 被上诉人洪泽税务局辩称：一审法院认定事实清楚，上诉人在起诉时投诉举报案件实际还没有结束。综上，请求驳回上诉，维持一审裁定。 各方当事人在一审中提交的证据均已随卷移送本院。 本院经审查对一审法院认定的事实和采纳的证据均予以确认。 本院认为，《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国行政诉讼法〉的解释》第六十六条规定：“公民、法人或者其他组织依照行政诉讼法第四十七条第一款的规定，对行政机关不履行法定职责提起诉讼的，应当在行政机关履行法定职责期限届满之日起六个月内提出。”行政机关应当在法律、法规或者规章规定的期限内履行法定职责。法律、法规、规章以及其他规范性文件对履行法定职责的期限均无规定的，行政机关应当在合理的期限内履行法定职责。作为举报人提起履行职责之诉也需要有适当的容忍、忍耐，确系不依法履行职责而提起诉讼维权亦无可厚非。因此，在行政机关履行法定职责届满之前过早地提起法律救济，不具有起诉时机的成熟性，法院可以不予立案或者裁定驳回起诉。 《税收违法行为检举管理办法》系国家税务总局根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定制定发布的部门行政规章。该办法已经规定了“查处部门应当在收到举报中心转来的检举材料之日起三个月内办理完毕；案情复杂无法在期限内办理完毕的，可以延期”的规定。因此，本案投诉举报要求履行法定职责的期限，税务机关应适用该规章规定的期限，特殊情形的可以延期。从本案查明的事实看，因受新冠××疫情影响，案件的查处期限已经予以延期。上诉人朱艾苹主张的应适用行政诉讼法规定的两个月期限，该期限系在行政机关履行职责的期限没有明确规定的情况下才可以适用，而本案并不属于此种情形。本案系履行职责之诉，洪泽税务局已经在延期后的合理期限内告知了查处结果，其已经对上诉人的举报作出了处理。故上诉人在案件查处期限届满前提起的诉讼时机并不成熟，虽然非系上诉人自身的原因造成，仍不具有权利保护的必要。因此，本案起诉仍应裁定予以驳回。 需要指出的是，洪泽税务部门虽因疫情等原因需要延期处理，但没有通过适当的形式告知上诉人履行查处职责的期限，原本可以避免的诉讼却因上诉人不知情而引发诉讼。洪泽税务局从规范内部工作流程，减少行政争议发生的角度出发，需要对投诉举报事务处理的程序进一步予以规范。 综上，一审法院裁定驳回起诉正确，依法应予维持。上诉人的上诉请求，本院不予支持。依据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，裁定如下： 驳回上诉，维持原裁定。 本裁定为终审裁定。 审 判 长 何正洪 审 判 员 石亚东 审 判 员 孙聂娟 二〇二〇年八月二十八日 法官助理 王伏刚 书 记 员 金 琦