湖南省汨罗市人民法院刑 事 判 决 书（2019）湘0681刑初71号公诉机关汨罗市人民检察院。被告人庄秀春，男，1955年7月24日出生于浙江省瑞安市，汉族，高中文化，经商，现住湖南省汨罗市。2013年12月11日，因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪由汨罗市公安局监视居住。2014年11月13日经汨罗市人民检察院批准逮捕，2019年3月20日被执行逮捕。现押于汨罗市看守所。辩护人程兵华，湖南大义律师事务所律师。汨罗市人民检察院以汨检公诉刑诉（2019）59号起诉书指控被告人庄某2犯虚开增值税专用发票罪，于2019年4月16日向本院提起公诉。本院受理后，适用普通程序，依法组成合议庭，于2019年5月6日公开开庭审理了此案。汨罗市人民检察院指派检察员周步云出庭支持公诉，被告人庄某2及其辩护人程兵华均到庭参加了诉讼。现已审理终结。汨罗市人民检察院指控，2011年5月至8月期间，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，经人介绍从左某、张某（均已判刑）处购买增值税专用发票共计327份用于抵扣税款，开票金额31385890.2元，税额5335601.8元。具体犯罪事实如下：1、2011年5月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，通过罗某（在逃）的介绍以6.6%的手续费在左某、张某手中购买了秦皇岛鹏卢商贸有限公司虚开的增值税专用发票130份用于抵扣税款，开票金额12999599.6元，税额2209932.4元，价税合计15209532元。上述增值税专用发票已抵扣成功。2、2011年7月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，以7%的手续费在张某、左某手中购买了秦皇岛创宇金属材料有限公司虚开的增值税专用发票60份用于抵扣税款，开票金额5993128.2元，税额1018831.8元，价税合计7011960元。被告人庄某2将该60份增值税专用发票抵扣税款后被汨罗市国税局发现发票异常，已被追缴此次抵扣的税款。3、2011年8月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，以7%的手续费在张某、左某手中购买了秦皇岛创宇金属材料有限公司虚开的增值税专用发票137份用于抵扣税款，开票金额12393162.4元，税额2106837.6元，价税合计14500000元。此次增值税专用发票未抵扣成功。在侦查阶段，被告人庄某2退赃人民币221万元。公诉机关就上述事实提供了被告人庄某2的户籍证明、到案经过、涉案的增值税专用发票、企业的登记状况、公司转账凭证及左某银行流水明细、增值税专用发票认证结果清单、汨罗市税务局出具的说明、湖南省非税收入一般缴款书、刑事判决书等书证、辨认笔录、证人卢某、罗某、左某、张某、庄某1、何某等人的证言、被告人庄某2的供述等证据证明。公诉机关认为，被告人庄某2在无实际货物交易的情况下虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，其行为触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一、三款，犯罪事实清楚，证据确实、充分，应当以虚开增值税专用发票罪追究被告人庄某2的刑事责任。依法提起公诉，请依法判处。被告人庄某2辩称，他公司有货物销售，他不是虚开。被告人庄某2的辩护人程兵华提出：一、公诉机关指控的罪名事实不清，证据不足。从罪名的定义来分析，离不开两个要件，即“虚开”的实行行为和“抵扣”税款发票的结果，本质是“手段”加“目的”的关系。无论是进项还是销项，如果不是为了抵扣这个目的，因无实际经营也就无纳税义务。该虚开行为也只是违反增值税专用发票使用规定的行政违法行为，只有这些虚开发票被受票方抵扣了自己实际经营活动的应交税款，国家利益才受到了损失。在本案中，公诉机关直接用“虚开”的进项税额作为定罪量刑的依据是错误的，应当有税务机关核定抵扣税额时的货物成本应税额，其中的差额才是国家税收收入。本案被告人公司的行为更符合非法购买增值税专用发票的犯罪特征，因为在犯罪事实中有购买的双方主体，交易的价格，开票人填写的交易量及税额的行为，虚构交易合同、入库单、出库单的行为，均是为实现买卖票据的辅助行为，为满足“非法购买”而实施的形式要件。本案的犯罪主体是被告人公司，并非被告人本人。被告人的量刑情节中除了初犯偶犯外，还应当认定投案自首，因为在案发前，被告人主动到公安机关投案自首，从头到尾所供述的犯罪事实始终如一，未作任何改变，只是在监视居住期间违反规定，外出就医而被抓获收监，因此而否定其自首情节实属不公，也不合法。经审理查明：汨罗市天达有色金属有限公司（以下简称天达公司）系私营有限责任公司，法定代表人（负责人）为庄某2。2011年5月至8月期间，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，经人介绍从左某、张某（均已判刑）处购买增值税专用发票共计327份用于抵扣税款，开票金额31385890.2元，税额5335601.8元。具体事实分述如下：1、2011年5月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，签订虚假《购销合同》，伪造出库单和入库单，通过罗某（在逃）的介绍以6.6%的手续费在左某、张某手中购买了秦皇岛鹏卢商贸有限公司（以下简称鹏卢公司）虚开的增值税专用发票130份用于抵扣税款。开票金额12999599.6元，税额2209932.4元，价税合计15209532元。因双方没有货物交易，为掩盖虚开税票的事实，制造交易假象，由开票公司提供资金，鹏卢公司向被告人庄某2女儿庄某1按票面金额（含税）转款，庄某1收到钱后于当日转给天达公司，后天达公司又将该款转回给鹏卢公司。上述增值税专用发票已抵扣成功，税额2209932元。2、2011年7月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，伪造天达公司入库单，以7%的手续费在张某、左某手中购买了秦皇岛创宇金属材料有限公司（以下简称创宇公司）虚开的增值税专用发票60份用于抵扣税款。开票金额5993128.2元，税额1018831.8元，价税合计7011960元。被告人庄某2将该60份增值税专用发票抵扣税款后，汨罗市国税局发现发票异常，此次抵扣的税款已被追缴。2011年8月份，被告人庄某2在没有实际货物交易的情况下，伪造天达公司入库单，以7%的手续费在张某、左某手中购买了秦皇岛创宇金属材料有限公司虚开的增值税专用发票137份用于抵扣税款。开票金额12393162.4元，税额2106837.6元，价税合计14500000元。此次增值税专用发票未抵扣成功。因双方没有货物交易，为掩盖虚开税票的事实，制造交易假象，由开票公司提供资金，左某按上述两次所开税票票面金额（含税）转款给庄某1，庄某1将该款转到天达公司，天达公司又将给款转回创宇公司。在侦查阶段，被告人庄某2退赃人民币221万元。另查明，汨罗市天达有色金属有限公司营业执照已于2013年9月3日被吊销。2013年12月11日，被告人庄某2因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪向汨罗市公安局投案，并于当日由汨罗市公安局决定并执行监视居住，2014年11月13日由汨罗市人民检察院决定逮捕，2019年3月13日在云南省大理州大理市被抓获。上述事实，有公诉机关提供，并经庭审质证、认证的下列证据予以证明：1、被告人庄某2的户籍证明。证明被告人庄某2犯罪时已达到刑事责任年龄。2、到案经过。证明被告人庄某2于2019年3月13日被云南省大理市公安局经济开发区派出所民警抓获到案。3、天达公司的企业法人营业执照、税务登记证、内资企业登记基本情况表等。证明汨罗市天达有色金属有限公司系私营有限责任公司，法定代表人为庄某2。2013年9月3日营业执照被吊销。4、虚开的增值税专用发票、购销合同、出库单、入库单。证明鹏卢公司与天达公司签订虚假购销合同。2011年5月20日，鹏卢公司向天达公司开出130份增值税专用发票。2011年7月，创宇公司向天达公司开出60份增值税专用发票；2011年8月，创宇公司向天达公司开出137份增值税专用发票。创宇公司公开出的197份增值税专用发票价税合计21511960元。5、天达公司网上银行凭证。证明2011年5月25日、26日、27日、31日、6月1日共计向鹏卢公司转账15209532元。6、秦皇岛鹏卢商贸有限公司向庄某1的转账记录。证明鹏卢公司分别于2011年5月25日、26日、27日、31日、6月1日共计向庄某1转账1200万元；于2011年6月1日向左某转账3209500万元。7、左某银行流水明细。证明2011年5月31日、6月1日共计向庄某1转账265万元。8、天达公司网上银行凭证。证明天达公司于2011年8月4日、9日、10日、11日、25日、26日、29日共计向创宇公司转账21511960元。9、秦皇岛创宇公司的资金往来清单。证明该公司分别于2011年8月9日、10日、11日、25日、26日、29日汇款19799260元给左某。10、竹岗银行账户往来清单。证明左某分别于2011年8月9日、10日、11日、25日、26日、29日共计向庄某1转账21011960元。11、企业网上认证结果清单。证明鹏卢公司向天达公司开出的130份增值税专用发票已全部认证通过。2011年7月创宇公司向天达公司开出的60份增值税专用发票税额1018831.8元，已全部认证通过。12、汨罗市国税局团山分局出具的证明。证明汨罗市天达有色金属有限公司在2011年取得的秦皇岛创宇金属材料有限公司增值税专用发票抵扣税款1018831.8，已于2011年8月做进项税转出，并已缴纳税款。另取得的秦皇岛创宇金属材料有限公司增值税专用发票137份，未抵扣税款。13、湖南省非税收入一般缴款书。证明被告人庄某2向侦查机关缴纳人民币221万元。14、辨认笔录。证明被告人庄某2辨认出左某就是2011年5月份和2011年7月份提供增值税发票给他的人。左某辨认出被告人庄某2就是天达公司的“庄老板”。15、刑事判决书及刑事裁定书。证明被告人庄某2的同案犯左某、张某因犯虚开增值税专用发票罪被判刑等事实。16、证人庄某1（庄某2的女儿）的证言。证明她记得她在2011年那一年里汇过几次款到秦皇岛市那边的公司，是用她的银行账号转的。每次她的银行账户如果来了钱的话，她父亲庄某2就会安排她把钱转多少给哪家公司企业。她知道左某有汇钱给她，不过那都是她父亲庄某2拿她的银行卡与左某发生的往来，她自己本人没有与左某发生过经济往来。17、证人何某的证言。证明他在汨罗市天达有色金属有限公司任会计，当时公司负责人是庄某2。他收过秦皇岛鹏卢商贸和秦皇岛创宇金属材料有限公司于7、8月份开出的增值税专用发票。秦皇岛鹏卢商贸公司于2011年5月份开出的税价合计的15209532元的增值税专用发票的税款已经申报抵扣了。秦皇岛创宇金属材料有限公司于2011年7、8月份开了税款为3343544.7元的增值税专用发票，其中7月份的税额1018831.8元先抵扣了，后来作进项税转出了，因为税务网上发现是失控的发票，所以就减去了。8月份的税额2324712.9元，当时发现是失控的发票，就没有抵扣。18、证人卢某的证言。证明他一共在秦皇岛注册了三家公司，第一家是秦皇岛鹏卢商贸有限公司，时间是2011年3月；第二家是秦皇岛茂康商贸有限公司，时间是2011年5月；第三家是秦皇岛创宇金属材料有限公司，时间也是2011年5月。秦皇岛鹏卢商贸有限公司的法人是王义奎；秦皇岛茂康商贸有限公司的法人是王金星；秦皇岛创宇金属材料有限公司的法人是李丹。他并不认识李丹这个人，他的身份证是丰某的朋友偷过来的，丰某拿过来后以李丹的名义任的法人。他们成立公司的目的主要是开增值税专用发票赚钱。这三家公司的进项发票有昌乐石大昌盛化工有限公司的，有东营市海林商贸有限公司的发票，有霸州市胜芳联合化工有限公司的发票。销项发票都是以上述三家公司的名义开到河北前进钢铁集团有限公司，还有汨罗市天达有色金属有限公司等。销项发票是以5%的价格卖出的。19、同案人罗某供述：2011年5月份的时候，左某来汨罗联系铝锭生意与庄某2没有谈好，在酒店，左某就跟他讲直接从秦皇岛的公司虚开一点增值税发票给庄某2，他就联系庄某2问他要不要，庄某2同意虚开增值税专用发票。第二天，他接了左某到了庄某2的公司，庄某2和左某就具体商谈虚开增值税专用发票的事情，因为他和庄某2是朋友，和左某的父亲也熟，他们谈具体的购买增值税的点子钱的时候他没有插手。最后左某和庄某2达成了购买增值税发票的生意，左某就同意给他2万元的手续费。谈好之后，左某就给了一个传真号码给他，要他安排庄某2把开票需要的相关资料传真到这个号码，他把号码告诉了庄某2，庄某2就安排财物把相关的资料传真到过来。后来他和左某一起把票送到了天达公司，左某就把票交给了公司的财务。这笔票的公司走账是左某在天达公司的财务室走账的，因为当时左某和庄某2谈买票的时候，老庄怕资金不安全，于是左某就提出他在天达的财务室走账，当时左某把开票公司的U盾也拿来了，是由开票公司提供资金，在天达公司的财务室左某把开票公司提供的资金转到老庄女儿庄某1的账上，庄某1再转到天达公司的账上，天达公司再转到开票公司的账上，买票的点子钱也是做货款一起转到开票公司的账上。20、同案犯左某供述：他一共送过三次票到汨罗市天达有色金属有限公司。2011年5月份，张某安排他送增值税专用发票到汨罗来，要他到汨罗后联系罗某，罗某拿了发票后就带他到了汨罗市天达有色金属有限公司，他把发票交给了该公司的财务。张某就给他账号为62×××18的卡上汇钱，然后再把他这卡上的钱转到庄某1的账上，然后庄某1再把账上的钱转到汨罗市天达有色金属有限公司的账上，然后汨罗市天达有色金属有限公司再把钱汇到出增值税专用发票的公司，通过这样把他送过来的增值税专用发票的账走平。在2011年7月份和8月份，汨罗市天达有色金属有限公司的老板庄某2直接找他买过两次增值税专用发票，当时他就找张某要票，张某就在7月份和8月份给过两次票给他，他就把票卖给了庄某2。具体走账的过程和5月份送票来的是一样的。当时是张某要多少手续费，他就和庄某2要多少手续费，好像是7%的手续费，他没有从中赚钱。手续费是在走账的时候钱汇来汇去，从中扣出来的。这些增值税发票是否有真实的货物交易他不知道，他只负责送票。21、同案犯张某供述：2011年5月份，左某找到他问他是否可以搞到增值税专用发票，刚好当时他朋友“梁五”在贩卖增值税专用发票，他就答应提供增值税发票给左某，并约好7%的手续费给左某，于是左某就提供了汨罗市天达有色金属有限公司接受增值税发票的所有资料给他，他就把这些资料交给“梁五”，然后为汨罗市天达有色金属有限公司虚开增值税专用发票三次，所有虚开的增值税发票全部由左某送到汨罗市天达有色金属有限公司。每次左某要票的时候，会将受票单位的所有资料给他，他将资料再交给卖票给他的“梁五”，然后“梁五”会将虚开好的增值税发票连带虚假的销售合同、出库单、入库单等配套资料做好一起交给他，他再给左某。每次卖票时，他给左某发票的同时都会将出票单位的网上银行U盾交给左某，然后由左某负责走账平账，等走完账以后左某再将U盾还给他。左某与上述几家出票单位都没有货物交易，他是以开票金额7%的手续费从他手中购买增值税专用发票。他是以6.9%的手续费从“梁五”手中购买的增值税专用发票，每次等左某走完账等交易完成后，会直接将手续费转账到他的银行卡上。22、被告人庄某2供述：2011年4月份左右，他一名叫罗某的朋友说可以介绍他买点河北来的增值税专用发票，而且保证安全，他就同意了。于是他将他公司接受增值税专用发票的相关资料交给了罗某，由罗某到河北那边去购买增值税专用发票。2011年5月底的一天，罗某打电话跟他说票已经弄好了，罗某安排了一个河北的左某，把票送到他公司财务人员那里。他公司收到票后，到汨罗市国税局进行认证后，确定票是真的以后，便依照罗某的安排进行走账平账抵扣，走账的时候左某也在他公司协助他公司财务人员进行走账，左某先将资金通过网上银行回到他女儿庄某1的账户（账号62×××38），庄某1将钱汇入他公司账户，他公司财务人员通过网上银行按照发票上的金额及对方公司的账户将钱汇过去，因为当时左某没有一次性将钱汇入庄某1的账户上，所以通过多次汇款走账才把1500多万元的增值税专用发票的票走平。他公司事实上没有和秦皇岛鹏卢商贸有限公司有过业务往来，没有在该公司购买过货物，他公司没有出过一分钱的货款。他一共接受秦皇岛鹏卢商贸有限公司的增值税专用发票价税合计15209532.09，共计130份。他是按照票面上价税合计总额的6.6%左右在罗某处购买的增值税专用发票，共计付给罗某100多万元买票的手续费。他公司和秦皇岛鹏卢商贸有限公司的业务财务做账所用的合同、出库单、入库单等都是由购买发票时随发票一起由左某送过来的。他从罗某处购买的增值税专用发票全部到汨罗市国税局认证抵扣税款了。2011年7月份和8月份的时候，他通过左某购买过两次秦皇岛创宇金属材料有限公司开出的增值税专用发票。其中，2011年7月份，他购买了60份发票，价税合计7011960元；2011年8月份，他购买了137份，价税合计14500000元。2011年7月底和8月底分两次，左某将60份和137份增值税专用发票送到他公司交给公司财务人员，他公司到国税局认证后，确定票没有问题后，左某便按照上次购买秦皇岛鹏卢商贸有限公司开出的发票那样，也在他公司协助他公司财务人员进行走账。他公司和秦皇岛创宇金属材料有限公司的财务做账所用的合同、出库单、入库单等都是由购买发票时随发票一起由左某送过来的，是假的。他是按照票面上价税合计总额的7%左右在左某处购买的增值税专用发票，共计付给左某150万元左右买票的手续费。2011年7月份的60份增值税专用发票，他在税务抵扣后被税务机关发现是非正常发票，他就到税务机关补100多万元的税款，8月份的137份就还没有来得及抵扣就被税务机关收缴了。本院认为：被告人庄某2作为天达公司的直接责任人，违反发票管理法律、法规，在无实际货物交易的情况下，让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开税款数额5335601.8元，数额巨大，其行为已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。被告人庄某2及其辩护人均提出本案不是虚开，应当是非法购买增值税专用发票。本院认为，非法购买增值税专用发票罪客观上的表现为违反国家增值税专用发票管理法规，非法购买增值税专用发票的行为。本案被告人不仅仅违反了国家对增值税专用发票的管理规定购买增值税专用发票，而且其目的是为了抵扣税款，且与出票方没有货物交易，伪造货物交易，让他人为自己虚开，其行为符合虚开增值税专用发票罪的主客观要件。故对辩护人的意见本院不予采纳。被告人庄某2的辩护人提出该案系单位犯罪，并非被告人本人。经查，因汨罗市天达有色金属有限公司被吊销营业执照，汨公诉机关对该单位不再追究，只对实施犯罪行为的该单位直接负责的主管人员和其他直接责任人员追究刑事责任。被告人庄某2系该公司的法定代表人，也系该案的直接、主要实施人，属直接责任人，依法应当承担刑事责任。辩护人提出应认定被告人庄某2自首。本院认为，被告人虽主动投案，但在监视居住期间又逃跑，后被抓获到案，不符合自动投案的要求。对辩护人的意见本院不予采纳。被告人庄某2如实供述自己的犯罪事实，退缴了犯罪所得，对其从轻处罚。据此，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第二、三款、第三十一条、第六十四条、第六十七条第三款、《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》第一条第二款第（1）项之规定，判决如下：一、被告人庄某2犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年。（刑期自判决执行之日起计算。判决执行之前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即从2019年3月20日起至2029年3月19日止。）二、收缴被告人庄某2的犯罪所得人民币2209932元，由汨罗市公安局上缴国库。如不服本判决，可在接到本判决书的第二日起十日内，通过本院或直接向湖南省岳阳市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份、副本二份。审 判 长 陶 立 安审 判 员 吴 志 勇审 判 员 司马剑波人民陪审员 罗 先 定人民陪审员 江  杰人民陪审员 邹  莉人民陪审员 刘  敏二〇一九年五月二十日书 记 员 刘  冉附相关法条：《中华人民共和国刑法》：第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第三十一条单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的，依照规定。第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔;对被害人的合法财产，应当及时返还;违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚;因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。《最高人民法院关于适用〈全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定〉的若干问题的解释》：一、根据《决定》第一条规定，虚开增值税专用发票的，构成虚开增值税专用发票罪。具有下列行为之一的，属于“虚开增值税专用发票”：（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；（2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；（3）进行了实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。虚开税款数额1万元以上的或者虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5千元以上的，应当依法定罪处罚。虚开税款数额10万元以上的，属于“虚开的税款数额较大”；具有下列情形之一的，属于“有其他严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取5万元以上的；（2）具有其他严重情节的。虚开税款数额50万元以上的，属于“虚开的税款数额巨大”；具有下列情形之一的，属于“有其他特别严重情节”：（1）因虚开增值税专用发票致使国家税款被骗取30万元以上的；（2）虚开的税款数额接近巨大并有其他严重情节的；（3）具有其他特别严重情节的。利用虚开的增值税专用发票实际抵扣税款或者骗取出口退税100万元以上的，属于“骗取国家税款数额特别巨大”；造成国家税款损失50万元以上并且在侦查终结前仍无法追回的，属于“给国家利益造成特别重大损失”。利用虚开的增值税专用发票骗取国家税款数额特别巨大、给国家利益造成特别重大损失，为“情节特别严重”的基本内容。虚开增值税专用发票犯罪分子与骗取税款犯罪分子均应当对虚开的税款数额和实际骗取的国家税款数额承担刑事责任。利用虚开的增值税专用发票抵扣税款或者骗取出口退税的，应当依照《决定》第一条的规定定罪处罚；以其他手段骗取国家税款的，仍应依照《全国人民代表大会常务委员会关于惩治偷税、抗税犯罪的补充规定》的有关规定定罪处罚。