宁夏回族自治区银川市中级人民法院 民 事 判 决 书 （2019）宁01民初3746号 原告：国家税务总局银川市金凤区税务局。 负责人：周某。 委托诉讼代理人：温某，住宁夏回族自治区银川市。 委托诉讼代理人：王某1，住宁夏回族自治区银川市。 被告：宁夏恒源同达冷链物流有限公司。 法定代表人：李某。 诉讼代表人：宁夏恒源同达冷链物流有限公司重整管理人。 委托诉讼代理人：王某2，北京大成（银川）律师事务所律师。 被告：宁夏恒源万福清真食品股份有限公司。 法定代表人：李某。 诉讼代表人：宁夏恒源万福清真食品股份有限公司重整管理人。 委托诉讼代理人：王某2，北京大成（银川）律师事务所律师。 原告国家税务总局银川市金凤区税务局（以下简称国税金凤税务局）与被告宁夏恒源万福清真食品股份有限公司（以下简称恒源万福公司）、宁夏恒源同达冷链物流有限公司（以下简称恒源冷链公司）破产债权确认纠纷一案，本院于2019年12月10日立案后，依法适用普通程序，于2020年6月1日公开开庭进行了审理。原告国税金凤税务局的委托诉讼代理人温某、王某1，被告恒源万福公司、恒源冷链公司的共同委托诉讼代理人王某2到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 国税金凤税务局向本院提出诉讼请求：1.请求确认被告自破产案件受理日次日即2016年12月16日起至欠缴房产税、土地使用税税款实际缴纳之日止的滞纳金列入破产债权；2.请求确认将应收税款的滞纳金列入优先债权清偿；3.由被告承担本案诉讼费用。事实与理由：恒源冷链公司、恒源万福公司均系国税金凤税务局辖区纳税人，恒源冷链公司、恒源万福公司已进入破产程序。因恒源冷链公司、恒源万福公司有欠缴房产税、土地使用税情形，国税金凤税务局依法向恒源冷链公司、恒源万福公司的管理人申报债权。申报后，恒源冷链公司、恒源万福公司的管理人出具了破产债权审查情况的说明，该说明存在以下问题：1.未将自2016年12月16日至税款实际缴纳之日的滞纳金列入破产债权受偿；2.对2016年12月15日前的税款滞纳金，恒源冷链公司、恒源万福公司的管理人将其列入普通债权，列入第三顺序清偿。 因《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”。《中华人民共和国税收征收管理办法实施细则》第七十五条规定：“税收征管法第三十二条规定的加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。”据此，恒源冷链公司、恒源万福公司欠缴税款的滞纳金应计算至税款实际缴纳之日止。根据《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函〔2008〕1084号）的相关规定，滞纳金与税款都具有税收优先权，滞纳金也是优先债权，优先于普通债权清偿，应列入优先债权清偿。现提起诉讼，望判如所请。 恒源冷链公司、恒源万福公司辩称，一、二公司自破产案件受理日次日至实际缴纳之日止欠缴税金产生滞纳金不属于破产债权。根据《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起债权确认之诉应否受理问题的批复》：“对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金，人民法院应当依照《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定处理。”以及最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条第一、二项规定，下列债权不属于破产债权：“（一）行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用；（二）人民法院受理破产案件后债务人未支付应付款项的滞纳金，包括债务人未执行生效法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金”。本案税金滞纳金属于行政机关对破产企业的罚款、罚金，也是未支付应付款的滞纳金，应适用上述司法解释的规定，不属于破产债权。二、国税金凤税务局诉请应收税款滞纳金不属于优先债权。根据《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起债权确认之诉应否受理问题的批复》：“税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉，人民法院应依法受理。依照企业破产法、税收征收管理法的有关规定，破产企业在破产案件受理前因欠缴税款产生的滞纳金属于普通破产债权。”依据上述规定，人民法院受理二公司破产案件前产生滞纳金属于普通破产债权，以普通债权清偿顺序清偿，不享有优先受偿权。三、本案应优先适用最高人民法院司法解释及相关批复。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》是2016年由国务院制定，属于部门规章。《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》是2008年由国家税务总局作出，属于行政规范性文件。上述部门规章、规范性文件规定与最高人民法院《关于审理企业破产案件若干问题的规定》以及《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起债权确认之诉应否受理问题的批复》中关于滞纳金相关规定冲突。但是，最高人民法院司法解释及批复，是对法律的解释以及适用问题规定，司法解释及批复对各级人民法院的审判具有约束力，是办案的依据，在本案应优先适用。综上，请求驳回国税金凤税务局的全部诉讼请求。 双方围绕诉辩争议焦点依法提交了证据，本院组织当事人进行了举证、质证。对当事人无异议的证据，本院予以确认并在卷佐证。 依据双方提交证据、庭审陈述及本院对证据的分析认证，本案事实认定如下： 2016年12月15日，本院依据申请人赵学强、赵克祥、孙晋端（已故）申请作出（2016）宁01民破2－1号、3－1号民事裁定书，裁定受理申请人赵学强、赵克祥、孙晋端对被申请人恒源万福公司、恒源冷链公司的重整申请。2019年10月12日，国税金凤税务局就恒源万福公司、恒源冷链公司欠付税款及滞纳金申报债权，恒源万福公司、恒源冷链公司重整管理人经审查后确认：一、国税金凤税务局申报的税款予以确认，并确认为优先破产债权；二、国税金凤税务局申报的滞纳金，在法院受理恒源万福公司、恒源冷链公司破产案件之前产生的滞纳金属于普通破产债权，不享有优先受偿权，以普通债权清偿顺序清偿；在法院受理恒源万福公司、恒源冷链公司破产案件之后产生的滞纳金不属于破产债权，不予确认。现国税金凤税务局认为，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条，《中华人民共和国税收征收管理办法实施细则》第七十五条以及《国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复》（国税函[2008]1084号）之规定，恒源万福公司、恒源冷链公司欠缴税款的滞纳金应计算至税款实际缴纳之日止，并且滞纳金应为优先破产债权，故提起本案诉讼。 本院认为，《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定：下列债权不属于破产债权：（一）行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用；（二）人民法院受理破产案件后债务人未支付应支付款项的滞纳金，包括债务人未执行生产法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金。《最高人民法院关于税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起债权确认之诉应否受理问题的批复》载明，税务机关就破产企业欠缴税款产生的滞纳金提起的债权确认之诉，人民法院应依法受理。依照企业破产法、税收征收管理法的有关规定，破产企业在破产案件受理前因欠缴产生的滞纳金属于普通破产债权。对于破产案件受理后因欠缴税款产生的滞纳金，人民法院应当依照《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条规定处理。因恒源万福公司、恒源冷链公司于2016年12月16日已被本院裁定进入破产重整程序，恒源万福公司、恒源冷链公司依据上述法律规定确认国税金凤税务局申报税款为优先破产债权，享有优先受偿权；国税金凤税务局申请截止恒源万福公司、恒源冷链公司破产受理之日即2016年12月15日之前欠缴税款所产生滞纳金为普通债权，不享有优先受偿权，并按照普通债权清偿顺序清偿的处理符合法律规定。国税金凤税务局请求确认恒源万福公司、恒源冷链公司自破产受理次日起即2016年12月16日起欠缴税款所产生的滞纳金为破产债权、并将欠缴税款所产生的滞纳金确认为优先破产债权与上述法律规定不符，本院不予支持。 综上，依据《中华人民法院共和国民事诉讼法》第一百七十六条、《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》第六十一条第一款第一项、第二项之规定，判决如下： 驳回原告国家税务总局银川市金凤区税务局的全部诉讼请求。 案件受理费100元，由原告国家税务总局银川市金凤区税务局负担。 如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按照对方当事人或者代表人的人数提出副本，上诉于宁夏回族自治区高级人民法院。 审 判 长  杜 欣 审 判 员  程改焕 人民陪审员  楼贺春 二〇二〇年六月二日 书 记 员  田 娜 附本案适用相关法律条文： 《中华人民共和国民法总则》 第一百七十六条民事主体依照法律规定和当事人约定，履行民事义务，承担民事责任。 《最高人民法院关于审理企业破产案件若干问题的规定》 第六十一条下列债权不属于破产债权： （一）行政、司法机关对破产企业的罚款、罚金以及其他有关费用； （二）人民法院受理破产案件后债务人未支付应支付款项的滞纳金，包括债务人未执行生产法律文书应当加倍支付的迟延利息和劳动保险金的滞纳金。 （三）破产宣告后的债务利息； （四）债权人参加破产程序所支出的费用； （五）破产企业的股权、股票持有人在股权、股票上的权利；（六）破产财产分配开始后向清算组申报的债权； （七）超过诉讼时效的债权； （八）债务人开办单位对债务人未收取的管理费、承包费。上述不属于破产债权的权利，人民法院或者清算组也应当对当事人的申报进行登记。