河南省舞钢市人民法院执 行 裁 定 书（2020）豫0481执异35号异议申请人：平顶山市xxxx有限公司，住所地：舞钢市寺坡。法定代表人姜某某，职务总经理。被执行人：舞钢市xxx业有限公司，住所地：舞钢市钢城路北梁岗。法定代表人杨某某，职务总经理。申请人：牛某某，女，汉族，住舞钢市尹集镇。另案申请执行人关某某，女，汉族，住舞钢市寺坡四街坊。另案申请执行人樊某某，女，，汉族，住河南省长葛市和尚桥镇。另案申请执行人杨某，男，汉族，住安阳市北关区。另案申请执行人韩某某，男，汉族，住河南省舞钢市铁山乡。本院在执行牛某某与舞钢市xxx业有限公司民间借贷纠纷一案中，平顶山市xxxx有限公司对本院在执行舞钢市xxx业有限公司名下土地、房产等拍卖成交后，不予从成交款中扣除其办理房屋过户时垫付的被执行人舞钢市xxx业有限公司所欠的企业所得税等税费共计215643.66元的执行行为不服，提出书面异议。本院受理后，依法组成合议庭进行了审查，现已审查终结。异议申请人舞钢市众泰棉业有限公司称：申请人根据贵院2020年3月16日作出的（2019）豫0481执恢84号之三执行裁定书到登记机构办理产权转移登记，为办理相关手续，申请人已代为垫付税费215643.66元。2017年1月1日起施行的《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定，因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。就不动产买卖而言，我国税收管理方面的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，出卖人与买受方各自应承担的税费有十分明确的规定，个税、企业所得税、土增税等主要由出卖人承担，买受人承担的仅限于契税、印花税。鉴于以上理由，特提出执行异议，请求舞钢市人民法院在舞钢市xxx业有限公司的拍卖款中返还申请人垫付的被执行人所欠的企业所得税、印花税、地方教育附加、教育附加、城市维护建设税、土地增值税、增值税等税款共计215643.66元。经审查查明：一、本案的执行依据为（2014）舞民初字第705号民事调解书，调解内容为：“一、被告舞钢市xxx业有限公司自愿于2014年10月30日前向原告牛某某归还借款本金220万元（其中2014年9月14日前归还100万元，下余120万元于2014年10月30日前支付完毕）；二、被告安玉霞、杨安民对上述还款自愿承担连带义务；三、原告牛某某自愿放弃其它诉讼请求；四、诉讼费18262元（其中案件受理费减半征收13262元，保全费5000元），被告舞钢市xxx业有限公司自愿负担。”在本案诉讼过程中，牛某某申请财产保全，本院于2014年7月11日以（2014）舞民初字第705号民事裁定书，查封了舞钢市xxx业有限公司拥有土地使用权的土地【土地证号：舞国用（2014）第021号；位置：舞钢市钢城路北梁岗】中的2465467元的土地。该案进入执行程序后，本院于2015年10月26日查封了位于舞钢市××镇××村的舞钢市xxx业有限公司生产车间（产权证号：舞钢15002529）、舞钢市xxx业有限公司宿舍楼（产权证号：舞钢15002530）、舞钢市xxx业有限公司办公楼（产权证号：舞钢15002528）。后于2016年11月14日及2019年11月4日继续查封了被执行人舞钢市xxx业有限公司拥有土地使用权的土地，于2017年10月25日继续查封了舞钢市xxx业有限公司的房产。二、判决生效后，牛某某申请本院强制执行。因舞钢市xxx业有限公司名下的土地及地上房产不可分割，如分割可能造成评估价值严重贬值，但该土地及房产拍卖价值又远大于牛某某的债务，基于此舞钢市xxx业有限公司同意并申请由牛某某一案对舞钢市xxx业有限公司名下的土地及房产拍卖，剩余款项用于支付其他案件的款项（按照查封先后顺序分配，查封顺位情况为：首封为牛某某案件，二封为关凤仙案件，三封为樊某某、杨某案件，四封为韩某某案件）。经本院委托，河南中企资产评估事务所于2018年8月23日出具资产评估报告书，委托资产的评估价值为11603285元（房屋建筑物4698055元，土地6806130元，办公家具28210元，机器设备70890元）。本院后于2019年5月开始对案涉资产通过阿里司法拍卖网进行司法拍卖，一拍、二拍、变卖均流拍，变卖流拍价为6961971元。变卖公告中关于税费承担告知为：“五、变卖成交买受人付清全部拍卖价款后，凭法院出具的民事裁定书、协助执行通知书及拍卖成交确认书自行至相关管理部门办理标的物权属变更手续。办理过程中所涉及的一切税、费及其可能存在（包括但不限于）的物业费、水、电、气等欠费均由买受人承担”。变卖须知：“标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生税费依照税法等相关法律法规和政策的规定，由买受人承担。自行办理水、电、煤等户名变更手续，相关费用自理。水、电、物业管理等欠费均由买受人承担，未明确缴费义务人的费用也由买受人承担。能否办理过户手续及办理过户手续的时间请竞买人在竞买前自行到相关职能部门咨询确认，标的物现状及存在瑕疵等原因不能或者延迟办理过户手续及办理二次过户造成的费用增加的后果自负，变卖人不作过户的任何承诺，不承担过户涉及的一切费用。涉及违法、违章部门，由买受人自行接受行政主管部门依照有关行政法规的处理。”变卖流拍后，三案申请执行人牛某某、关凤仙、樊某某、杨某申请以物抵债，因三起案件均不能实现单独以物抵债，三起案件申请执行人与平顶山市xxxx有限公司私下达成协议，申请执行人将自己案件法律文书所确定的义务全部转移至平顶山市xxxx有限公司，并向本院递交申请，要求将本案所得份额财产全部转移至平顶山市xxxx有限公司名下。经计算牛某某一案本息合计为2940944元（利息计算到2019年12月1日），诉讼费13262元，保全费5000元，执行费31574元；关某某一案本息合计1997507元（利息计算到2019年12月1日），诉讼费6750元，执行费22417元；樊某某、杨某一案本息合计1689523元（利息计算到2019年12月1日），诉讼费14682元，保全费5000元，执行费19142元，评估费57000元，以上本息、诉讼费、保全费合计为6627974元。本院于2020年3月16日作出（2019）豫0481执恢84号之三执行裁定书，对上述事实予以认可，并裁定：一、将舞钢市xxx业有限公司拥有土地使用权的土地（证号：舞国用（2014）第021号）；舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司生产车间），产权证号：舞钢15002529；舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司宿舍楼），产权证号：舞钢15002530；舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司办公楼），产权证号：舞钢15002528的房产作价6961971元，交付平顶山市xxxx有限公司抵偿牛某某、关某某、樊某某、杨某的借款，超出部分款333997元交付我院（含三起执行案件执行费用73133元，评估费57000元）后，平顶山市xxxx有限公司可持本裁定到相关登记机构办理该土地及房产所有权转移登记等手续。上述土地及房产所有权自本裁定送达当事人或有关机构时起转移。二、平顶山市xxxx有限公司办理该土地及房产所有权转移登记手续时，如需解除对该土地及房产的查封，有关办理相关产权登记手续的机构应予以办理解除查封手续。三、平顶山市xxxx有限公司提供税收完税证明及交易申报明细等，其上显示本院上述处置的资产的税款明细，以证明该公司垫付的资产过户时转让方税款数额共计215643.66元。其中企业所得税税收完税证明三张，纳税人名称为舞钢市xxx业有限公司，实缴金额分别为22549.28元，7159.48元，6676.08元。其他完税证明及明细显示：1、舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司生产车间），产权证号：舞钢15002529；转让方税款有：增值税42951元，城市维护建设税1503.28元，印花税225.5元，土地增值税68721.6元，教育费附加644.26元，地方教育附加429.51元。共计114475.15元。承受方税款有：契税34360.8元，印花税225.5元，共计34586.3元。2、舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司宿舍楼），产权证号：舞钢15002530；转让方税款有：增值税13637.1元，城市维护建设税477.3元，印花税71.6元，土地增值税16364.52元，教育费附加204.55元，地方教育附加136.37元。共计30891.44元。承受方税款有：契税10909.68元，印花税71.6元，共计10981.28元。3、舞钢市××镇××村（舞钢市xxx业有限公司办公楼），产权证号：舞钢15002528，转让方税款有：增值税12716.33元，城市维护建设税445.07元，印花税66.8元，土地增值税20346.13元，教育费附加190.74元，地方教育附加127.16元。共计33892.23元。承受方税款有：契税10173.07元，印花税66.8元，共计10239.87元。四、平顶山市xxxx有限公司于2020年7月6日提出申请，要求退回为被执行人垫付的税费215643.66元，本院于2020年7月9日向其告知，因本院变卖公告明确显示，办理过程中所涉及的一切税、费及其可能存在（包括但不限于）的物业费，水，电，气等欠费均由买受人承担，故不予返还该公司为被执行人垫付的上述税费。平顶山市xxxx有限公司提出本案执行异议。本院认为：本案争议焦点为，案涉司法拍卖经一拍、二拍、变卖流拍后，接收以物抵债的异议申请人是否应当承担被执行人所欠交的税费及其他税费，即本院执行实施机构在执行程序中要求异议申请人承担抵债资产过户所产生的税费是否有法律及事实依据。结合本案案情，首先，案涉房产的评估、拍卖整个流程包括降价幅度均依照相关法律规定进行，一拍、二拍、变卖流拍后，案涉执行标的查封顺位在先的三案申请执行人申请以物抵债，并请求将案涉资产转移至异议申请人名下，本院作出执行裁定书予以认可，上述执行行为并无不当。其次，关于案涉税款的承担问题，（一）《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额”，据此，网络司法拍卖中形成的税费的承担，有法律、法规规定的依照法律法规规定确定，如果没有法律、法规规定的，应由人民法院根据法律原则和案件情况进行确定。虽案涉《变卖公告》第五条载明：“变卖成交买受人付清全部拍卖价款后，凭法院出具的民事裁定书、协助执行通知书及拍卖成交确认书自行至相关管理部门办理标的物权属变更手续。办理过程中所涉及的一切税、费及其可能存在（包括但不限于）的物业费、水、电、气等欠费均由买受人承担”。从上述约定的内容看，案涉《变卖公告》第五条是拍卖人与买受人对变卖交易过程中产生的有关税费的约定。但案涉过户是本次司法拍卖一拍二拍变卖均流拍后，异议申请人接收以物抵债而进行的房产交易，异议申请人并非拍卖变卖时买受人。司法网拍竞买公告为一次性行为，此次拍卖结束竞买公告对未参加此次竞买的其他人便失去约束力，其效力不应延续到下一次拍卖，更不应延续到流拍之后的以物抵债。本案申请执行人在抵债申请中并未明确表示愿意按照拍卖变卖公告规定承担转移过户的全部税费，即使变卖公告明确要求案涉资产的竞拍买受人承担过户的全部税费，也并不意味着流拍后申请执行人在同意以物抵债时接收该公告中税费自担的条件，不能将次义务强加给债权人。根据本案情况，异议申请人接收以物抵债，其法律地位相当于买受人一方，人民法院应参照民事交易中自主买卖的相关规定确定双方的税费承担，即由异议申请人平顶山市xxxx有限公司负担承受方税费，被执行人舞钢市xxx业有限公司负担转让方税费。第三，《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条规定，税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。国家税务总局向最高人民法院发出的《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》中也要求：“鉴于人民法院实际控制纳税人因强制执行活动而被拍卖、变卖财产的收入，根据《税收征收管理法》第五条的规定，人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。”对于被执行人欠缴税费，人民法院应协助税务机关从拍卖款项中依法缴付。综上，本案中，转让方舞钢市xxx业有限公司应负担税款共计215643.66元，分别是企业所得税36384.84元、增值税69304.43元，城市维护建设税2425.65元，印花税363.9元，土地增值税105432.25元，教育费附加1039.55元，地方教育附加693.04元。上述税款已由平顶山市xxxx有限公司垫付，人民法院应当自拍卖款中予以扣除。本院通知称，因变卖公告载明，办理过程中所涉及的一切税、费及其可能存在（包括但不限于）的物业费，水，电，气等欠费均由买受人承担，故不予返还该公司为被执行人垫付的上述税费的执行行为不当，本院予以纠正。依照《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条、《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条、《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条、《最高人民法院关于办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条之规定，裁定如下：撤销本院2020年7月9日所作出的（2019）豫0481执恢84号告知书。二、本院执行实施机构于本裁定生效后十日内在变卖款中返还平顶山市xxxx有限公司所垫付的舞钢市xxx业有限公司应负担税款共计215643.66元。如不服本裁定，可以自本裁定书送达之日起十日内，向平顶山市中级人民法院申请复议。审判长  蔡卓琳审判员  曹俊美审判员  杨小霞二〇二〇年八月十一日书记员  杨儒哲附相关法律法规一、《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。二、《中华人民共和国税收征收管理法》第四十五条税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。税务机关应当对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。三、《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条当事人、利害关系人认为执行行为违反法律规定的，可以向负责执行的人民法院提出书面异议。当事人、利害关系人提出书面异议的，人民法院应当自收到书面异议之日起十五日内审查，理由成立的，裁定撤销或者改正；理由不成立的，裁定驳回。当事人、利害关系人对裁定不服的，可以自裁定送达之日起十日内向上一级人民法院申请复议。四、《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条人民法院对执行行为异议，应当按照下列情形，分别处理：（一）异议不成立的，裁定驳回异议；（二）异议成立的，裁定撤销相关执行行为；（三）异议部分成立的，裁定变更相关执行行为；（四）异议成立或者部分成立，但执行行为无撤销、变更内容的，裁定异议成立或者相应部分异议成立。