重庆自由贸易试验区人民法院民 事 判 决 书（2019）渝0192民初15485号原告：天津中海创实业有限公司，住所地天津华苑产业区海泰发展六道**海泰绿色产业基地****-33，统一社会信用代码91120116583265018B。法定代表人：马翔，董事长。委托诉讼代理人：李琴芳，女，公司员工。委托诉讼代理人：谢坍，女，公司员工。被告：重庆威博机电技术有限公司，住，住所地重庆市九龙坡区科园一路**附**一社会信用代码915001072031139615。法定代表人：张建华，总经理。委托诉讼代理人：张巍，重庆志平律师事务所律师。委托诉讼代理人：梁健，女，公司员工。原告天津中海创实业有限公司（以下简称中海公司）与被告重庆威博机电技术有限公司（以下简称威博公司）买卖合同纠纷一案，本院于2019年9月23日受理后，依法适用普通程序，公开开庭进行了审理。原告中海公司的委托诉讼代理人李琴芳，被告威博公司的委托诉讼代理人张巍、梁健到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告中海公司向本院提出诉讼请求：1.威博公司赔偿中海公司税点损失共计117786.75元并支付利息（按银行同期贷款利率计算，从2019年7月31日起暂计至付清之日止);2.本案案件受理费由威博公司承担。事实与理由：中海公司与威博公司自2016年7月至2016年12月有数次的购销订单往来，双方约定威博公司给中海公司供货，中海公司支付货款（该货款含税），威博公司须开具税率为17%的增值税发票。订单确定后，威博公司供货，中海公司均已按要求完全履行付款义务，威博公司理应在收到中海公司支付货款后开具相应金额的发票给中海公司。自2016年7月至2016年12月止，威博公司尚欠中海公司未开具发票的金额共计2955112元，中海公司多次讨要发票，威博公司均予以各种理由拒绝开具，2019年7月8日，中海公司以正式函件告知的方式向威博公司催要发票，威博公司在收到函件后消极处理，经中海公司多次致电并向相关税务部门举报后，才开具税点为13%的增值税发票，含税发票金额为2944668.87元。威博公司的行为给中海公司造成税差损失，应承担相应的违约责任，并赔偿中海公司的损失。中海公司为维护自己合法权益，遂诉至本院。被告威博公司辩称，1.双方产生买卖合同关系属实，但当时是口头约定价格为不含税的价格，如果开具发票所产生的税费应该由中海公司承担。2.中海公司所举示的送货单均为虚假，中海公司应当提供足够的证据证明涉案货物供货的时间，但中海公司现有证据不足以证明，中海公司应当承担举证不能的责任。3.即使应当由威博公司开具发票，威博公司也可以开具普通发票或者增值税发票，增值税发票税点也可以不一样，并非威博公司必须开具可以冲抵的增值税专用发票。4.中海公司现在要求威博公司赔偿损失，中海公司必须举示从威博公司处进的货物已经全部销售给中海公司自己的客户并开具增值税发票，以此证明中海公司因此产生了17%的增值税销项税。现中海公司不能证明就涉案货物已经缴纳了增值税，就不存在税点损失。请求驳回中海公司诉讼请求。中海公司围绕其诉讼请求举示了送货单、企业银行票根、银行回单、发票开具催促函、快递面单、发票及发票回执单等证据，威博公司为支持其答辩意见举示供应商印鉴、合同、销售出库单及增值税发票等证据。根据当事人的陈述和经审查确认的证据，认定事实如下：中海公司与威博公司长期有货物交易往来，双方约定威博公司给中海公司供货，中海公司支付货款给威博公司。从2016年7月到2016年12月，双方交易接触器等货物，威博公司已经向中海公司供货，供货总金额为2966893.64元，中海公司已经支付货款给威博公司。2019年7月18日，中海公司出具《发票开具催促函》，该函件载明威博公司尚欠中海公司未开具发票金额共计2955112元，中海公司要求威博公司开具双方交易时税率为17%的发票。2019年7月26日，威博公司向中海公司补开相应增值税专用发票（合计金额为2944668.87元），该发票系开具的税率为13%的增值税专用发票。中海公司以威博公司开具的发票不符合合同约定为由提起本案诉讼，要求赔偿税率差所造成的损失。庭审中，中海公司陈述称，威博公司所开具的发票税率为13%，违反双方约定，应当开具17%的税率发票；中海公司诉请金额117786.75元是通过开票金额2944668.87乘以4%（17%-13%）的税点差额计算出来的；双方曾签订书面买卖合同，但合同已灭失，无法举示；威博公司没有按照要求开具发票影响中海公司2016年到2017年增值税抵扣以及企业所得税的扣减，该部分应该扣减但是没有扣减，其中增值税损失504371.919元，企业所得税损失目前无法计算，需向财务部核实当年的财务报表。庭审中，威博公司陈述称，双方并未签订书面买卖合同，供货时间从2016年上半年到2018年7月，当时双方约定不开票。在2019年之前中海公司未要求威博公司开具发票。如果威博公司开具普通发票，中海公司就不能抵扣，所以无论是否开具发票都未给中海公司造成损失。中海公司也没有举示证明从威博公司处购进的货物销售给他人，并开具了增值税专用发票，所以中海公司也不存在税点的损失。综上，请求法院驳回中海公司诉讼请求。本院认为，本案中双方举示的送货单、企业银行票根、银行回单、《发票开具催促函》、发票等证据足以证明中海公司与威博公司形成买卖合同关系，双方均应遵循诚实信用原则按照约定履行自己的义务。根据当事人的诉辩主张，本院归纳本案的争议焦点为：一、威博公司是否应当向中海公司开具增值税专用发票；二、如果威博公司需要开具增值税专用发票，税率如何计算；三、如威博公司未开具相应税率的增值税专用发票，中海公司主张的抵税损失117786.75元能否得到支持。对此，评析如下：一、威博公司是否应当向中海公司开具增值税专用发票。《中华人民共和国合同法》第一百三十六条规定：出卖人应当按照约定或者交易习惯向买受人交付提取标的物单证以外的有关单证和资料。《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》第七条规定：合同法第一百三十六条规定的提取标的物单证以外的有关单证和资料，主要应当包括保险单、保修单、普通发票、增值税专用发票、产品合格证、质量保证书、质量鉴定书、品质检验证书、产品进出口检疫书、原产地证明书、使用说明书、装箱单等。《增值税专用发票使用规定》第二条规定：专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。该条例第十条第一项规定：一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。卖方给付买方增值税发票为法定义务。本案中，中海公司已按约支付合同项下全部货款，威博公司理应向中海公司开具相应的增值税发票。威博公司作为为增值税的纳税义务人，中海公司要求威博公司开具增值税专用发票，依法有据。二、增值税专用发票的税率如何计算。增值税专用发票使用规定中规定专用发票应按照增值税纳税义务的发生时间开具。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定：纳税人销售货物、劳务、有形动产租赁服务或者进口货物，除本条第二项、第四项、第五项另有规定外，税率为17%。第二十一条规定：纳税人发生应税销售行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。2018年5月1日起，国务院将销售货物等行业增值税税率从17%降至16%。根据自2019年4月1日起执行的《关于深化增值税改革有关政策的公告》，增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%。本案买卖行为发生在2016年，中海公司也已支付货款，因此，威博公司应当开具的增值税专用发票税率应为17%。三、中海公司主张的税率差损失117786.75元是否应该支持。卖方给付买方开具增值税发票属于合同的附随义务，由于卖方的原因未开具相应税率的增值税专用发票，导致买方因卖方的过失不得不自行代为缴纳税费，买方自行缴纳税费的损失理应由卖方承担。但对于税款损失，应当由买方承担举证责任。税款损失是否存在及具体数额的认定，需要以相关时间段内买方缴纳税款的真实情况为基础，包括纳税主体的分类、计税方法、税率、应纳税额、当期进项税额、当期销项税额等，这些事实的认定属于税务机关的职权范围。本案中，中海公司并未举示税务机关的纳税证明及其他相关财务资料，所得出的相关损失数额也都只是“可能”，并非实际的经济损失，现有的证据并未能有效证明其因为威博公司开具税率不符的增值税专用发票的行为，导致了其进项税的税款抵扣的损失或其他损失，故中海公司要求威博公司赔偿其税率差损失的诉讼主张，证据明显不足，本院不予支持。据此，依照《中华人民共和国合同法》第八条、第四十四条、第六十条、第一百三十六条，《最高人民法院》第二条，《最高人民法院关于审理买卖合同纠纷案件适用法律问题的解释》第七条，《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条和《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、第一百四十二条之规定，判决如下：驳回原告天津中海创实业有限公司的诉讼请求。案件受理费2662元，由原告天津中海创实业有限公司负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于重庆市第一中级人民法院。审 判 长  付佃强人民陪审员  曾庆灵人民陪审员  李 玥二〇二〇年六月二十八日法官 助理  冉文佳书 记 员  刘国超