福建省漳州市芗城区人民法院 行 政 判 决 书 （2018）闽0602行初130号 原告卢跃炳，男，1957年1月22日出生，汉族，住福建省龙海市。 委托诉讼代理人洪丽丽，女，1990年8月14日出生，汉族，住福建省龙海市，系原告的侄女。 被告国家税务总局漳州市税务局（原福建省漳州市地方税务局），住所地福建省漳州市。 法定代表人蔡纪平，局长。 委托诉讼代理人蔡丽石羡，福建泾渭明律师事务所律师。 委托诉讼代理人麦远宏，福建泾渭明律师事务所实习律师。 原告卢跃炳与被告国家税务总局漳州市税务局行政复议一案，于2018年8月27日向本院提起诉讼。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。原告卢跃炳及其委托诉讼代理人洪丽丽，被告国家税务总局漳州市税务局的副局长康小容及其委托诉讼代理人蔡丽石羡、麦远宏到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告卢跃炳诉称，原告于2018年8月6日因不服国家税务总局龙海市税务局的下属机构龙海市地方税务局稽查局对龙海市海澄镇房地产开发有限公司作出的龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》向被告国家税务总局漳州市税务局提出行政复议申请，但被告于2018年8月13日以原告不是该《税务处理决定书》的相对人为由，作出漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》。原告认为被告作出该决定书明显错误，依法应予撤销。《行政复议法实施条例》第二十八条规定“行政复议申请符合下列规定，应当予以受理：（二）申请人与具体行政行为有利害关系”，龙海市地方税务局稽查局作出的龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》直接认定原告卢跃炳以龙海市海澄镇房地产开发有限公司的名义对外出售房屋及店面，足以说明原告卢跃炳与该税务处理决定书具有利害关系，并且原告也因该税务处理决定而被诉求支付税费及滞纳金共计240多万元，因此本案完全可以认定原告与本宗税务处理决定具有利害关系，现被告以原告不是该税务处理决定书的相对人为由，认定原告不是利害关系人，继而不予受理原告的行政复议申请，明显错误。龙海市地方税务局稽查局不具有出具税务处理决定书的职权，无权行使处罚权，无权对外出具税务行政处罚行为，其作出的龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》严重超越职权范围，且税务处理决定书课税的项目及处罚的滞纳金明显不合法、不合理，没有任何事实与法律依据，并且已超过行政处罚期限。原告作为与该行政行为有利害关系的人，提起的行政复议申请完全符合《行政复议法实施条例》第二十八条应当予以受理的情形，被告作为作出具体行政行为的上级机关，依法应予以受理原告的行政复议申请，对该具体行政行为进行审查。被告不予受理的决定不符合法律规定，故请求依法撤销被告国家税务总局漳州市税务局作出的漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》，责令被告受理原告的复议申请。原告提供的证据有： 1、漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》，欲证明被告于2018年8月13日以原告不具有利害关系人为由作出该错误的决定。 2、龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》，欲证明国家税务总局龙海市税务局稽查局对海澄商品房开发有限公司作出税务处理决定，但该决定的涉税商品房系原告所投建，原告与本宗税务处理决定有利害关系。 3、民事起诉状、应诉通知书，欲证明因涉案的税收处理决定，原告现被诉求要求支付税费等共计240多万元，原告与本宗税务处理决定具有利害关系。 被告国家税务总局漳州市税务局辩称，原告不是具体行政行为的相对人，其复议申请不符合复议受理条件，被告的认定正确。 龙海市地方税务局稽查局作出的龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》是针对龙海市海澄镇房地产有限公司作出的，纳税人是龙海市海澄镇房地产开发有限公司。原告不是具体行政行为的相对人，其与本案没有行政复议法意义上的利害关系，其复议申请不符合受理条件。因此，被告根据《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款、《税务行政复议规则》第四十五条第一款的规定作出漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》是正确的，合法的。被告作为复议机关，作出的《不予受理行政复议决定书》程序合法。被告于2018年8月6日收到行政复议申请，由于原告申请复议的材料不齐全，被告于2018年8月7日通知原告补正完税证明材料并修正被申请人名称。原告于2018年8月8日补正税收完税证明，被告于2018年8月13日作出《不予受理行政复议申请决定书》，并于2018年8月14日送达原告，程序合法。综上，被告作出的漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》，认定事实清楚，证据确凿，程序合法，适用法律正确，请求驳回原告的诉讼请求。被告提供的证据有： 1、《复议申请书》、《行政复议告知书》、《税务处理决定书》、《民事起诉状》、《告知合议庭组成人员通知书》、《关于海澄镇西门桥西B幢开发情况》、《身份证复印件》、《行政复议申请回执》，欲证明2018年8月6日卢跃炳向国家税务总局漳州市税务局提交行政复议申请材料。 2、《行政复议案件办理审批表》、漳税复补字[2018]1号《行政复议申请补正通知书》、《税务文书送达回证》，欲证明国家税务总局漳州市税务局于2018年8月7日作出《行政复议申请补正通知书》，并于当天送达给卢跃炳。 3、《税收完税证明》，欲证明卢跃炳于2018年8月8日补正行政复议申请材料；《税收完税证明》明确载明纳税人是龙海市海澄镇房地产开发有限公司，而不是卢跃炳。因此，卢跃炳不是行政复议法意义上的利害关系人。 4、《行政复议案件办理审批表》、漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》、《税务文书送达回证》，欲证明国家税务总局漳州市税务局于2018年8月13日作出《不予受理行政复议申请决定书》，并于2018年8月14日送达给卢跃炳。 经庭审举证质证，被告对原告提供的证据1、2真实性没有异议，但不能证明原告所欲证明的内容；对证据3真实性不能确定，与本案不具有关联性，原告的主张不能成立。原告对被告提供的证据1、2三性无异议，证据1可以证明原告系涉税商品房真正的建设者，与税务收税行为具有实质上的利害关系，系行政行为的利害关系人，且作出税务处理决定书的龙海地税稽查局无权作出税务行政处罚决定；对证据3、4的形式真实性无异议，该收税行为涉及商品房开发的实质开发者为原告，因此该收税行为与原告表面上虽无直接关联，但实质上与原告具有切实的利害关系；该决定内容忽略原告与本宗涉税商品房项目的实质利害关系，因而以原告不是利害关系不予受理复议是违背客观事实，是不能成立的。 本院对上述证据确认如下：被告所提供的证据1-4及原告提供的证据1-3的真实性，本院予以确认。被告所提供的证据1、2、4及原告提供的证据1、2可以相互印证，证明原告卢跃炳不服龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》于2018年8月6日向被告申请行政复议，被告于2018年8月13日作出漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》决定不予受理的事实。原告提供的证据3与本案不具有关联性，不能证明其与龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》存在行政法上的利害关系，故本院不予确认。 经审理查明，龙海市地方税务局稽查局于2018年5月28日向龙海市海澄镇房地产开发有限公司发出龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》，要求龙海市海澄镇房地产开发有限公司缴纳有关xx镇xx桥西B幢商住楼项目所涉及的地方税（费）相关的税款及滞纳金。原告不服龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》，于2018年8月6日向被告申请行政复议。被告于2018年8月7日向原告发出漳税复补字[2018]1号《行政复议申请补正通知书》告知原告需补正税收完税证明并修正被申请人名称。被告于2018年8月13日作出漳税复不受字（2018）第1号《不予受理行政复议申请决定书》，并于2018年8月14日送达原告。原告卢跃炳不服被告作出的《不予受理行政复议申请决定书》，于2018年8月27日向本院提起诉讼。庭审中原告陈述，被告亦无异议，可以确定龙海市海澄镇房地产开发有限公司是镇办企业，法定代表人系刘惠容，原告不是该公司的股东。 本院认为，行政复议、行政诉讼所指的“利害关系”，仅限于法律上的利害关系。法律上的利害关系应当是行政行为与合法权益之间直接联系的关系，不宜包括反射性利益受到影响的公民、法人或者其他组织；间接联系只有在法律、司法解释有明确规定的情况下才能视为法律上的利害关系。《中华人民共和国行政复议法》第十条第三款规定：“同申请行政复议的具体行政行为有利害关系的其他公民、法人或者其他组织，可以作为第三人参加行政复议。”本案中，龙海市地方税务局稽查局作出的龙地税稽处[2018]4号《税务处理决定书》的对象是龙海市海澄镇房地产开发有限公司，龙海市海澄镇房地产开发有限公司未申请行政复议，上述的《税务处理决定书》与原告卢跃炳也不存在直接联系，原告所提供的证据也不能证明存在《最高人民法院关于适用的解释》规定的与“与行政行为有利害关系”的情形。故原告不具有行政复议申请人的资格，被告不予受理其行政复议于法有据。原告的主张，本院不予支持。据此，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条规定，判决如下： 驳回原告卢跃炳的诉讼请求。 案件受理费50元，由原告卢跃炳负担。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于福建省漳州市中级人民法院。 审 判 长  许曾恩 人民陪审员  王阿水 人民陪审员  游建成 二〇一八年十月二十五日 书 记 员  沈惠森 附相关法律条文： 《中华人民共和国行政诉讼法》 第六十九条行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，或者原告申请被告履行法定职责或者给付义务理由不成立的，人民法院判决驳回原告的诉讼请求。