内蒙古自治区乌海市乌达区人民法院民事判决书（2019）内0304民初1066号原告：射阳县鑫凯物资有限公司。法定代表人：贾志杰，系该公司董事长。委托诉讼代理人：刘兵，系北京大成（兰州）律师事务所律师。委托诉讼代理人：贾明。被告：内蒙古宜化化工有限公司。法定代表人：熊业晶，系该公司执行董事。委托诉讼代理人：韩秉权。委托诉讼代理人：王丹。原告射阳县鑫凯物资有限公司（以下简称“射阳县鑫凯公司”）与被告内蒙古宜化化工有限公司（以下简称“内蒙古宜化公司”）运输合同纠纷一案，本院于2019年7月30日立案后，依法适用普通程序，公开开庭进行了审理。原告射阳县鑫凯公司的委托诉讼代理人刘兵、贾明，被告内蒙古宜化公司的委托诉讼代理人韩秉权、王丹到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。原告射阳县鑫凯公司向本院提出诉讼请求：1、判令被告补偿原告承担的增值税￥3440111.7元及滞纳金￥2091588元，企业所得税人民币￥1577242.14元，合计7108941.84元；2、本案的诉讼费用由被告承担。事实与理由，原告与被告于2013年12月6日签订了运输合同，按照合同约定，被告委托原告用汽车运输兰炭，运费以现金方式结算，130元/吨（不含税），合同也一直以不含税价履行。后因双方产生纠纷，被告向原告主管税务机关举报该合同交易中原告未履行开票义务，导致原告向主管税务机关补缴税款及滞纳金。但根据合同约定，双方议定价格为不含税，根据行业交易习惯，双方对价格的认定均为原告净拿价，如需要开具发票，则应另付因开具发票而承担的税款。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定，被告在取得发票后，票载税额可作为其进项税额进行抵扣，即可获得税收利益，其承担税款，更能体现公平合理原则。原告认为被告向原告主管税务机关进行实名举报的行为，已严重违反了诚实信用原则，且严重侵犯了原告的利益，构成违约。故依据《中华人民共和国民事诉讼法》第二十三条、第一百一十九条之规定，诉至法院。被告内蒙古宜化公司辩称，1、原告应该向被告开具增值税专用发票。原被告双方签订的《运输合同》中约定运费及结算方式为现金结算，130元/吨（不含税），此约定并不免除被告的开票义务。原告为增值税的纳税人，具有缴纳增值税的义务。由于国家税收政策调整，增值税在不同时期有所变化，原告缴纳的增值税应以税务局追缴税率为准计算；2、被告有依法取得增值税专用发票的权利。根据法律规定，纳税人发生应税销售行为，应当向购买方开具增值税专用发票，并在其上注明销售额和销项税额。被告在取得原告开具的增值税专用发票后，依据发票上注明的销项税额向原告支付税金。但原告至今未给被告开具增值税专用发票，故被告不应该向原告支付税金。3、被告不应该承担滞纳金。根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定，原告为纳税人，由于原告未按照规定期限缴纳税款，由此产生的滞纳金应由纳税人即原告承担。4、被告不应承担企业所得税。根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定，企业和其他取得收入的组织，为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。从原告与被告签订的《运输合同》可以看出，原告为取得收入的企业，为企业所得税的纳税人，应依法缴纳企业所得税。原告为支持其诉讼请求，向本院提供的证据及被告质证意见如下：证据1、运输合同。用以证明原告与被告之间存在运输合同关系。证据2、（2015）乌达商初第041号民事判决书一份，（2016）内03民终162号民事判决书一份。用以证明原告与被告之间存在运输合同关系，在原告与被告之间还存在第三方，两份判决书中说明了双方的关系。证据3、《税务处理决定书》一份、完税证明44页。用以证明原告已经向射阳县税务局交纳了增值税、滞纳金等费用，履行了纳税义务。证据4、税务局稽查信息。用以证明应税收入与本案直接相关。被告质证意见为：对证据1真实性、证明目的无异议。对证据2真实性、证明目的无异议。对证据3真实性、证明目的无异议。对证据4真实性无异议，但证明目的不认可。被告未向本院提交证据。经审理查明：原告与被告于2013年12月6日签订了《运输合同》，合同约定，被告委托原告用汽车运输兰炭，运费130元/吨（不含税）。双方在履行运输合同过程中发生纠纷，本案原告以本案被告与乌海市佳联运输有限责任公司为被告向本院提起诉讼，诉请1、被告支付运输兰炭、面煤运费共计4803639.68元；2、被告支付硅铁、工业盐运费202056元；3、被告支付承兑汇票利息709800元；4、被告按照同期银行贷款利率支付逾期付款利息至实际付清之日；5、被告承担诉讼费。本院于2015年11月30日作出（2015）乌达商初字第041号民事判决书，在该判决书“本院认为”部分写明“本案被告宜化化工公司先与原告鑫凯物资公司签订运输合同，期间并给付原告运输款。后被告佳联运输公司与案外人贾某个人签订运输合同且合同期间部分重合，但是其运输实际主体并未变更。被告佳联运输公司虽然具有独立法人资格，但在本案中其角色主要代为被告宜化化工公司付款，与被告宜化化工公司的关系应视为委托关系。故本案的还款责任应当由被告宜化化工公司承担。”判决如下：1、由被告内蒙古宜化化工有限公司给付原告射阳县鑫凯物资有限公司兰碳、粉煤运费401.18万元，硅铁、工业盐运费20.2056万元，共计421.3856万元；2、由被告内蒙古宜化化工有限公司给付原告射阳县鑫凯物资有限公司逾期履行运费利息（从2015年6月3日起，按照中国人民银行同期贷款利率计算，直至付清日为止）；3、由被告内蒙古宜化化工有限公司给付原告射阳县鑫凯物资有限公司承兑汇票贴息51.6086万元，于本判决生效后10日内付清；4、驳回原告射阳县鑫凯物资有限公司的其他诉讼请求。被告内蒙古宜化公司不服该一审判决，上诉至内蒙古自治区乌海市中级人民法院，该中院作出（2016）内03民终162号民事判决书，判决驳回上诉，维持原判。其中该判决书“查明事实”部分写明“经审理，一审查明的事实属实，本院予以确认。另查明，佳联运输公司系高虎个人独资公司，公司办公场所在宜化化工公司办公区。高虎曾系宜化化工公司职工。佳联运输公司向法庭提供的调价函审批人为宜化化工公司的高管，最终决定人为宜化化工公司总经理卞平官。另查明，鑫凯物资公司授权贾某向宜化化工公司运费结算。”另查明，2017年内蒙古宜化公司向射阳县国家税务局举报射阳县鑫凯公司拒不给其公司开具运输发票，导致其公司税收损失。2018年5月14日，射阳县国家税务局稽查局作出射阳国税稽处【2018】20号《税务处理决定书》，该决定书第8页载明“射阳县鑫凯物资有限公司2014年度和内蒙古宜化化工有限公司实际结算运费34713855元，应当追缴增值税3440111.7元，计算过程是应补增值税=34713855元÷（1+11%）×11%=31273743.3×11%=3440111.7元。”第10页处理决定部分写明“决定对射阳县鑫凯物资有限公司应补增值税3440111.7元、企业所得税1504741.32元限期追缴入库（增值税、企业所得税已在检查期间预缴入库），并从滞纳税款之日起，按日加收万分之五的滞纳金。”原告已向国家税务总局射阳县税务局补缴增值税3440111.7元，增值税滞纳金2234538.68元，企业所得税1504741.32元。本院认为，原被告双方在签订《运输合同》中约定运费（不含税），根据一般的交易惯例，“含税”“不含税”通常指代“增值税”。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条规定“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。”在本案中，原告（销售方）向被告（购买方）销售陆路运输服务，为增值税纳税义务人。虽然《中华人民共和国增值税暂行条例》规定了纳税义务人，但对于增值税税款的具体负担，在不违背法律法规规定的前提下，是可以在交易的双方之间进行约定的。本案中原被告双方合同中约定运费为不含税价，原告向被告收取的运费也为不含税金额，在原告向被告开具增值税发票而自己承担税款的情况下减少了原告按照合同约定的收入，利益受到损失。而根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、第五条、第六条、第八条的相关规定，购买方在取得销售方出具的增值税发票后，可根据该增值税发票在其缴纳增值税的过程中将相应税额作为进项税额从销项税额中抵扣，以减少其应纳税额，获取相应的税收利益。因此由销售方开具增值税发票，由购买方负担税款，有利于双方利益平衡，较为公平合理。对于是先开具发票还是先付款，原被告双方在合同中并没有约定履行顺序，现原告已经向税务机关缴纳了增值税，增值税税率已经确定，故被告以未收到原告增值税发票而不支付税款的理由不成立。故对原告请求由被告支付3440111.7元的请求，本院予以支持。在本案中，原告作为增值税纳税义务人，具有及时缴纳增值税的义务，故对其要求被告补偿增值税滞纳金￥2091588元的请求，本院不予支持。纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，本案中被告没有提出要求原告开具增值税发票的诉求，本案不予处理。根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税”。原告作为我国境内的企业，取得收入应当缴纳企业所得税。依法纳税是每个纳税主体应尽的义务，不能因为他人向税务机关举报，被税务机关要求补缴企业所得税，而要求举报人承担该补缴部分的税款，举报行为与其缴纳企业所得税之间没有必然的因果关系。对原告要求被告补偿其承担的企业所得税1577242.14元的请求，本院不予支持。依据《中华人民共和国合同法》第六十一条，《中华人民共和国企业所得税法》第一条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条、第五条、第六条、第八条、第二十一条第一款，《中华人民共和国民法总则》第六条之规定，判决如下：一、由被告内蒙古宜化化工有限公司于本判决生效后十五日内给付原告射阳县鑫凯物资有限公司3440111.7元。二、驳回原告射阳县鑫凯物资有限公司的其他诉讼请求。如未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费61562元，由被告内蒙古宜化化工有限公司负担34321元，由原告射阳县鑫凯物资有限公司负担27241元（原告射阳县鑫凯物资有限公司已预交61562元）。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于乌海市中级人民法院。审判长 张国辉审判员 艾智杰人民陪审员 郭 红 二〇二〇年六月五日书记员 刘文祥附本案中适用的法律条文《中华人民共和国合同法》第六十一条合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交易习惯确定。《中华人民共和国民法总则》第六条民事主体从事民事活动，应当遵循公平原则，合理确定各方的权利和义务。《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：