四川省乐山市中级人民法院 民 事 判 决 书 （2018）川11民初146号 原告：四川金旅大酒店有限公司，住所地：四川省乐山市市中区柏杨路81号。 法定代表人：吴茜，董事长。 委托诉讼代理人：张建忠，四川高贸律师事务所律师。 委托诉讼代理人：文丽萍，四川高贸律师事务所律师。 原告：黄梅，女，1960年11月13日出生，汉族，居民，住四川省乐山市市中区。 委托诉讼代理人：李晓玲，四川高贸律师事务所律师。 委托诉讼代理人：陈界来，四川守规律师事务所律师。 被告：乐山美地置业有限公司，住所地：四川省乐山市市中区彭山路长江开发公司4楼。 法定代表人：桂永吉，执行董事。 委托诉讼代理人：谭平，四川金顶律师事务所律师。 委托诉讼代理人：陈伟，四川金顶律师事务所律师。 原告四川金旅大酒店有限公司（以下简称金旅公司）、黄梅与被告乐山美地置业有限公司（以下简称美地公司）合资、合作开发房地产合同纠纷一案，本院于2018年9月5日立案后，依法适用普通程序，于2019年1月23日公开开庭进行了审理。原告金旅公司的委托诉讼代理人张建忠、文丽萍，原告黄梅及其委托诉讼代理人李晓玲、陈界来，被告美地公司的委托诉讼代理人谭平、陈伟到庭参加诉讼。在本案审理期间，金旅公司、黄梅、美地公司于2019年1月3日申请庭外和解，共扣除审限3个月。本案现已审理终结。 金旅公司、黄梅向本院提出诉讼请求：1.依法判令美地公司向金旅公司支付已垫缴税款2,6391,299.72元，资金占用利息损失3,126,776.19元（从每笔税款实际缴纳之日起至2018年5月18日止），以及从2018年5月19日起至全部垫缴税款还清之日止的利息（2015年4月10日前按年利率6%计算，2015年4月10日后按年利率8.85%计算）；2.依法判令美地公司向黄梅支付已垫缴税款863,376.18元，资金占用利息损失611,989.81元（从税款实际缴纳之日起至2018年5月18日止），以及从2018年5月19日起至全部垫缴税款还清之日止的利息（2015年4月10日前按年利率6%计算，2015年4月10日后按年利率8.85%计算），前述两项合计30,993,441.90元；3.本案诉讼费由美地公司承担。2018年11月8日，金旅公司、黄梅变更诉讼请求为：1.依法判令美地公司向金旅公司支付税款22,265,645.45元，已垫缴税款滞纳金2,663,288.92元，已垫缴税款利息损失1,015,780.37元，已垫缴滞纳金利息损失82,868.84元（利息损失计算方式：从税款和滞纳金实际缴纳之日起，计算至2018年10月30日止，按年利率6%计算），美地公司应向金旅公司支付款项合计2,6027,583.58元；2.依法判令美地公司向黄梅支付税款3,614,404.21元，已垫缴税款滞纳金52,185.18元，已垫缴税款利息损失480,575.83元，已垫缴滞纳金利息损失4,931.50元（利息损失计算方式：从税款和滞纳金实际缴纳之日起，计算至2018年10月30日止，按年利率8.85%计算），美地公司应向黄梅支付款项合计4,152,096.72元；3.本案诉讼费由美地公司承担。2019年2月23日，金旅公司、黄梅变更诉讼请求为：1.美地公司向金旅公司支付税费14,556,679.01元（已扣除美地公司提供的税款结算资金，包含车位办证费和城市配套费），支付税款滞纳金4,938,741.71元，支付垫缴税款产生的资金利息损失730,351.11元，支付垫缴滞纳金利息损失23,902.78元（利息损失计算方法：2015年7月15日以前垫付税款本金及滞纳金从垫款之日起按年利率6%计算至2015年7月15日，其后垫付税款本金及滞纳金在抵减税收结算资金后超出部分从垫款之日起按年利率6%计算至付款之日止），以上金额合计20,249,674.62元；2.美地公司向黄梅支付税款3,614,404.21元，支付已垫缴税收滞纳金52,185.18元，已垫缴税款利息损失456,288.40元（利息损失计算方法：从税款实际缴纳之日起，计算至2015年7月15日止，按年利率6%计算），以上金额合计4,122,877.79元；3.本案诉讼费由美地公司承担。 事实和理由：一、2006年4月29日，金旅公司、黄梅与美地公司签订《联合建房合同书》，签订后，因各种原因造成项目拖延。2011年7月22日，双方再次签订《梅花城项目联合开发合同书》（以下简称《联合开发合同书》），约定由双方在金旅公司、黄梅拥有土地使用权的位于乐山市市中区天星路和白云路的两宗土地上合作开发房地产项目，即“梅花城”项目。《联合开发合同书》第八条约定：双方确认梅花城项目美地公司为项目开发主体及纳税主体（无论根据相关法律法规的规定，最终认定谁为纳税主体或开发主体，均不影响美地公司按照下述条款承担所有税费和责任），美地公司同意以下纳税条款，并由美地公司全权负责缴纳和承担：1.金旅公司、黄梅用位于乐山市市中区天星路和白云路的土地使用权及相关房产提供给美地公司联合建房，美地公司建房后返还全部商业房给金旅公司、黄梅。在联建过程中，本项目所涉及金旅公司、黄梅及美地公司的所有税费由美地公司承担。税种包括但不限于：营业税及附加、土地增值税、土地使用税、企业所得税、个人所得税、印花税、契税。工本费、评估费、交易手续费、测绘费等由美地公司独立承担，并按规定时限缴纳，金旅公司，黄梅不承担任何税费。2.属于梅花城项目金旅公司、黄梅申报纳税的，需按政策规定并经双方签字确认后，由美地公司按规定按时申报缴纳。金旅公司、黄梅需提供充分完整的成本依据，不得少报成本。为了保证金旅公司、黄梅有足额的资金进行税收结算缴纳，美地公司除支付金旅公司、黄梅前期正常申报缴纳税费外，还应向金旅公司、黄梅提供2,000万元税款结算资金转入税款专用账户（美地公司可按实现的销售收入的4%存入）。若结算时提供资金不足，则美地公司可从共管账户中借入资金补足。若因金旅公司、黄梅原因造成延迟缴纳的，所有责任由金旅公司、黄梅承担。若因美地公司原因造成延迟缴纳的，所有责任由美地公司承担。3.美地公司承诺：与本项目开发建设相关的各种税费，无论是项目建设前、建设中或建设后，所发生的应由金旅公司、黄梅承担的一切税费和应由美地公司承担的一切税费均由美地公司独立承担，金旅公司、黄梅不承担任何税费。对于双方应缴纳税费，美地公司承诺严格按照税务机关的规定或金旅公司、黄梅通知，按时向税务机关申报缴纳相关税费。如因美地公司原因导致税务机关给予处罚的，一切责任及费用均由美地公司承担。根据前述约定，梅花城项目开发建设相关的各种税费均由美地公司独立承担，金旅公司、黄梅不承担任何税费。 二、2015年7月2日，乐山市人民政府政府形成《研究梅花城王府井购物中心项目建设有关问题的备忘录》，确认：按市政府2015年5月4日协调会备忘录精神，美地公司同意按金旅公司、黄梅和美地公司关于梅花城项目的合作协议，向金旅公司、黄梅作出书面承诺，再次明确原合作协议中约定“本项目设计经理公司黄梅应缴纳的所有税费均由美地公司独立承担”的事项。 三、2015年7月15日，金旅公司、黄梅与美地公司签订了《梅花城联合开发项目竣工结算资金往来确认备忘录》，该备忘录确认了美地公司在金旅公司、黄梅处留存了20,169,875元资金，同时载明：“本备忘录所涉及双方的所有资金往来款均为双方所认可无误，对本备忘录未涉及双方往来款项，双方都有权根据合法凭证向对方追索，直到采取司法程序。”均应由美地公司承担，包括但不限于：（1）项目开发过程中发生的金旅公司、黄梅应缴纳的土地及房屋发生的税，即无论是项目开发建设前或建设中或完成后，对于因涉及金旅公司、黄梅的土地、房屋权属性质、用途变更或视为变更（含视为转让）情形下发生的税；（2）美地公司为金旅公司、黄梅的返还房屋所产生的各种税。 四、工程完工后，乐山市市中区地方税务局和乐山市市中区国家税务局第四税务分局多次向美地公司发出《税务事项通知书》、《责令限期改正通知书》、《欠缴税金确认书》，美地公司法定代表人桂永吉签收后，以金旅公司的名义向国税、地税部门进行了申报，国税、地税部门向金旅公司发出《责令限期缴纳税款税务事项通知书》，金旅公司、黄梅通过各种方式筹措资金，为美地公司垫付了相关税款和滞纳金。 美地公司辩称，一、2006年4月29日，美地公司与金旅公司、黄梅签订《联合建房合同书》，金旅公司、黄梅以土地作价1.2亿元出资，因土地原始底价与1.2亿元出资之间产生的土地增值产生的税费并非双方签订合作协议后、联建过程中产生的税费，故该税费应当由金旅公司、黄梅自行承担。二、2011年7月22日，美地公司与金旅公司、黄梅签订《梅花城项目联合开发合同书》，约定金旅公司、黄梅获得的商业面积部分为40,949平方米。在合同履行过程中，因金旅公司、黄梅增建负二层，获得面积增加，根据双方于2012年12月31日签订的《备忘录》的约定，因增建而多分得的地下负二层面积6,167.97平方米所产生的税费由金旅公司承担。三、金旅公司、黄梅应当按照各自地块规划修建的商业面积进行房屋分配，但金旅公司、黄梅未经美地公司同意，擅自更改分房面积，将黄梅名下房产办理至金旅公司，此举已涉嫌资产转移，导致税费增加，美地公司不应承担未按约定分配房屋所导致税费增加的金额。四、金旅公司、黄梅作为法定纳税主体，应当按时申报纳税，合同履行过程中，美地公司也多次催促金旅公司、黄梅按时申报纳税，对于其未按时申报纳税而产生的滞纳金、罚款不应当由美地公司承担。五、美地公司在金旅公司、黄梅处留存有税收保证金在内的往来款2,000余万元，而根据税务师事务所计算美地公司应当支付的税金余额为834万余元，美地公司在金旅公司、黄梅处的留存资金远远大于应当承担的税费金额，故美地公司未给金旅公司、黄梅造成涉税资金占用利息损失。六、金旅公司、黄梅申请抵扣的工程款项与美地公司无关，不应当予以抵扣。 本院经审理查明：2006年4月29日金旅公司、黄梅(甲方)与美地公司（乙方）签订了《联合建房合同书》，该合同书第二条第2点载明：项目开发所涉及的出让商住用地需缴纳的各种税款由乙方承担，甲方所得房屋产生的交易、办证相关费用，甲乙双方各承担一半。第八条特别约定2.应由甲方承担的与本项目相关的各种税均应由乙方承担，包括但不限于：（1）项目开发过程中发生的甲方应缴纳的土地及房屋发生的税，即无论是开发建设前或建设中或完成后，对于因涉及甲方土地、房屋权属性质、用途变更或视为变更（含视为转让）情形下发生的税；（2）乙方为甲方的返还房屋所产生的各种税。 2011年4月30日金旅公司、黄梅(甲方)与美地公司（乙方）签订了《补偿协议》，该协议载明：甲、乙双方2006年4月29日签订《联合建房合同书》，双方共同开发建设原“梅花超市”项目。由于各种原因造成项目拖延，乙方至今仍未启动，客观上给甲方经营收益造成重大损失。该损失应由乙方承担支付给甲方，甲乙双方继续合作，双方补偿如下：一、补偿方案：从2006年4月起至今，乙方按年向甲方补偿每年1,100万元，合计补偿5,500万元。在建期间乙方向甲方补偿500万元，共计补偿总额6,000万元。二、支付时间、办法：本项目正式开工建设后，乙方在5个月内将补偿款从销售收入中支付给甲方，为了保证乙方项目运作资金，甲方收到补偿款后即退还乙方的2,000万元保证金。三、所有补偿款甲方应缴纳的所有税费由乙方承担支付。四、本协议签定后，双方在原2006年4月29日《联合建房合同书》基础上协商，另行签定合同。其余此前双方就本项目签定的协议、补充协议、会议纪要、备忘录、约定、函告、通知、承诺等全部作废。本协议经甲、乙双方法定代表人签字或盖章后生效。 2011年7月22日金旅公司、黄梅(甲方)与美地公司（乙方）签订了《联合开发合同书》，该合同书约定：鉴于1.甲方黄梅拥有位于四川省乐山市市中区天星路和白云路的土地使用权及相应房产所有权（详见附件一）；2.甲方金旅公司拥有位于四川省乐山市市中区天星路和白云路的土地使用权及相应房产所有权（详见附件二）；3.乙方美地公司作为一家在乐山市工商局注册登记并合法存续的独立企业法人，具有房地产开发资质、房地产开发能力、资金实力；4.甲乙双方同意，在甲方享有的上述两宗国有土地使用权上合作开发房地产项目（即“梅花城”项目）。5.甲乙双方此前曾就本项目签过一系列的合同、协议、备忘录、补充协议等文书，现将本合同签订之前的所有文本的主要内容统一整理，签订本合同。甲乙双方在平等自愿、互惠互利的基础上，依据《中华人民共和国合同法》《中华人民共和国城市房地产管理法》等法律法规，就位于四川省乐山市市中区白云路与天星路之间的“梅花城”项目（在该合同中以下简称本项目）的合作开发事宜，达成如下条款，供双方共同遵守执行。第一条项目概况1.项目名称：梅花城项目2.项目位置：位于四川省乐山市市中区天星路与白云路交汇处的临街地段3.项目规划条件：（1）土地总面积为25,958.80㎡（约40亩）。（2）甲方在本项目中应获得的物业类型：商业房产及土地使用权，商业房产的总面积为40949㎡（其中包含集中商业城、小商铺、地下超市、商业车库、仓储、卸货区）。（3）政府部门批准的规划指标为：容积率为4.7。（4）本项目方案已于2011年4月18日通过市政府规委会批准。4.本项目采取分期开发建设：第一期开发：集中商业及集中商业对应的地下部分，建筑面积约34,631.66㎡；第二期开发：一、二、三号楼（含小商铺）以及除集中商业对应的地下室外的所有地下室部分，建筑面积约123,749.34㎡。第一期和第二期同时报建、同时开工、同时建设。第二条合作方式1.甲方负责提供本项目开发所需的上述土地，乙方负责提供本项目开发建设所需的全部资金并承担全部税费，双方以此为基础，按照本合同的约定共同投资、共同管理、合作开发本项目。2.因本项目建设需占用甲方现有的附件一、附件二中的土地并拆除该土地上的房屋，双方同意将甲方享有的上述两宗土地使用权及其地上房屋作为甲方对本项目的投入，乙方同意甲方以土地使用权及其地上房产对本项目的投资。3.在符合相关法律要求及政策规定条件时，本项目由甲乙双方采取联建的方式共同开发，甲乙双方办理土地加名联建手续。本项目开发建设所需的所有政府批准文件均必须载有双方的单位名称。在上述手续办理过程中产生的所有税费由乙方自行承担。4.乙方负责承担和实施本项目开发建设和管理过程中的具体事务，包括但不限于房屋拆迁、项目策划、报建、设计、工程施工及配套设施建设、工程款支付、营销、本项目在媒体上发布广告、项目管理、竣工验收、备案、办理房产证及土地使用证、委托物业管理、房屋质量保修等，并独立承担本项目的全部经济和法律责任。5.甲乙双方共同组建项目管理领导小组，其主要职能为：负责项目重要事项的决策，审定本项目各类计划、设计及图纸，监督和管理本项目的执行，监管本项目财务，沟通甲乙双方的关系等。第三条合作期间合作期间自本合同签订之日起至下述全部条款履行完毕后终止。“全部条款履行完毕”是指下述条件全部实现：（1）本项目工程按照设计图纸全部建设完毕并经相关部门验收合格；（2）本项目住房全部销售完毕，且乙方已为所有业主办妥分户房产证和国土证；（3）本项目完成各种行政报批手续、办理各种竣工、验收、备案手续，完成法律法规规定的其他各项手续；（4）本项目所涉的所有合同均已履行完毕，合同款项均已结清，无债权债务纠纷；（5）本项目所涉的所有税费（包括应由乙方承担的甲方应缴纳的税费、应由乙方承担的本项目应缴纳的税费、乙方应缴纳的税费等）均已结清，并经税务机关缴纳完毕；（6）其他双方认为应该完成的事项。第四条双方的权利义务2.乙方的权利与义务（15）乙方负责办理本项目所有房屋的分户产权证和国土证，并承担开发商应承担的所有税费。第八条关于税费承担事宜双方确认“梅花城”项目乙方为项目开发主体及纳税主体（无论根据相关法律法规的规定，最终认定谁为纳税主体或开发主体，均不影响乙方按照下述条款承担所有税费和责任），乙方同意以下纳税条款并由乙方全权负责缴纳和承担：1.在联建过程中，本项目涉及金旅公司、黄梅及美地公司的所有税费由美地公司承担。税种包括但不限于：营业税及附加、土地增值税、土地使用税、企业所得税、个人所得税、印花税、契税。工本费、评估费、交易手续费、测绘费等由美地公司独立承担并按规定时限缴纳，金旅公司、黄梅不承担任何税费。3.乙方承诺：与本项目开发建设相关的各种税费，无论是项目建设前、建设中或建设后所发生的应由甲方承担的一切税费和应由乙方承担的一切税费（包括：营业税及附加、土地增值税、企业所得税和个人所得税、土地使用税、印花税、契税、办证费用等）均由乙方独立承担，甲方不承担任何税费。对于甲乙双方应缴税费、乙方承诺严格按照税务机关的规定或甲方通知按时向税务机关申报缴纳相关税费，如因乙方原因导致税务机关给予处罚的，一切责任及费用均由乙方承担。第十条关于本项目的财务管理3.（3）支付开发项目应缴纳的税费：甲方应配合乙方按时从共管账户中支付缴纳。第十六条特别约定1.本合同签订后，乙方不得以任何理由（包括国家政策变化、市场变化、成本费用增加、情势变更、显失公平等原因）要求甲方改变合同的约定条款、或减少甲方在本项目中的收益分配，或侵害甲方的利益。2.本合同签订后，甲方不得以任何理由（包括国家政策变化、市场变化、成本费用增加、情势变更、显失公平等原因）要求乙方改变合同的约定条款、或增加甲方在本项目中的收益分配，或侵害乙方的利益。4.在本合同履行过程中，乙方因设计变更、材料变更、工程量增加、人工费增加、税费增加、需缴纳政府的款项增加等任何因素导致本项目的投资或成本增加的，增加的投资或成本均由乙方自行承担。乙方不得以任何理由要求甲方承担，或要求甲方减少在本项目中的应得利益。第十七条违约责任9.本合同项下违约方应赔偿的损失包括守约方的直接损失和间接损失，包括但不限于守约方向第三方承担的赔偿责任、诉讼费、仲裁费、律、鉴定费等费用。第二十三条合同有效文本及附件一、有效文本：1.2006年4月29日双方签订的《联合建房合同书》2.双方于2011年签订的《“梅花城”项目部资金监管制度约定》和《“梅花城”工程项目实施监督、管理制度修正约定书》作为本合同的附件，与本合同具有同等法律效力。二、附件1.黄梅拥有的本项目的土地使用证及相应房产所有权证2.金旅公司拥有的本项目的土地使用证及相应房产所有权证3.《“梅花城”项目部资金监管制度约定》4.《“梅花城”工程项目实施监督、管理制度修正约定书》。 2012年12月31日金旅公司、黄梅与美地公司签订《梅花城项目联合开发备忘录》，该备忘录约定：金旅公司、黄梅统称为金旅公司，双方认同，在尊重《梅花城项目联合开发合同书》（在该备忘录中以下简称原合同）及相关约定的基础上，共同推动项目按期、保质完成，实现双方互利共赢，并形成备忘事项如下：一、关于梅花城集中商业施工修改图的确定和报建1.金旅公司和美地公司共同确认以双方确认的西南设计院最终出具的施工图作为“梅花城”项目集中商业部分建设的施工图。2.由美地公司牵头、金旅公司配合在取得预测绘报告之日后3个工作日内共同向有关行政主管部门申请办理集中商业施工图变更的报建手续（包括但不限于工程规划许可证、施工许可证等），力争在本备忘录签订后30日内获得梅花城集中商业的施工许可证。二、关于对《梅花城联合开发合同书》第五条“关于本项目收益分配的约定”的调整以及集中商业变更产生相关问题的处理。1.金旅公司获得的总面积调整为47,629㎡，其中根据《梅花城联合开发合同书》第五条约定获得的40,949㎡，若面积不足或超出按《梅花城联合开发合同书》的相关约定执行；剩余的6,680㎡系金旅公司增加获得的作为集中商业配套的集中商业地下负二层小车车库（含满足车库使用的自动人行步道、电梯、电力、照明、给排水、消防、通风等设备），此部分由美地公司按双方确认的西南设计院施工图进行施工，最终面积以实测面积为准。2.金旅公司同意将双方于2011年4月30日签订的《补偿协议》中约定的补偿款6,000万元调减至4,050万元。3.因建设和分得梅花城集中商业的地下负二层所产生的由金旅公司名义和美地公司名义向政府相关部门缴纳的所有税金和费用由金旅公司承担；以金旅公司名义缴纳的由金旅公司自行缴纳，以美地公司名义缴纳的，金旅公司按实际发生金额在前述4,050万元补偿款中调减。美地公司应至迟在报税或缴费前30天通知金旅公司。 2015年7月2日，乐山市人民政府形成《研究梅花城.王府井购物中心项目建设有关问题的备忘录》，该备忘录第二条载明：美地公司同意按金旅公司、黄梅和美地公司关于梅花城项目的合作协议，向金旅公司、黄梅作出书面承诺，再次明确原合作协议中约定“本项目设计金旅、黄梅应缴纳的所有税费均由美地公司独立承担”的事项（该书面承诺同时抄送市政府、市国税局、市地税局）。 2015年7月15日，金旅公司、黄梅与美地公司签订《梅花城联合开发项目竣工结算资金往来确认备忘录》，该备忘录确认，截止2015年4月30日，美地公司留存在金旅公司、黄梅处的往来款余额为20,169,875元，双方约定，该款作为美地公司留存在金旅公司的税款预留款。 2015年9月9日，乐山市市中区价格认证中心对“梅花城”商业裙楼价值认定为198,836,078元，单价价格认定为3,675元/m²。 2019年1月16日，国家税务总局乐山市税务局稽查局出具《四川金旅大酒店有限公司梅花城项目涉税情况说明》载明：经我局税务核查，截止2019年1月16日，四川金旅大酒店有限公司“梅花城项目”涉税面积43,172.82平方米（含公司自建的6,167.97平方米地下负二层商业房产，不含自建的夹层6,535.33平方米商业房产及黄梅个人获得的商业房产建筑面积），涉税情况如下：一、公司应缴企业所得税及滞纳金总额27,756,363.44元，公司应缴企业所得税24,352,915.56元（其中公司自建的6,167.97平方米地下负二层商业房产应缴企业所得税3,479,228.52元），公司应缴企业所得税税款滞纳金3,403,447.88元。二、公司已缴企业所得税及滞纳金总额为20,453,558.29元，公司已缴企业所得税17,646,942.06元，公司已缴企业所得税滞纳金2,806,616.23元。三、公司欠缴企业所得税及滞纳金总额为7,302,805.15元，公司欠缴企业所得税6,705,973.50元，公司欠缴企业所得税滞纳金596,831.65元。 2019年1月17日，国家税务总局乐山市市中区税务局第二税务分局出具《四川金旅大酒店有限公司梅花城项目原地税所辖税种（营业税及附加、印花税）欠税情况》载明：经我分局核实，截止2019年1月17日，四川金旅大酒店有限公司获得的“梅花城项目”涉税商业房产建筑面积37,004.85平方米（不含公司自建的夹层、地下负二层）涉及原地税所辖税种（及滞纳金）欠缴总金额2,989,037.84元。具体情况如下：一、申报应缴营业税5,379,151.25元，城市维护费建设税376,540.59元，教育费附加161,374.54元，地方教育附加107,583.02元，应缴印花税67,996.40元，合计6,092,645.80元。二、已缴纳入库营业税4,142,139.39元，城市维护建设税376,540.59元，教育费附加23,994.86元，地方教育附加15,996.57元，印花税67,996.40元，合计4,626,667.81元。三、至今欠缴营业税1,237,011.86元，教育费附加137,379.68元，地方教育附加91,586.45元，另欠缴滞纳金1,523,059.85元。 2019年4月16日，国家税务总局乐山市税务局向本院出具函件，载明：“二、因金旅公司是合作建房，依据《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税字〔1995〕48号）第二条之规定，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。四、税务机关征税的计税依据是参考乐中价认〔2015〕1号据以计算取得的分房收益，并不直接依据面积征税。无论金旅公司、黄梅各自地块面积与房产登记面积是否相对应，美地公司的纳税义务是一致的。” 2019年5月28日，国家税务总局乐山市税务局向本院出具函件，载明：“截止5月19日，金旅公司已缴纳入库营业税4,142,139.39元，城市维护建设税376,540.59元，教育费附加23,994.86元，地方教育附加15,996.57元，印花税67,996.40元，合计4,626,667.81元。欠缴营业税1,237,011.86元并应按规定加收滞纳金，教育费附加137,379.68元，地方教育附加91,586.45元。5月20日，金旅公司缴纳营业税1,237,011.86元及滞纳金286,986.75元，教育费附加137,379.68元，地方教育附加91,586.45元，合计1,752,964.74元。综上，金旅公司缴纳营业税5,379,151.25元及滞纳金286,986.75元，城市维护建设税376,540.59元，教育费附加161,374.54元，地方教育附加107,583.03元，印花税67,996.40元。截止5月19日，金旅公司缴纳企业所得税17,646,929.62元及滞纳金2,806,628.67元，合计20,453,558.29元，欠缴企业所得税6,705,973.50元。5月20日，金旅公司补缴企业所得税6,705,973.50元，滞纳金596,831.64元，合计7,302,805.14元。目前，企业无欠税。”金旅公司、美地公司双方一致认可美地代金旅公司缴纳税款金额为906,647.82元。 另查明，2006年9月25日乐山市地税第一直属分局向黄梅作为缴税的主体收取了税款863,376.18元，同日，美地公司在乐山市商业银行分五笔支取款项163,376.18元、170,000元、180,000元、190,000元、160,000元、100,000元,共计863,376.18元。2017年4月11日黄梅向税务机关缴纳税款189,948.11元、滞纳金52,185.18元。 审理过程中，金旅公司撤回要求美地公司支付车位办证费31,500元、城市配套费217,860元的诉讼请求。 前述事实有《联合建房合同书》《梅花城项目联合开发合同书》《梅花城项目联合开发备忘录》《研究梅花城?王府井购物中心项目建设有关问题的备忘录》《关于对梅花城商业裙楼的价格认定的意见书》《梅花城联合开发项目竣工结算资金往来确认备忘录》《梅花城项目工程竣工备忘录—相关工程款项的约定》、《四川金旅大酒店有限公司梅花城项目原地税所辖税种（营业税及附加、印花税）欠税情况》、《四川金旅大酒店有限公司梅花城项目涉税情况说明》、《国家税务总局乐山市税务局关于提供相关证据的函》、税收缴纳票据、银行流水及各方当事人的陈述等证据予以证明。 本院认为，金旅公司、黄梅与美地公司达成的《梅花城项目联合开发合同书》《梅花城项目联合开发备忘录》等合同是双方的真实意思表示，且未违反法律、行政法规的强制性规定，合法有效，双方均应按照合同约定享有权利，履行义务。 本案的争议焦点：一、金旅公司、黄梅缴纳的梅花城项目开发产生税款的责任承担问题；二、美地公司应承担的本案税款金额的认定问题；三、美地公司是否应承担金旅公司、黄梅主张的因迟延缴税产生的滞纳金、垫付滞纳金利息损失，以及垫付税款的利息损失；四、金旅公司、黄梅主张向案外人支付的工程款是否应由美地公司承担。 关于焦点一，美地公司与金旅公司、黄梅达成的《梅花城项目联合开发合同书》中明确约定：在联建过程中，本项目涉及金旅公司、黄梅及美地公司的所有税费由美地公司承担。税种包括但不限于：营业税及附加、土地增值税、土地使用税、企业所得税、个人所得税、印花税、契税。工本费、评估费、交易手续费、测绘费等由美地公司独立承担并按规定时限缴纳，金旅公司、黄梅不承担任何税费。美地公司承诺：与本项目开发建设相关的各种税费，无论是项目建设前、建设中或建设后所发生的应由金旅公司、黄梅承担的一切税费和应由美地公司承担的一切税费（包括：营业税及附加、土地增值税、企业所得税和个人所得税、土地使用税、印花税、契税、办证费用等）均由美地公司独立承担，金旅公司、黄梅不承担任何税费。故美地公司应当依照双方的合同约定承担梅花城项目的相应税款。 本案中，因金旅公司是合作建房，依据《财政部国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》（财税字〔1995〕48号）第二条之规定，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。税务机关征税的计税依据是参考乐中价〔2015〕1号据以计算取得的分房收益，并不直接依据面积征税，无论金旅公司、黄梅各自地块面积与房产登记面积是否对应，并不导致税款的增加。 梅花城项目金旅公司、黄梅所需缴纳的税包括营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、印花税、企业所得税，并不包括土地增值税。故美地公司抗辩称，其承担的税款应扣减金旅公司、黄梅所缴纳的土地增值税、取得的房产面积与土地面积不对应产生的视同销售的房产交易税，与本院查明的事实不符，不予采纳。 梅花城项目中，金旅公司、黄梅自建的夹层部分未发生产权转移，未产生应税行为，自建负二层由美地公司施工并分房给金旅公司，发生了产权转移，属于以地还房的应税行为。根据金旅公司、黄梅与美地公司于2012年12月31日签订的《梅花城项目联合开发备忘录》（该备忘录中注明：金旅公司、黄梅统称“金旅公司”）第二条第三款：“因建设和分得梅花城集中商业的地下负二层所产生的由金旅公司名义和美地公司名义向政府相关部门缴纳的所有税金和费用由金旅公司承担……”的约定，自建负二层的税费应当由金旅公司、黄梅自行承担。金旅公司、黄梅称因美地公司未提供相关票据导致其不能免征税款与合同约定不符，本院不予采纳。 关于焦点二，金旅公司因梅花城项目开发已向税务机关缴纳税款金额为30,445,548.92元（6,092,645.80元+24,352,903.12元），美地公司已代金旅公司缴纳税款金额为906,647.82元，美地公司留存在金旅公司处的预留税款金额为20,169,875元，金旅公司为修建负二层产生的税款金额为3,479,228.52元。品迭后，美地公司还应当支付金旅公司税款金额5,889,797.58元(30,445,548.92元-906,647.82元-20,169,875元-3,479,228.52元)。 税务机关以黄梅作为纳税义务主体收取了两笔税款即863,376.18元、189,948.11元。其中，黄梅、美地公司均未提交863,376.18元的缴税票据原件，而美地公司则提供了其在乐山市商业银行流水明细，反映出2006年9月25日（缴税当日），美地公司从该银行分五笔共计支取款项863,376.18元，该支取款项与当日黄梅缴税金额相互吻合，能够印证黄梅所缴纳的863,376.18元税款系美地公司支付，故黄梅诉请美地公司再次支付该笔税款，本院不予支持。黄梅虽于2017年4月11日向税务机关缴纳税款189,948.11元，但并未举证证明该笔税款是梅花城项目开发产生的税款，应当承担举证不能的不利后果。黄梅诉请的其余税款，可在向税务机关缴税完毕取得票据以后，再向美地公司主张权利。 关于焦点三，金旅公司、黄梅作为依法纳税的主体，应当按照法律法规以及税收政策的规定，按时足额纳税，这是法定义务。金旅公司、黄梅在纳税完毕以后，依照其与美地公司的合同约定，可以主张合同权利，这是合同约定义务。截止2019年5月19日，金旅公司向税务机关共计缴税金额为22,273,597.43元（4,626,667.81元+17,646,929.62元），扣除美地公司已代为支付的906,647.82元及由金旅公司自行承担的3,479,228.52元，实际上金旅公司缴纳了应当由美地公司承担的税款金额为17,887,721.09元（22,273,597.43元-906,647.82元-3,479,228.52元）,该金额未超过美地公司留存在金旅公司的预留税款20,169,875元。故金旅公司、黄梅未按时足额缴纳税款产生的滞纳金并非美地公司违约行为导致，故其主张的滞纳金及垫付滞纳金的利息损失与合同约定和法律规定不符，本院不予支持。另外，金旅公司、黄梅在起诉时并未垫缴税款，故其主张的已垫付税款的资金占用利息亦无事实依据，本院不予支持。 关于焦点四，金旅公司、黄梅主张向案外人支付的工程款，与本案诉争的税款属于不同性质款项，本院不予处理。 综上所述，金旅公司的诉讼请求部分成立，黄梅的诉讼请求不成立。依照《中华人民共和国合同法》第八条、第六十条、第一百零七条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条，《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》第九十条规定，判决如下： 一、乐山美地置业有限公司在本判决生效之日起十五日内支付四川金旅大酒店有限公司5,889,797.58元； 二、驳回四川金旅大酒店有限公司的其他诉讼请求； 三、驳回黄梅的诉讼请求。 如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。 案件受理费162,416元（金旅公司、黄梅已预交196,767元），由四川金旅大酒店有限公司、黄梅负担122,416元,乐山美地置业有限公司负担40,000元。 如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于四川省高级人民法院。 审判长 李 霞 审判员 吴维维 审判员 王建强 二〇一九年五月二十八日 法官助理聂佳丽 书记员李金楠 沈晓琴 附：相关法律条文 《中华人民共和国合同法》 第八条依法成立的合同，对当事人具有法律约束力。当事人应当按照约定履行自己的义务，不得擅自变更或者解除合同。 依法成立的合同，受法律保护。 第六十条当事人应当按照约定全面履行自己的义务。 当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。 第一百零七条当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。 《中华人民共和国民事诉讼法》 第六十四条当事人对自己提出的主张，有责任提供证据。 当事人及其诉讼代理人因客观原因不能自行收集的证据，或者人民法院认为审理案件需要的证据，人民法院应当调查收集。 人民法院应当按照法定程序，全面地、客观地审查核实证据。 《最高人民法院关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉的解释》 第九十条当事人对自己提出的诉讼请求所依据的事实或者反驳对方诉讼请求所依据的事实，应当提供证据加以证明，但法律另有规定的除外。 在作出判决前，当事人未能提供证据或者证据不足以证明其事实主张的，由负有举证证明责任的当事人承担不利的后果。