山西省太原市晋源区人民法院刑 事 判 决 书（2014）晋源刑初字第44号公诉机关太原市晋源区人民检察院。被告人刘某，个体。2013年9月24日因涉嫌逃税罪被太原市公安局晋源分局刑事拘留，同年9月25日被太原市公安局晋源分局取保候审。辩护人甘国斌，山西真强律师事务所律师。太原市晋源区人民检察院以并晋检公诉刑诉[2014]38号起诉书指控被告人刘某犯逃税罪，于2014年5月16日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，于2014年6月25日召开庭前会议，并于2014年6月26日、2014年12月4日公开开庭审理了本案。太原市晋源区人民检察院指派检察员宋静芳出庭支持公诉，被告人刘某及其辩护人甘国斌到庭参加诉讼。现已审理终结。太原市晋源区人民检察院指控：2008年1月15日，被告人刘某租赁本市晋源区晋祠镇牛家口村委会30亩地；同年8月25日，刘某在租赁的土地上成立了太原市晋源区千峰型煤厂经营型煤加工。该厂成立以来，刘某未到太原市晋源区地方税务局办理纳税申报。2013年6月5日，太原市晋源区地方税务局书面通知其进行申报。刘某收到通知后，未在规定期限内办理纳税申报。经太原市晋源区地方税务局认定，刘某逃避城镇土地使用税379999.9元，城市建设维护税5807.61元，共计逃避税款385807.51元，占同期应纳税款的百分之百。公诉机关当庭出示了被告人供述、土地租赁合同、工商登记、调查报告等证据予以证实。公诉机关认为，被告人刘某作为纳税人，不依法进行纳税申报，共计逃避税款385807.51元，占同期应纳税款的百分之百，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条之规定，应当以逃税罪追究其刑事责任。被告人刘某能够自愿认罪，案发后税款已全部退至办案单位，认罪、悔罪表现明显，建议法院依法判处。被告人刘某对公诉机关所指控的罪名、出示的证据及量刑建议无异议。辩解称自己对法律的认识不足，如果法院认定自己有罪，自己愿意认罪。被告人刘某的辩护人的辩护意见是：被告人刘某之行为不构成逃税罪。一、被告人刘某没有逃税的主观故意，刘某文化水平较低，对税法知识了解的比较少，不知道租赁村里的土地仍需交城镇土地使用税。同时，在2013年6月5日前，晋源区地税局没有要求刘某给型煤厂办理税务登记，也没有让其缴纳城镇土地使用税，税务机关对没有缴纳土地使用税负有一定监管不到位的责任。二、被告人刘某所租赁的土地为废弃土地，依法应该免征城镇土地使用税。三、公诉机关指控刘某逃避城镇土地使用税379999.9元所依据的土地面积缺乏事实依据，应该以刘某实际占用土地面积，即10余亩来依法征缴相关税收。四、根据国家税务总局关于未申报税款追缴期限问题的批复，“纳税人不进行纳税申报造成不缴或者少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征收管理法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年”。刘某在地税申报前没有缴纳城镇土地使用税的行为不属于逃税，且2010年前的城镇土地使用税已经超过法定追缴时限，不应该缴纳。五、晋源区地税局办理案件程序有瑕疵。2013年6月5日晋源区地方税务局人员下发“晋源地税限改[2013]40004号通知书”，以型煤厂未办理地税登记证为由，限型煤厂在2013年6月20日前办理。2013年6月20日，在最后期限尚未到时，晋源区地方税务局再次来型煤厂查处其逃避城镇土地使用税。从晋源区地税局开始下通知到查处，仅仅14天的时间，除去法定节假日不足10天的时间，型煤厂无法办理有关事宜。此外，辩护人在考虑被告人自愿认罪的情况下，提出以下量刑情节：被告人刘某自愿认罪、主观恶性较小，案发后及时补缴了税款，没有给国家造成损失，考虑到被告人刘某身体有××，应该对其免于刑事处罚或判处缓刑。经审理查明，2008年1月15日，被告人刘某租赁太原市晋源区晋祠镇牛家口村委会30亩土地。2008年8月25日，被告人刘某成立以其自己为投资人的个人独资企业太原市晋源区千峰型煤厂。该厂成立以来，被告人刘某未到太原市晋源区地税局办理纳税申报。2013年6月5日，太原市晋源区地税局书面通知被告人刘某于2013年6月20日前到晋源区地税局办理税务登记。被告人刘某收到通知后，未在规定的期限内办理纳税申报。2013年6月20日，晋源区地税局对太原市晋源区千峰型煤厂下达税务检查通知书，对2008年8月1日至2013年5月31日该厂涉税情况进行检查。同日，晋源区地税局核定被告人刘某所在的太原市晋源区千峰型煤厂的城镇土地使用税计税依据为30亩（20000平方米），于当日书面通知被告人刘某。同日，晋源区地税局对太原市晋源区千峰型煤厂下达税务处理决定书，要求被告人刘某于2013年6月30日前将所欠税款及滞纳金缴纳入库。被告人刘某未在规定期限内缴纳税款及滞纳金。经太原市晋源区地税局认定，被告人刘某在办理税务登记后一直零申报，其城镇土地使用税的应纳税款为人民币379999.9元，城市维护建设税的应纳税款为5807.61元，两项共计应纳税款385807.51元，逃避缴纳税款385807.51元。另查明，被告人刘某所在千峰型煤厂于2008年9月19日在晋源区国税局办理税务登记证，至2013年共申报销售收入2261961元，应纳税款82965.82元，实缴82965.82元。综上，自2008年至2013年，被告人刘某累计应纳各税种税款为人民币468773.33元，累计逃避税款385807.51元。其中2011年全年应纳各税种税款81433.6元，实缴税款1339.81元，逃避缴纳税款数额占应纳税额的98.35%。2013年9月23日，被告人刘某经传唤到案。2013年9月25日，被告人刘某主动将涉案款项人民币381006.69元交至办案单位；2014年6月26日，被告人刘某家属代其将剩余4800.82元款项交至我院。上述事实，有公诉机关及其辩护人提供的，并经当庭质证、认证的下列证据予以证实，足以认定：（一）被告人主体方面的证据太原市公安局晋源分局出具的被告人刘某常住人口详细信息、违法犯罪嫌疑人基本情况调查表证实被告人的身份、前科信息。（二）言词证据被告人刘某供述证实，太原市晋源区千峰型煤厂是被告人刘某于2008年8月份登记注册的个人独资企业，投资人为被告人刘某。被告人刘某办理过国税局的税务登记，没有办理过地税局的税务登记。2013年6月份地税局晋祠税务所工作人员曾三次到其经营的千峰型煤厂催缴土地使用税、滞纳金共计七、八十万元。被告人刘某没有缴纳。（三）相关书证1、太原市晋源区千峰型煤厂企业档案信息卡、租赁协议、营业执照证实，2008年1月15日，被告人刘某与太原市晋源区晋祠镇牛家口村委会签订租赁协议约定，由太原市晋源区千峰型煤厂租赁晋祠镇牛家口村委会30亩土地的使用权。2008年8月25日，被告人刘某成立以其自己为投资人的个人独资企业太原市晋源区千峰型煤厂。2、太原市晋源区地方税务局涉税案件移送书及补充说明、关于晋源区地税移[2013]1、2、3号涉税移送案件有关问题的说明、晋源区地税局税务事项通知书及公安晋源分局刑侦大队出具的情况说明、税务检查通知书、关于太原市晋源区千峰型煤厂涉嫌逃避缴纳税款案件的调查报告、关于千峰型煤厂逃税的补充说明、中华人民共和国税收征收管理法实施细则及税收减免管理办法证实，太原市晋源区千峰型煤厂2008年1月与牛家口村委会签订土地租赁协议，租赁荒坡土地30亩，经实地查看，实际经营占地30亩。2013年6月5日，太原市晋源区地税局向太原市晋源区千峰型煤厂下达税务事项通知书，要求太原市晋源区千峰型煤厂于2013年6月20日之前到太原市晋源区地税局办理税务登记。2013年6月20日太原市晋源区地税局依法对太原市晋源区千峰型煤厂涉税情况进行检查。纳税人有免税项目，需要向主管税务机关报送相应资料，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请、未向税务机关备案，税务机关也未审批，不享受减免税。3、太原市晋源区地税局出具的关于太原市晋源区千峰型煤厂应纳城市维护建设税情况的说明、补充说明证实，太原市晋源区千峰型煤厂自2008年至2013年应纳税款385807.51元，其中城镇土地使用税379999.9元，城市维护建设税5807.61元，已纳税款为0元。4、太原市晋源区国税局出具的“关于太原市晋源区千峰型煤厂2008年至2013年申报纳税情况的说明”证实，太原市晋源区千峰型煤厂于2008年9月19日在晋源区国税局办理税务登记证，应纳税种为增值税。共应纳税款82965.82元，实缴82965.82元。5、太原市国土资源局晋源分局出具的关于晋祠镇牛家口村土地整治等情况的说明证实，2008年至2014年间，晋祠镇牛家口村没有向太原市国土资源局晋源分局申请土地整治项目。6、太原市晋源区地税局出具的情况说明证实，太原市晋源区千峰型煤厂于2013年10月10日办理税务登记，此前从未收到该厂报送的任何有关资料。（四）量刑证据1、太原市公安局晋源分局扣押决定书、随案移送清单、中国工商银行现金存款凭证，证实被告人刘某将涉案款项381006.69元已交至办案单位的事实。2、太原市公安局晋源分局出具的到案经过证实被告人的到案情况。（五）辩护人当庭出示的、并经庭审质证、认证的证据：1、我院周转款收款收据证实，被告人刘某家属代其将剩余涉案款项4800.42元退交我院的事实。2、租赁协议及营业执照证实被告人与村委会签订的协议经晋祠镇牛家口村委会的同意。本院认为，被告人刘某作为纳税人，不依法进行纳税申报，应纳税款为人民币468773.33元，实缴税款82965.82元，累计逃避税款共计人民币385807.51元，数额较大，各纳税年度中逃税百分比最高年度逃避应纳税款数额约占同期各税种应纳税款的98.35%，行为构成逃税罪。公诉机关指控罪名成立，但公诉机关指控被告人刘某逃避税款占同期应纳税款的100%，与上述庭审查明其逃避税款占同期应纳税款的98.35%不符，本院不予认定。被告人刘某到案后及庭审中均能如实供述罪行，自愿认罪，可酌情从轻处罚。被告人刘某在案发后将全部应纳税款交至办案单位及本院，该情节亦可对其从轻处罚。公诉机关的量刑意见及建议，与庭审查明一致，予以认定。1、关于被告人刘某的辩护人辩称被告人刘某没有逃税的主观故意，对税法知识认识不清，不知道要缴纳土地使用税，且地税局亦负有监管责任的辩护意见。本院认为，被告人对税法知识的认识属法律认识不清，不能成为其不构成犯罪的抗辩理由，关于地税部门存在监管问题与否，与被告人刘某是否构成逃税罪无法律上的因果关系。该辩护意见，本院不予支持。2、关于被告人刘某的辩护人辩称被告人刘某所租赁的土地为废弃土地，依法应该免征城镇土地使用税，申报程序上存在瑕疵不能否定其应该享有免税的实体权利的辩护意见。本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》规定“纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。纳税人有免税项目，需要向主管税务机关报送相应资料，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请、未向税务机关备案，税务机关也未审批，不享受减免税。”本案中被告人刘某未进行任何减、免税的申报，故其依法不得享受减、免税的政策优惠。辩护人关于此的辩护意见，本院不予支持。3、关于被告人刘某及其辩护人辩称晋源区地税局没有依法实地丈量来核定刘某占地土地面积，而是依据租赁协议认定占用土地30亩，被告人刘某实际占用土地面积为10亩左右的辩护意见。山西省实施《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》办法第四条规定，“土地占用面积的测量工作由省人民政府确定的单位组织测定，土地占用面积未测量前，按下列规定办理：（三）没有土地使用证书、土地登记薄上也没有登记的，由主管地方税务机关根据实际使用土地情况核实确定土地占用面积。”太原市晋源区地税局“关于对太原市晋源区千峰型煤厂城镇土地使用税的调查报告”称，“经查，太原市晋源区千峰型煤厂2008年1月与牛家口村委会签订土地租赁协议，租赁荒坡土地30亩，用于型煤加工制造。经实地查看，实际经营占地30亩。”故本院依法认定被告人刘某实际占地面积为30亩，被告人及辩护人未提供充分的证据予以佐证其辩解、辩护意见，故本院不予支持。4、被告人刘某的辩护人依据“国家税务总局对新疆维吾尔族自治区关于未申报税款追缴期限问题的批复”，辩称被告人刘某在地税申报前没有缴纳城镇土地使用税的行为不属于逃税，2010年前的城镇土地使用税已经超过法定追缴时限，不应该缴纳，对刘某指控的逃税数额应该减去2010年以前的应税税额的辩护意见。本院认为，被告人刘某在主观上没有进行城镇土地使用税、城市维护建设税的纳税申报，客观上累计逃避应纳税款385807.51元，数额较大，并且各纳税年度中逃税百分比最高年度逃避应纳税款数额约占同期各税种应纳税款的98.35%，其行为完全符合《中华人民共和国刑法》第二百零一条所规定的逃税罪的构成要件，故辩护人所称在申报前没有缴纳城镇土地使用税的行为不属于逃税的辩护意见，本院不予支持。被告人刘某及其辩护人的其他辩解、辩护意见，合理部分，本院充分予以支持。综上，被告人刘某此前无犯罪记录，人身危险性小，此次犯罪后将所欠税款退回办案单位，认罪、悔罪态度好，其居住地司法部门同意对其适用社区矫正。依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款、第五十二条、第六十一条、第六十二条、第六十四条、第六十七条第三款、第七十二条第一款、第七十三条第二款、第三款、《中华人民共和国刑事诉讼法》第一百八十三条第一款之规定，判决如下：一、被告人刘某犯逃税罪，判处有期徒刑一年，缓刑二年，并处罚金人民币30000元（已缴纳）。缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。二、被告人刘某已交至办案单位及本院的税款共计385807.51元，返还太原市晋源区地税局依法处理。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或直接向太原市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本两份。审 判 长  王 亮代理审判员  冯韶林人民陪审员  郭俊杰二〇一四年十二月十五日书 记 员  武颖莎