湖南省新邵县人民法院 刑 事 判 决 书 （2019）湘0522刑初179号 公诉机关湖南省新邵县人民检察院。 被告人林永鑫，男，1958年5月28日出生于广东省深圳市，汉族，中专文化，经商，住广东省深圳市罗湖区。因涉嫌虚开增值税专用发票罪于2018年9月19日被新邵县公安局抓获归案，次日被新邵县公安局刑事拘留，同年10月23日被新邵县公安局逮捕。现羁押于新邵县看守所。 辩护人彭东钫，湖南东放明律师事务所律师。 被告人张元德，男，1969年4月10日出生于广东省汕头市，汉族，小学文化，经商，住广东省汕头市潮南区。因涉嫌虚开增值税专用发票罪于2018年10月31日被新邵县公安局刑事拘留，同年11月8日被新邵县公安局取保候审，2019年1月24日经新邵县人民检察院决定取保候审，同年8月9日经本院决定取保候审。现在家。 辩护人张正元，北京天平（长沙）律师事务所律师。 被告人黄浩涛，男，1971年5月3日出生于广东省深圳市，汉族，高中文化，经商，住广东省深圳市福田区。因涉嫌虚开增值税专用发票罪于2018年10月31日被新邵县公安局刑事拘留，同年11月9日被新邵县公安局取保候审，2019年1月24日经新邵县人民检察院决定取保候审，同年8月9日经本院决定取保候审。现在家。 辩护人王灿红，国信信扬（汕头）律师事务所律师。 辩护人曾南，国信信扬（汕头）律师事务所律师。 湖南省新邵县人民检察院以新检公诉刑诉〔2019〕175号起诉书指控被告人林永鑫、张元德、黄浩涛犯虚开增值税专用发票罪，于2019年8月5日向本院提起公诉。本院受理后，依法组成合议庭，公开开庭进行了审理。湖南省新邵县人民检察院指派检察员蒋改出庭支持公诉，被告人林永鑫及其辩护人彭东钫、被告人张元德及其辩护人张正元、被告人黄浩涛及其辩护人王灿红到庭参加诉讼。期间，公诉机关以补充侦查为由，分别于2019年11月1日、2020年2月27日建议本院延期审理。以补充侦查完毕为由，分别于2019年12月1日、2020年3月25日建议本院恢复审理。现已审理终结。 湖南省新邵县人民检察院指控： 一、2012年初，被告人林永鑫和李某伟（已判刑）约定，由林永鑫通过陈某甲（已判刑）给湖南大成科技有限公司（以下简称大成科技）提供进项增值税专用发票，大成科技在进项增值税专用发票的基础上再开具销项增值税发票到林永鑫联系的深圳市正锦泰进出口有限公司（以下简称正锦泰公司）、深圳市天品供应链管理有限公司（以下简称天品公司）、深圳市君宇投资发展有限公司等下游公司（以下简称君宇公司）。为方便走资金流，大成科技将1906021019200037249（以下简称7249）对公账户网银交给林永鑫，林永鑫安排吕某操作该账户。 （一）经林永鑫介绍，大成科技接受他人虚开增值税专用发票 林永鑫与陈某甲联系后约定，由林永鑫出资，陈某甲向大成科技提供进项增值税专用发票，林永鑫按照票面金额的3％支付手续费给陈某甲。陈某甲系湖南金盛联合通信有限公司（以下简称金盛联合公司）法定代表人，并实际控制长沙酷优通信电子有限公司（以下简称酷优公司）、湖南金盛通信电子有限公司（以下简称金盛通信公司）、武汉晶益星科技有限公司（以下简称晶益星公司）、武汉金盛工信电子有限公司（以下简称金盛工信公司）。在林永鑫的安排下，通过吕某或者刘某2的个人账户以及其他公司账户将资金转入大成科技7249对公账户上，再将资金转入陈某甲控制的公司账户上，陈某甲用这些资金购买成品手机，用于自己批发零售。销售完成后，陈某甲再按照开具大成科技的增值税专用发票金额的3％扣除费用后，用个人账户将资金转账至林永鑫控制的吕某或者刘某2个人账户上。从2012年2月28日至2013年2月26日，陈某甲通过自己实际控制的公司为大成科技开具增值税专用发票698份，税额10947081.38元。 为少缴增值税，同年4月陈某甲和林永鑫约定，陈某甲直接以大成科技的名义向中邮通信设备湖南有限公司（以下简称中邮公司）、天翼电信终端有限公司湖南分公司（以下简称天翼公司）、湖南三力信息技术有限公司（以下简称三力公司）、天音通信有限公司湖南一公司（以下简称天音公司）购买手机。由林永鑫出资，通过大成科技7249账号转账至上述公司对公账户上后，陈某甲安排人员以大成科技员工的名义上门提货，用于自己销售。上述公司开具到大成科技的增值税专用发票也由陈某甲安排人员领取并登记后，再邮寄到到大成科技。2012年4月18日至2013年2月27日，大成科技经林永鑫介绍从陈某甲手中获得上述公司开具的增值税专用发票402份，税额7021601.28元。 （二）经林永鑫介绍，大成科技为他人虚开增值税专用发票 1.被告人张元德系正锦泰公司实际控制人。2011年年底，香港人叶某文从深圳华强北采购手机销往香港，委托张元德以正锦泰公司的名义申报出口，由于华强北商户不是一般增值税纳税人，无法开具增值税专用发票。为顺利申报手机出口，获取出口退税，张元德在明知无任何货物交易的情况下，通过林永鑫介绍，正锦泰公司接受大成科技虚开增值税专用发票135份，发票金额75598059.22元，全部用于申报出口退税，造成税收损失10851670.07元。 2.被告人黄浩涛通过林某民的介绍，认识柯某涛（已判刑）。为谋取不正当利益，柯某涛和南某出资，先后注册了天品公司和君宇公司，黄浩涛担任天品公司法定代表人，借用林某身份作为君宇公司法定代表人。柯某涛负责天品公司和君宇公司业务，黄浩涛负责2个公司的财务及报税等，参与分红，南某不参与公司经营。公司成立后，为申报出口退税，在无任何货物交易的情况下，柯某涛安排黄浩涛和林永鑫具体联系从大成科技虚开增值税专用发票事宜。为保证税务部门函调通过，以顺利申报出口退税，黄浩涛操作天品公司和君宇公司对公账户以货款的形式转账资金至林永鑫控制的大成科技7249对公账户。林永鑫收到货款后，大部分资金转账至陈某甲有关的公司账户，用于大成科技进项增值税专用发票走资金流，部分资金转账至河南、河北、甘肃、福建、江苏等其他公司账户。货款资金回流至林永鑫控制的吕某、刘某2等个人账户后，再转账至黄浩涛、林某个人账户，实现资金回流。经鉴定，天品公司接受大成科技虚开增值税专用发票总金额29013486.32元，造成税收损失868541.33元；君宇公司接受大成科技虚开增值税专用发票3169848.72元，造成税收损失538874.28元。 二、通过舒某忠（已判刑）的介绍，邵阳胜浪技术开发有限公司（以下简称胜浪公司）法定代表人郑某明认识了林永鑫。之后，郑某明与林永鑫约定，由林永鑫以胜浪公司的名义与其他公司发生业务往来并负责公司的所有开支。尔后，林永鑫主动联系陈某甲，商定由陈某甲为胜浪公司提供进项增值税专用发票，林永鑫按开票金额的3％向陈某甲支付好处费。在无任何货物交易的情况下，林永鑫从陈某甲手中取得为胜浪公司虚开的增值税专用发票134份，金额12600591.8元，税额2142100.02元。 2018年9月19日，林永鑫被抓获归案；同年10月30日，黄浩涛、张元德被抓获归案。2018年11月8日和11月9日，张元德、黄浩涛分别退缴违法所得200万元、150万元。 为证明上述事实，公诉机关提供了到案经过、户籍证明、湖南省非税收入一般缴款书、刑事判决书、银行账户交易明细、工商登记资料、税务资料、增值税专用发票、财务原始凭证等书证，证人王某1、邱某、刘某1、陈某1、陈某2、吴某等人的证言，共同作案人陈某甲、舒某忠、柯某涛、李某伟等人的供述与辩解，被告人林永鑫、张元德、黄浩涛的供述与辩解，司法鉴定意见书及辨认笔录等证据予以证实。公诉机关认为，被告人林永鑫介绍他人虚开增值税专用发票，虚开的税款金额巨大；被告人张元德让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开的税款金额巨大；被告人黄浩涛让他人为自己虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大，三人的行为均已触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款之规定，构成虚开增值税专用发票罪，三人按各自的犯罪金额承担刑事责任。提请本院依法判处。 被告人林永鑫在侦查、起诉阶段均否认自己有犯罪事实，但在庭审中对经自己介绍，大成科技接受他人虚开增值税专用发票1100份，发票货物金额105698135.35元，税额17968682.66元的事实表示认罪认罚。 被告人林永鑫的辩护人提出如下辩护意见：1、湖南省高级人民法院生效法律文书查明的事实、主从关系的认定对本案不具有约束力；2、林永鑫以大成科技名义接受陈某甲或陈某甲安排的其他公司虚开增值税专用发票中，林永鑫系从犯；3、起诉书指控林永鑫介绍大成科技为正锦泰公司、天品公司、君宇公司虚开增值税专用发票的事实不清，证据不足，不能认定；4、起诉书指控林永鑫以胜浪公司名义与陈某甲发生发票业务往来中林永鑫负责全部开支事实不清，证据不足，不能认定；5、林永鑫案发后主动联系新邵县公安局表达了投案自首的意思，在新邵县公安局同意不对其采取羁押的强制措施后，积极筹款，由于资金没有到位，后被新邵县公安局抓获。鉴于林永鑫是按照公安机关的要求筹措资金，应认定其向公安机关投案途中被抓获。因林永鑫当庭认罪，应认定为自首。综上，林永鑫是受雇佣犯单位犯罪，所起的作用比陈某甲、舒某忠均要轻，应认定为从犯。涉案金额比舒某忠少，舒某忠被判处缓刑，陈某甲一审也被判处缓刑，而且林永鑫具有自首情节，为统一裁判标准，林永鑫也应该被判处缓刑。 被告人张元德对公诉机关指控的罪名及犯罪事实均无异议，表示认罪认罚。 被告人张元德的辩护人对公诉机关指控张元德犯虚开增值税专用发票罪没有异议，同时提出如下辩护意见：1、张元德在本案中实施的行为系正锦泰公司实施的单位犯罪行为，由于该公司已注销，不宜追究单位犯罪的刑事责任，但主管人员或直接责任人员张元德追究刑事责任时，只能对其处以自由刑，不能处以财产刑；2、公诉机关指控被告人张元德的犯罪部分是正锦泰公司与林永鑫、大成科技共同犯罪，正锦泰公司在共同犯罪中系从犯，依法应当减轻处罚；3、张元德具有坦白情节，在庭审中认罪认罚，在侦查阶段主动退赔200万元，有效弥补国家损失，足以说明其认罪悔罪态度好；4、张元德没有前科，系初犯，其主观恶性和人身危险性小。综上，建议人民法院对张元德判处三年以下有期徒刑并适用缓刑。 被告人黄浩涛对公诉机关指控的罪名及犯罪事实均无异议，表示认罪认罚。 被告人黄浩涛的辩护人王灿红提出如下辩护意见：1、天品公司和君宇公司的实际出资人系柯某涛、南某，柯某涛负责安排具体事项，黄浩涛只是公司的员工，负责具体执行。2012年领取的10万元系协助办理天品公司和君宇公司财务操作的劳动报酬，并非分红所得。因此，黄浩涛系从犯，具有法定减轻或免除处罚的量刑情节；2、黄浩涛到案后如实供述自己的罪行，认罪悔罪态度好，主动退缴违法所得和税收损失150万元，可以从轻处罚；3、黄浩涛今后还需通过工作归还借款，建议对其免除处罚或适用缓刑。 经审理查明： 一、被告人林永鑫与陈某甲（已判刑）为大成科技虚开增值税专用发票1100份，货物金额105698135.35元，税额17968682.66元,价税合计123666818.01元；林永鑫与陈某甲为胜浪公司虚开增值税专用发票134份，货物金额12600591.8元，税额2142100.02元，价税合计14742691.82元。 （一）被告人林永鑫于2010年初在大成科技租用厂房生产ＬＥＤ灯而与该公司总经理即法定代表人李某伟相识。2012年初，林永鑫向李某伟提出，由林永鑫给大成科技联系开具增值税专用发票进项，大成科技支付给林永鑫票面额4%的费用。李某伟同意并安排舒某忠与林永鑫进行财务对接。舒某忠将7249账户网银交给林永鑫。林永鑫则安排吕某（另案处理）实际控制该账户，由吕某与大成科技会计马某对接。之后，林永鑫联系到了陈某甲并约定，由林永鑫出资，陈某甲向大成科技提供增值税专用发票进项，林永鑫按照票面金额的3%支付手续费给陈某甲。陈某甲以其控制的金盛联合公司、酷优公司、金盛通信公司、晶益星公司、金盛工信公司的名义开具受票单位为大成科技的销售手机及配件的增值税专用发票。具体开票流程为：在林永鑫的安排下，通过吕某或者刘某2的个人账户以及其他公司的账户的名义将资金转入大成科技7249对公账户上，再将资金转入金盛联合公司等陈某甲控制的公司账户上，陈某甲将这些资金购买成品手机，用于自己批发零售。销售完成后，陈某甲再按照开具到大成科技的增值税专用发票金额的3%扣除费用后，用个人账户将资金转账至吕某或者刘某2个人账户上。自2012年2月28日至2013年2月26日，林永鑫、陈某甲为大成科技虚开增值税专用发票698份，货物金额64394597.62元，税额10947081.38元,价税合计75341679元。 因陈某甲的公司常购买手机用于销售，2012年4月，林永鑫与陈某甲约定，由陈某甲公司的供货方中邮公司、天翼公司、三力公司、天音公司直接向大成科技开具增值税专用发票。此后，由林永鑫出资，通过大成科技尾数为7249的账号转账到上述公司。陈某甲安排人员以大成科技员工的名义上门提货，尔后将货物用于自己销售。再让中邮公司、天翼公司、三力公司、天音公司开具受票单位为大成科技的增值税专用发票。发票由陈某甲安排人员领取并登记后，再邮寄到大成科技。自2012年4月18日至2013年2月27日，林永鑫、陈某甲为大成科技虚开增值税专用发票402份，货物金额41303537.73元，税额7021601.28元，价税合计48325139.01元。 大成科技将上述进项增值税专用发票共计1100份,税额共计17968682.66元全部在新邵县国税局予以抵扣。 （二）胜浪公司的法定代表人郑某明经舒某忠介绍认识林永鑫，林永鑫与郑某明约定，由林永鑫以胜浪公司的名义从事货物买卖，胜浪公司产生的费用由林永鑫负责。尔后，林永鑫联系陈某甲，商定由陈某甲控制的金盛联合公司、晶益星公司、天音公司向胜浪公司提供以购买手机为内容的进项增值税专用发票，林永鑫为此按票面金额的3%向陈某甲支付好处费。之后，林永鑫、陈某甲为胜浪公司虚开增值税专用发票134份，货物金额12600591.8元，税额2142100.02元，价税合计14742691.82元。 上述事实，有下列经庭审质证并查证属实的证据证明： 1、书证 （1）虚假合同、出入库单、增值税专用发票签收确认单等资料，证明陈某甲通过自己控制的公司和中邮公司、三力公司、天音公司、天翼公司等公司为配合大成科技、胜浪公司虚开增值税发票，应付检查伪造合同、出入库单的情况。 （2）陈某甲所控制的公司现金日记账、银行支付凭证、订发货明细账，证明陈某甲通过大成科技、胜浪公司的对公账户进行资金流转，由自己控制的公司以大成公司、胜浪公司的名义向中邮公司、三力公司、天音公司、天翼公司等公司购进手机，尔后通过自己的联强手机档口向除大成公司、胜浪公司之外的其他个人或公司进行实际销售，扣除3%的手续费后，频繁通过陈某甲、刘某1等的个人账户将巨额资金转入了吕某、刘某2、郑某明等人的个人账户中。 （3）大成科技、陈某甲实际控制的公司和三力公司、天音公司、天翼公司、胜浪公司等公司的工商登记、变更资料，证明涉案公司的法定代表人、持股、成立及变更情况。 （4）大成科技员工杨某甲制作的进项汇总表电子文档打印件证明，2012年8月至11月，吕某向大成科技提供了酷优公司、金盛通信公司、金盛联合公司、三力公司、中邮公司、天音公司、晶益星公司、金盛工信公司等公司开具的手机和配件内容的增值税专用发票。 （5）新邵县国家税务局出具的大成科技取得并申报抵扣增值税专用发票汇总表和抵扣证明材料证明，大成公司从陈某甲实际控制的公司以及三力公司、中邮公司、天音公司、天翼公司获得的进项增值税专用发票1100份，货物金额105698135.35元，税额17968682.66元，价税合计123666818.01元。大成科技已将上述增值税专用发票在新邵县国税局申报抵扣。 （6）邵阳市双清区国家税务局出具的胜浪公司将已取得的增值税专用发票进行认证抵扣有关情况证明及增值税专用发票复印件、明细清单证明，胜浪公司取得晶益星公司发票64份，金盛联合公司发票31份，天音公司发票39份。以上发票共计134份，货物金额12600591.8元，税额2142100.02元，价税合计14742691.82元。 （7）大成科技案发期间部分月份工资表及深圳市数源通讯技术有限公司社保缴费明细证明，大成科技没有为林永鑫发放过工资和缴纳社保。 （8）湖南省邵阳市中级人民法院（2014）邵中刑二初字第5号刑事判决书证明，因大成科技为金江公司虚开增值税专用发票1068份，货物金额793914756.77元，税额134965508.84元，价税合计928880265.61元。大成科技通过陈某甲为其虚开增值税专用发票1100份，货物金额105698135.35元，税额17968682.66元，价税合计123666818.01元。通过舒某忠联系，陈某甲还为胜浪公司虚开增值税专用发票134份，发票货物金额12600591.8元、税额2142100.02元、总额14742691.82元。此外，还存在其他犯罪事实。2015年5月28日，湖南省邵阳市中级人民法院判决：一、被告单位大成科技犯虚开增值税专用发票罪，判处罚金人民币五十万元；犯非法吸收公众存款罪，判处罚金人民币二十万元；犯伪造增值税专用发票罪，判处罚金人民币二十万元；犯逃税罪，判处罚金人民币十万元；决定执行罚金人民币一百万元；二、被告人李某伟犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十四年；犯非法吸收公众存款罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币三十万元；犯伪造增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年；犯逃税罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币十万元；决定执行有期徒刑十五年，并处罚金人民币四十万元；三、被告人舒某忠犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年；四、被告人陈某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑三年，并处罚金人民币三十万元；五、被告人陈剑寒犯非法吸收公众存款罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金人民币三万元；六、追缴被告单位大成科技的违法所得人民币一千万元，上缴国库；七、追缴被告人陈某甲违法所得人民币四百万元，上缴国库。 （9）湖南省高级人民法院（2016）湘刑终字183号刑事判决书证明，因对湖南省邵阳市中级人民法院（2014）邵中刑二初字第5号刑事判决不服，湖南省邵阳市人民检察院与李某伟、舒某忠、陈某甲分别向湖南省高级人民法院提出抗诉与上诉。2016年9月12日，该院以李某伟犯虚开增值税专用发票罪改判有期徒刑十二年，数罪并罚决定执行有期徒刑十四年，并处罚金人民币四十万元；陈某甲犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，并处罚金人民币三十万元。 2、证人证言 （1）大成科技员工的证言 Ａ、证人马某的证言证明，她系大成科技的会计。2012年4月，公司财务总监舒某忠告诉她吕某会和她联系工作上的事情。之后，吕某经常询问她是否收到进项票，并核实进项票的单位和金额，进项和销项随时都进行统计并发给舒某忠进行核对。胜浪公司收到销货单位提供的销货合同、出库单制作入库单，再根据对方提供的增值税专用发票、出库单和自己制作的入库单做财务账，公司会计再按销货单位提供的增值税专用发票向税务机关申报抵扣税款。这些货物的出、入库都是在财务部门制作的，并署上新邵仓管黄某或者深圳仓管周某1的名字。胜浪公司支付的货款都不是胜浪公司提供的，她没见到胜浪公司与提供增值税专用发票的公司之间有真实的货物交易。 Ｂ、证人周某1、黄某的证言证明，他们系大成科技的仓库管理员。数源公司主要负责手机研发及手机原材料采购，再将原材料通过物流发到大成科技总部加工，总部将加工的成品手机通过物流发到办事处事业部销售。生产的手机均是ＤＣＴ牌子的，未加工其他品牌的手机。事业部也仅销售大成科技总部加工的手机，外购的成品手机他们从来没有入过库。 （2）陈某甲实际控制公司的员工证言 Ａ、证人王某1、邱某、刘某1的证言证明，金盛通信公司的实际老板是陈某甲。陈某甲还经营金盛联合公司、酷优公司。金盛联合公司的进货单位有天翼公司、天音公司等，这些公司均经营手机。邱某通过公司的基本账户打款过去后，对方发货过来，由联强通讯店铺收货、销售。登录天音公司的网站购货有3个账号，分别是胜浪公司、金盛联合公司、大成科技，其中大成科技的账号是员工陈某1的手机。金盛联合公司不但以自己的名义进货，还以大成科技、胜浪公司、金盛通信等其他公司的名义提货。金盛联合公司用大成科技、胜浪公司的名义购进的手机基本上都到陈某甲开的联强通讯店铺里面销售了，也有发到深圳去销售了。公司于2012年7月开始与大成科技发生业务的，具体谈业务的是陈某甲，销售给大成科技的货物都是委托陈某1自提的，再交给王某1，公司代为销售。网银对私的方式由刘某1付款的。大成科技汇给公司多少钱，王某1就向大成科技公司开具多少钱的增值税专用发票，并按所开增值税专用发票上的商品名称、金额填写好出库单，扣除发票金额3%的开票费后，王某1又将钱通过对私账户转给大成科技吕某的账户。王某1和大成科技的马某、吕某联系过。按照陈某甲的要求，转回去的货款会比大成科技公司转到销售手机公司的货款少3个百分点。公司销售盈亏与打回去的货款没有关系。 Ｂ、证人陈某2的证言证明，他于2011年6月至2013年6月期间负责给陈某甲打包发货。王某1、刘某1负责财务，陈某1负责提货，陈某甲购进的手机由自己销售出去。 （3）与陈某甲公司发生业务往来的证人证言 Ａ、证人肖某、丁某、晁某、倪某的证言证明，他们系天音公司员工。大约在2012年7月，陈某甲代表大成科技、胜浪公司在天音公司开户。之后，陈某甲安排人员通过大成科技、胜浪公司、金盛联合公司的账户打款到天音公司购买手机。陈某甲也代表金盛联合公司、金盛通信公司与天音公司有业务联系。陈某甲通过该4家公司向天音公司购买手机，开给该4家公司增值税发票。4家公司收货的地点都是长沙市五一大道中天广场国际公寓12019房。 Ｂ、证人胡某、尹某、李某1、阳某的证言证明，他们系三力公司员工。2012年初，三力公司和金盛联合公司、金盛通信公司、大成科技有业务联系，陈某甲持大成科技的资料到三力公司开户。从2012年初到2013年3月，大成科技从三力公司购买了总价3000多万元的手机，并安排陈某1、冯某2到三力公司提货，增值税专用发票是陈某甲或刘某1来领取的。 Ｃ、证人高某、周某2、田某、王某2的证言证明，他们系天翼公司员工。陈某甲以酷优公司、金盛电子公司、金盛联合公司、大成科技、胜浪公司的名义到天翼公司购买过手机，并安排陈某2、陈某1上门自提货物，然后再由自己直接批发销售，从中赚取差价。陈某甲的财务人员王某1、刘某1也到天翼公司联系过。 （4）其他证人证言 Ａ、证人曹某、李某2的证言证明，他们系深圳欧唯特物流服务有限公司长沙分公司员工。他们公司系天音公司的独家物流，负责手机和手机相关物品的配送。大成科技在天音公司有手机购货业务，收货地点是长沙市五一大道766号中天广场国际公寓12019房。陈某1、王某1都是大成科技的人员，陈某1一般坐在档口上班，王某1一般在12019房里，2人都签收过大成科技的货物，均在他们的出库单上加盖过大成科技的公章。陈某甲有时会持大成科技的公章开车到公司拿货。金盛联合公司在天音公司购买过手机，该公司及胜浪公司的收货地点与大成科技的收货地点一样。 Ｂ、证人许某的证言证明，他系中邮公司所属的鸿讯物流有限公司广东分公司长沙作业部员工。主要工作是根据中邮公司商务部提供的发货单发货，大成科技、金盛联合公司的陈某1或冯某2来提过货。 Ｃ、证人吕某的证言证明，2012年下半年开始，林永鑫给了她大成科技7249对公账户网银，要其负责该账户的转账及大成科技的订货。同时，林永鑫和舒某忠都要她以个人名义到工商银行和农业银行开2个户。林永鑫要她加了长沙专门卖手机的刘姓女孩及大成科技总部马会计的ＱＱ，她从事的工作流程是：接到林永鑫或舒某忠的电话后，从7249账户上转账至长沙公司的账户上，并通过ＱＱ告诉刘姓女孩。每到月底，将7249账户上的收入与支出明细全部导出来，然后发给马会计对数，看是否和大成科技收到和开出的发票数一致，该项工作一直持续到2013年初。期间，她有事不方便操作的时候，会将7249账户和她个人账户的网银全部交给林永鑫操作。 3、共同作案人的供述与辩解 （1）共同作案人李某伟的供述和辩解证明，林永鑫在大成科技租用厂房期间，提出可帮助他销售手机，他要时任财务总监敬春福与林永鑫商量手机价格及资金结算。舒某忠到公司后，他就安排舒某忠与林永鑫联系销售手机。2012年9月，林永鑫要求他提供大成科技资料，后又带领一些人到大成科技考察手机出口和投资。敬春福和舒某忠均就林永鑫业务上的事情向他汇报过，他曾向林永鑫借过几百万元钱。林永鑫不是大成科技的员工，在公司没有办公室，没有领工资。2013年3月，他向姜仕推荐要林永鑫担任大成科技国际贸易部经理，并在深圳公司安排1间办公室。但这些都是意向，没有具体实施。大成科技没有名叫吕某的员工，也没有用吕某的名字在银行里开过户。 （2）共同作案人舒某忠的供述和辩解证明，2012年春节前后李某伟向她介绍，林永鑫自己负责手机采购和销售，大成科技不负责资金及盈亏。林永鑫提供给大成科技75%的进项增值税专用发票，大成科技公司负责为林永鑫开具100%的发票到企业去，并收取4个点的管理费用，进项和销项发票的开票方法与金江公司的操作模式一样。李某伟安排她向林永鑫提供1套公司的增值税专用发票开票资料。具体开票过程、银行走账、货物单据等由马某与林永鑫的员工吕某进行对接，按照吕某的指令去操作。她发现林永鑫的进项发票基本上是从长沙、湖北开过来的，其中有陈某甲的金盛联合公司。通过林永鑫开出销项发票的公司也较多。她只按照李某伟的安排和林永鑫结算手续费。2013年春节前后，她才知道陈某甲与林永鑫有往来。约2012年7月，胜浪公司的法人代表郑某明通过她找到林永鑫后，郑某明与林永鑫约定：林永鑫以胜浪公司的名义从供货方买货，再以胜浪公司的名义销给第三方，其间产生的税金，胜浪公司的租金、日常开支、人员工资、运营费用全部由林永鑫承担，买卖业务由林永鑫全权操作。之后，胜浪公司接受过多家公司的增值税专用发票，发票内容均为手机，业务都是和大成科技与金江公司开票的业务一样。 （3）共同作案人陈某甲的供述和辩解证明，他实际控制了金盛联合公司、晶益星公司、金盛工信公司、金盛通信公司、酷优公司等5家公司。2012年3月，他与林永鑫商定，由林永鑫出资，通过大成科技的对公账户打款到他公司的对公账户上，以大成科技的名义购买手机，实际上由他购买，再由供货方公司直接开具增值税专用发票给大成科技。等他将手机销售后，再通过私人账户将资金回流给林永鑫，林永鑫按增值税发票票面金额（含税）的3%支付手续费给他，每月结账1次，手续费他一般在通过私人账户回款时扣下。林永鑫指定他将回款打到刘某2、吕某的账户。后来林永鑫提出还可用胜浪公司的名义来操作。用大成科技和胜浪公司的名义购买手机时，是他直接与林永鑫联系的。从2012年3月至2013年3月，他5家公司共直接向大成科技和胜浪公司开出增值税发票（含税）90698879.29元。他还以大成科技的名义让天音公司、三力公司、中邮公司、天翼通信公司开具了增值税专用发票（含税）53930731.01元，共收取了业务费400余万元。 4、湖南省远扬司法鉴定所湘远扬鉴字[2014]第1077号司法鉴定意见书证明，大成科技公司从2012年2月28日至2013年2月27日共从陈某甲实际控制的金盛联合公司、酷优公司、金盛通信公司、晶益星公司、金盛工信公司及通过陈某甲从中邮公司、天翼公司、三力公司、天音公司以采购手机及手机配件的名义取得增值税发票1100份，价款105698135.35元，税额17968682.66元，价税合计123666818.01元。 （二）经林永鑫介绍，大成科技为他人虚开增值税专用发票 1.被告人张元德系正锦泰公司实际控制人。为顺利申报手机出口，获取出口退税，张元德在明知无任何货物交易的情况下，通过林永鑫介绍，从2012年4月24日至2013年1月28日，正锦泰公司接受大成科技虚开增值税专用发票135份，发票金额75598059.22元，全部用于申报出口退税，造成国家税收损失10851670.07元。 2.被告人黄浩涛通过林某民的介绍，认识柯某涛（已判刑）。为谋取不正当利益，柯某涛和南某出资，先后注册了天品公司和君宇公司，黄浩涛担任天品公司法定代表人，借用林某身份作为君宇公司法定代表人。柯某涛负责天品公司和君宇公司业务，黄浩涛负责2个公司的财务及报税等，参与分红，南某不参与公司经营。公司成立后，为申报出口退税，在无任何货物交易的情况下，柯某涛安排黄浩涛和林永鑫具体联系从大成科技虚开增值税专用发票事宜。为保证税务部门函调通过，以顺利申报出口退税，黄浩涛操作天品公司和君宇公司对公账户以货款的形式转账资金至林永鑫控制的大成科技7249账户。林永鑫收到货款后，大部分资金转账至陈某甲有关的公司账户，用于大成科技进项增值税专用发票走资金流，部分资金转账至河南、河北、甘肃、福建、江苏等其他公司账户。货款资金回流至林永鑫控制的吕某、刘某2等个人账户后，再转账至黄浩涛、林某个人账户，实现资金回流。经鉴定，天品公司接受大成科技虚开增值税专用发票29013486.32元，造成国家税收损失868541.33元；君宇公司接受大成科技虚开增值税专用发票3169848.72元，造成国家税收损失538874.28元。 上述事实，有下列经庭审质证并查证属实的证据证明： 1、书证 （1）银行转账查询证明，正锦泰公司、天品公司、君宇公司通过公司账户以货款形式转账给大成科技，部分资金转账至陈某甲公司，部分资金转至北京、河北、福建、江苏等公司账户。资金从账户流至刘某2、吕某等人账户后，再分别转至正锦泰公司张元德关系人张某明、张某容、赵某燕的个人账户及天品公司法人黄浩涛个人账户上。 （2）大成科技开具的增值税专用发票证明，大成科技向正锦泰公司、天品公司、天宇公司开具的增值税专用发票份数及金额。 （3）陈某甲所控制的公司现金日记账、银行支付凭证及明细证明，正锦泰公司、天品公司、天宇公司与大成科技之间进行过不正常的资金流转，后在出口退税后扣除部分手续费又转给林永鑫相关账户的情况。 （4）正锦泰公司、天品公司、天宇公司的工商登记、变更、注销资料证明，涉案公司的法人、持股、成立、变更及注销情况。 2、证人证言 （1）证人南某的证言证明，天品公司与君宇公司都不存在真实货物交易。君宇公司由林某明负责，天品公司由柯某涛负责，黄浩涛管财务。不清楚2家公司与大成科技之间的关系，也不清楚接受虚开增值税专用发票的情况。 （2）证人林某的证言证明，柯某涛曾借用她的身份证开户及注册公司。 （3）证人刘某2的证言证明，她不认识吕某、陈某甲等人，与上述人员没有经济往来，自己曾将1张工商银行卡及Ｕ盾交给林永鑫使用。 （4）证人王某3的证言证明，他系正锦泰公司法定代表人，看到林永鑫来过公司并与张元德交谈，但不清楚具体情况。 3、被告人供述与辩解 （1）被告人张元德的供述与辩解证明，他有接受大成科技虚开增值税专用发票的行为。2011年叶某文主动找到他，说有手机出口业务，要他用正锦泰公司帮其代理出口到香港。他当时提出必须有真实的货物出口他才敢代理，叶某文说有真实的手机出口业务，并且手机都是在华强北采购的。由于正锦泰公司从事进出口业务，于是和叶某文达成了口头协议。正锦泰公司每代理一美元出口业务，收6分钱人民币的代理费。由于华强北的商家都不是增值税一般纳税人，经叶某文华和华强北商家协调，华强北商家说可以配套手机生产厂家直销的增值税专用发票给他申报出口。华强北商家将林永鑫介绍给他和王某3认识，称林永鑫可以提供配套的直销手机厂家的增值税专用发票。具体操作模式是，先由叶某文到华强北采购手机，然后将金额告诉他。他就安排张某容从正锦泰公司账户将货款转至大成科技的对公账户。三天之内，林永鑫会通过个人账户将钱还给他。大成科技将增值税专用发票邮寄到到正锦泰公司后，再将发票及其他申报出口的手续提供给叶某文委托的代理公司，申报从华强北采购的手机出口。等报关单、结汇单、物流单等相关资料出来后，他再委托财务公司申报出口退税。收到出口退税后，正锦泰公司会扣除代理费，再用来支付货款走账。 （2）被告人黄浩涛的供述与辩解证明，他有帮助柯某涛接受大成科技虚开增值税专用发票的行为。2012年初，柯某涛将林永鑫带到天品公司，称林永鑫可以从大成科技开到增值税专用发票提供给天品公司，要他与林永鑫直接联系。后来操作的流程是，林永鑫先将大成科技的账户告诉他，他通过天品公司账户将货款转给大成科技。两天内，林永鑫会将货款通过他和柯某涛的账户退回来。走了资金流后，他会收到大成科技寄来或柯某涛带来的增值税专用发票。他整理录单，然后报国税认证退税。 4、湖南人和人会计师事务所鉴定意见书证明，正锦泰公司接受大成科技虚开增值税专用发票金额75598059.22元，造成国家税收损失10851670.07元；天品公司接受大成科技虚开增值税专用发票29013486.32元，造成税收损失868541.33元；君宇公司接受他人虚开增值税专用发票3169848.72元，造成国家税收损失538874.28元。以上损失不含张元德、黄浩涛案发后退缴的350万元。 5、辨认笔录证明，被告人张元德、黄浩涛及王某3均辨认出被告人林永鑫，林某辨认出柯某涛。 2018年9月19日被告人林永鑫被新邵县公安局民警抓获归案，同年10月30日被告人张元德、黄浩涛被抓获归案。到案后，张元德、黄浩涛均如实供述了自己的罪行。2018年11月8日，张元德退缴违法所得及国家税收损失200万元。次日，黄浩涛退缴违法所得及国家税收损失150万元。 上述事实，有下列经庭审质证并查证属实的证据证明： 1、到案经过及关于犯罪嫌疑人林永鑫被抓获前的有关情况说明证明，被告人林永鑫、张元德、黄浩涛均被新邵县公安局民警抓获归案。在林永鑫归案前，新邵县公安局曾承诺，只要林永鑫自动投案，如实供述自己的罪行，主动退缴违法所得，弥补国家税收损失，可以不对其采取刑事拘留强制措施。但林永鑫继续隐匿行踪，逃避追捕。 2、湖南省非税收入一般缴款书证明，被告人张元德、黄浩涛在侦查阶段的退缴情况。 3、户籍证明，被告人林永鑫、张元德、黄浩涛案发时已达刑事责任年龄，具有完全刑事责任能力。 本院认为，被告人林永鑫介绍他人虚开增值税专用发票，虚开的税款金额巨大；被告人张元德接受他人虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大；被告人黄浩涛接受他人虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大，三被告人的行为均已构成虚开增值税专用发票罪。公诉机关指控被告人林永鑫、张元德、黄浩涛犯虚开增值税专用发票罪的事实清楚，证据确实、充分，罪名成立，本院予以支持。被告人林永鑫在与陈某甲为大成科技、胜浪公司虚开增值税专用发票共同犯罪中起主要作用，系主犯。林永鑫在与陈铨分别为正锦泰公司、天品公司、君宇公司虚开增值税专用发票共同犯罪中起主要作用，也系主犯，应当按照其参与的全部犯罪进行处罚。被告人张元德、黄浩涛分别在接受大成科技虚开增值税专用发票共同犯罪中系从犯，应当减轻处罚。林永鑫对部分犯罪事实认罪认罚，可以酌情从宽处理。张元德、黄浩涛到案后如实供述自己的罪行，系坦白，可以从轻处罚。张元德、黄浩涛认罪认罚，可以依法从宽处理。根据张元德、黄浩涛的犯罪情节、悔罪表现，结合司法行政机关社区矫正调查评估意见，张元德、黄浩涛没有再犯罪的危险，对张元德、黄浩涛适用缓刑对所居住的社区没有重大不良影响，可宣告缓刑。 公诉机关提出“对于被告人林永鑫、张元德、黄浩涛不区分主从犯，应按各自的犯罪金额处罚”。经查，《全国法院审理金融犯罪案件工作座谈会纪要》指出，单位主管人员和其他直接责任人员，在个案中，不是当然的主犯、从犯关系，有的案件，主管人员和其他直接负责人员在实施单位犯罪行为主从关系不明显的，可不分主、从犯，但具体案件可以分清主、从犯，且不分清主、从犯，在同一法定刑档次、幅度内量刑无法做到罪刑相适应的，应当分清主、从犯，依法惩罚。因此，对于被告人林永鑫、张元德、黄浩涛应当区分主从犯，对公诉机关的该项公诉意见，本院不予采纳。 被告人林永鑫的辩护人辩护提出“湖南省高级人民法院生效法律文书查明的事实、主从关系的认定对本案不具有约束力”。经查，湖南省高级人民法院（2016）湘刑终183号刑事判决书载明：在林永鑫的安排下，通过吕某或者刘某2的个人账户以及其他公司的账户的名义将资金转入大成科技7249账户上，再将资金转入金盛联合等陈某甲控制的公司账户上，陈某甲用这些资金购买成品手机，用于自己批发零售。销售完成后，陈某甲再按照开具到大成科技的增值税专用发票金额的3%扣除费用后，用个人账户将资金转账至吕某或者刘某2个人账户上。该判决已经生效，认定的事实及主从犯关系本院应予采信。虽然当时林永鑫没有到案，但林永鑫到案后没有就该部分犯罪事实做相关供述，不能推翻湖南省高级人民法院的认定，而且林永鑫在庭审中就该部分犯罪事实认罪认罚。因此，对该辩护意见本院不予采纳。 被告人林永鑫的辩护人辩护提出“林永鑫以大成科技名义接受陈某甲或陈某甲安排的其他公司虚开增值税专用发票中，林永鑫系从犯”。经查，林永鑫于2010年初在大成科技租用厂房生产ＬＥＤ灯而与李某伟相识。2012年初，林永鑫给大成科技联系开具增值税专用发票进项，大成科技支付给林永鑫票面额4%的费用。李某伟同意并安排舒某忠与林永鑫进行财务对接。舒某忠将大成科技7249账户交给林永鑫。林永鑫则安排吕某实际控制该账户，由吕某与大成科技会计马某对接。之后，林永鑫联系陈某甲，2人约定，由林永鑫出资，陈某甲向大成科技提供增值税专用发票进项，林永鑫按照票面价值的3%支付手续费给陈某甲。陈某甲再为大成科技开具增值税专用发票进项发票。从上述开票流程看，林永鑫主动向李某伟提出犯意，出资并控制账户，安排人转账走资金流，联系陈某甲开具增值税专用发票，付给陈某甲手续费，从而实现自己获利。在共同犯罪中，起主要作用，系主犯。因此，对该辩护意见，本院不予采纳。 被告人林永鑫的辩护人辩护提出“起诉书指控林永鑫介绍大成科技为正锦泰公司、天品公司、君宇公司虚开增值税专用发票的事实不清，证据不足，不能认定”。经查，林永鑫介绍大成科技为正锦泰公司、天品公司、君宇公司虚开增值税专用发票的事实，有虚开的增值税专用发票，被告人张元德、黄浩涛的供述与辩解，转账记录及辨认笔录予以证实，足以认定。因此，对该辩护意见，本院不予采纳。 被告人林永鑫的辩护人辩护提出“起诉书指控林永鑫以胜浪公司名义与陈某甲发生发票业务往来中林永鑫负责全部开支事实不清，证据不足，不能认定”。经查，该事实有共同作案人舒某忠、陈某甲的供述证实，已生效的湖南省邵阳市中级人民法院刑事判决予以确认，足以认定。因此，对该辩护意见，本院不予采纳。 被告人林永鑫的辩护人辩护提出“林永鑫案发后主动联系新邵县公安局表达了投案自首的意思，在新邵县公安局同意不对其采取羁押的强制措施后，积极筹款，由于资金没有到位，后被新邵县公安局抓获。鉴于林永鑫是按照公安机关的要求筹措资金，应认定其向公安机关投案途中被抓获。因林永鑫当庭认罪，应认定为自首”。经查，自首是指犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行。新邵县公安局出具的《关于犯罪嫌疑人林永鑫被抓获前的有关情况说明》显示，新邵县公安局对林永鑫决定刑事拘留并网上追逃后，林永鑫曾通过关系人向公安机关表示愿意投案自首，并要求公安机关不对其采取羁押措施。新邵县公安局认为，只要林永鑫自动投案，如实供述自己的全部罪行，退缴违法所得，可以考虑不对其刑事拘留。此后，林永鑫继续逃匿，新邵县公安局将其抓获归案。从林永鑫到案经过来看，并非自动投案，没有主动性。此外，林永鑫到案后没有供述任何犯罪事实。庭审中，虽然对新邵县人民检察院指控的部分犯罪事实没有异议，愿意认罪认罚，本院也不能认定林永鑫有自首情节。对该辩护意见，本院不予采纳。综上，林永鑫既没有被李某伟聘用为大成科技的员工，也没有在大成科技领取薪酬、参与社保，林永鑫本人也不认可自己是大成科技的员工，因此其行为不能代表大成科技，其介绍他人虚开增值税专用发票不能认定为单位犯罪。从全案来开，其所起的作用明显比陈某甲、舒某忠要大，介绍虚开的税款数额巨大，不具有自首及其他法定的减轻情节，不能对其判处缓刑。 被告人张元德的辩护人辩护提出“张元德在本案中实施的行为系正锦泰公司实施的单位犯罪行为，由于该公司已注销，不宜追究单位犯罪的刑事责任，但主管人员或直接责任人员张元德追究刑事责任时，只能对其处以自由刑，不能处以财产刑”。经查，正锦泰公司接受大成科技虚开增值税发票，虚开的税额巨大，鉴于正锦泰公司已被注销，公诉机关未追究正锦泰公司单位犯罪的刑事责任。刑法规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。二者之间系并列关系，由于公诉机关未追究正锦泰公司单位犯罪的刑事责任，对直接负责正锦泰公司的主管人员即被告人张元德可按自然人犯罪处罚。既要判处自由刑，同时并处财产刑。因此，对该辩护意见，本院不予采纳。 被告人张元德的辩护人辩护提出“公诉机关指控被告人张元德的犯罪部分是正锦泰公司与林永鑫、大成科技共同犯罪，正锦泰公司在共同犯罪中系从犯，依法应当减轻处罚”。经查，大成科技为正锦泰公司虚开增值税专用发票，大成科技、李某伟、林永鑫、正锦泰公司、张元德系共同犯罪。由于张元德、王某3供述的香港人叶某文没有到案，叶某文是否在深圳华强北采购手机，叶某文在本案中起何作用，公诉机关没有提供确实、充分的证据证实，按照存疑有利于被告人的原则，结合湖南省邵阳市中级人民法院、湖南省高级人民法院对大成科技系列案中认定陈某甲系从犯的判决，本院认定张元德起次要作用，系从犯。对上述辩护意见，本院予以采纳。 被告人张元德的辩护人辩护提出“张元德具有坦白情节，在庭审中认罪认罚，在侦查阶段主动退赔200万元，有效弥补国家损失，足以说明其认罪悔罪态度好；张元德没有前科，系初犯，其主观恶性和人身危险性小。综上，建议人民法院对张元德判处三年以下有期徒刑并适用缓刑”。经查，张元德系从犯、初犯，具有坦白情节并认罪认罚，符合社区矫正条件，可以适用缓刑。但其主动退赔200万元，已在湖南人和人会计事务所的鉴定中作为造成国家税收损失予以抵扣，因此在量刑情节中不再重复评价。对上述辩护意见，本院予以部分采纳。 被告人黄浩涛的辩护人辩护提出“1、天品公司和君宇公司的实际出资人系柯某涛、南某，柯某涛负责安排具体事项，黄浩涛只是公司的员工，负责具体执行。2012年领取的10万元系协助办理天品公司和君宇公司财物操作的劳动报酬，并非分红所得。因此，黄浩涛系从犯，具有法定减轻或免除处罚的量刑情节；2、黄浩涛到案后如实供述自己的罪行，认罪悔罪态度好，主动退缴违法所得和税收损失150万元，可以从轻处罚；3、被告人黄浩涛今后还需通过工作归还借款，建议对其免除处罚或适用缓刑”。经查，黄浩涛受柯某涛安排代表天品公司、君宇公司接受大成科技虚开增值税专用发票，在共同犯罪中起次要作用，系从犯。同时黄浩涛系初犯，具有坦白情节，并在庭审中认罪认罚，符合社区矫正条件，可对其适用缓刑。但其主动退缴150万元不能重复评价，通过工作归还借款不是适用缓刑的法定条件。对上述辩护意见，本院予以部分采纳。 综上，对被告人林永鑫适用《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款，第二十五条，第二十六条第一款、第四款，第五十二条，第五十三条及六十四条之规定；对被告人张元德、黄浩涛均适用《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款，第二十五条，第二十七条，第六十七条第三款，第七十二条第一款、第三款，第七十三条第二款、第三款，第五十二条、第六十四条及《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条之规定，判决如下： 一、被告人林永鑫犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑十年，并处罚金人民币四十万元； （刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2018年9月19日起至2028年9月18日止。罚金限在本判决生效后三十日内缴纳） 二、被告人张元德犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑三年，缓刑四年，并处罚金人民币三十万元； （缓刑考验期限从判决确定之日起计算） 三、被告人黄浩涛犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金人民币二十万元； （缓刑考验期限从判决确定之日起计算） 四、侦查机关追缴被告人张元德违法所得及税收损失二百万元，黄浩涛违法所得及税收损失一百五十万元，由侦查机关依法处理。 如不服本判决，可在接到本判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向湖南省邵阳市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应提交上诉状正本一份，副本二份。 审 判 长  李 明 审 判 员  李咏梅 审 判 员  钟倩文 二〇二〇年六月二十二日 法官 助理  谭笑风 代理书记员  蔡日宇 附相关法条： 《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 第二十五条共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。二人以上共同过失犯罪，不以共同犯罪论处；应当负刑事责任的，按照他们所犯的罪分别处理。 第二十六条组织、领导犯罪集团进行犯罪活动的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。 三人以上为共同实施犯罪而组成的较为固定的犯罪组织，是犯罪集团。对组织、领导犯罪集团的首要分子，按照集团所犯的全部罪行处罚。 对于第三款以外的主犯，应当按照其所参与的或者组织、指挥的全部犯罪处罚。 第二十七条在共同犯罪中起次要作用或者辅助作用的，是从犯。 对于从犯，应当从轻、减轻或者免除处罚。 第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。 第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可执行的财产，应当随时追缴。如果由于遭遇不能抗拒的灾祸缴纳确实有困难的，可以酌情减少或者免除。 第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当予以返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库。 第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。 被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。 犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以从轻处罚。 第七十二条对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑： （一）犯罪情节较轻； （二）有悔罪表现； （三）没有再犯罪的危险； （四）宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。 宣告缓刑，可以根据犯罪情况，同时禁止犯罪分子在缓刑考验期限内从事特定活动，进入特定区域、场所，接触特定的人。 被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。 第七十三条拘役的缓刑考验期限为原判刑期以上一年以下，但是不能少于二个月。 有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一 年。 《中华人民共和国刑事诉讼法》第十五条犯罪嫌疑人、被告人自愿如实供述自己的罪行，承认指控的犯罪事实，愿意接受处罚的，可以依法从宽处理。