广东省汕尾市城区人民法院民 事 判 决 书(2020）粤1502民初561号原告：邓益护，男，1978年3月4日出生，汉族，住广东省汕尾市城区*****************，公民身份号码：441************613。委托诉讼代理人：郑智悦，北京市盈科（深圳）律师事务所律师。委托诉讼代理人：何慧媛，北京市盈科（深圳）律师事务所实习人员。被告：汕尾市******地产开发有限公司，住所地：汕尾市城区****侧、华师附中汕尾学校东侧。统一社会信用代码91441500MA4UUHKX98。法定代表人：姚舒扬，董事长。委托诉讼代理人：虞勋，该公司员工。委托诉讼代理人：何炜宗，该公司员工。原告邓益护诉被告汕尾市******地产开发有限公司商品房销售合同纠纷一案，本院于2020年05月26日立案受理后，依法组成合议庭公开开庭进行了审理，原、被告的委托诉讼代理人均到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告邓益护向本院提出诉讼请求：1.判令被告退还原告购房款人民币25857.28元；2.判令被告赔偿原告多交税款人民币2327.15元；3.本案诉讼费用由被告承担。事实与理由：2018年1月29日，原告与被告签订了《商品房买卖合同（预售）》和《商品房买卖合同》附件十一“补充协议书”，约定：原告购买被告开发的碧桂园华附凤凰城山林海小区26栋701号房，总房价为人民币1565241元，其中不含增值税房价为人民币1410127.03元，增值税为人民币155113.97元(税率为11%)。原告按约定交齐全款，后因面积差异，被告应退还原告购房款1005元。因此，该商品房的总房价为人民币1564236元，其中不含增值税房价为人民币1409221.62元，增值税为人民币155014.38元(税率为11%)。2019年12月21日，被告向原告开具广东省增值稅普通发票，发票显示：不含增值税房价即金额为1435078元．税率为9%。税额为129157.1元，价税合计为1564236元。原告认为被告按不含增值税房价1435078.9元收取原告购房款违反双方关于不含增值税房价为1409221.62元的约定，被告应当退还原告多收的不含增值税房价款25857.28元。另，按增值税率9%计算，原告按约定需缴纳的增值税应为1409221.62元×9%=126829.95元，因被告提高不含增值税房价导致原告多交增值税2327.15元应当由被告赔偿原告。为维护原告合法权益，原告依法诉至法院，恳请法院判如所请。被告汕尾市******地产开发有限公司辩称，原告以增值税税率下调要求答辩人退还购房款及退还多缴税款没有任何事实、合同及法律依据。一、商品房销售后，增值税的纳税义务人是答辩人，并非原告，答辩人按国家最新税率政策依法纳税为其法定义务。（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。答辩人销售商品房后发生了增值税应税销售行为，应当作为纳税义务人依法向国家缴纳增值税，并非原告。（二）根据《关于深化增值税改革有关政策的公告》规定，自2019年4月1日起，销售不动产适用的增值税税率为9%;根据《营业税改征增值税试点实施办法》增值税纳税义务发生的前提是发生应税行为，而销售不动产应税行为的定义是指转让不动产所有权的业务活动。在实际操作中，税务主管部门根据合同约定的交付时间、实际交付时间孰早原则征收增值税。本案中，《商品房买卖合同》第十一条约定的收楼日期为2019年12月30日，日期晚于新政生效日期。故答辩人按国家最新税率政策开具税率为9%的发票并依法纳税并无不妥。二、国家下调增值税税率本质目的就是要减轻企业负担，激发企业活力，答辩人是否纳税及纳税金额多少，是答辩人与税务机关之间的法律关系，与原告无关。从计税原理上看，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。2019年国务院政府工作报告指出要深化增值税改革，务必使企业缴费负担有实质性下降，确保减税降费落实到位。增值税率下调是国家应对当前经济下行压力的重要举措，最直接的目的是减轻企业税负负担，以激发企业活力。故答辩人是否纳税、是否从纳税金额中获利，是答辩人与税务机关之间的法律关系，与原告无关。三、根据增值税的流转属性，税率下调并不必然意味着对应的款项自动转化为答辩人利润继而从中获利。对于企业而言，增值税=销项税-进项税，销项税减少的同时进项税也在减少（如物资类的税率从17%下调为13%；工程类的从11%下调为9%），故，答辩人实际缴纳的增值税并非简单的按税率数字计算，还得综合其他情况，税率下调并不意味着答辩人必然从中获利。原告以此要求退差价有损答辩人利益，与国家税改政策初衷相悖。四、涉案《商品房买卖合同》及补充协议系双方真实意思表示，合法有效，双方均应诚信履约。合同明确涉案商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，并没有“降税即降价”的约定，答辩人是否纳税及纳税金额对涉案商品房的总价不产生任何影响。（一）《商品房买卖合同》及补充协议系双方自愿签署，内容不违反法律强制性规定，合法有效，对双方均具有法律约束力，双方均应诚信履约。（二）商品房交易有别于普通的商品买卖，总价变更属于合同重要条款的变更，应当以合同约定或双方协商一致为依据。而《商品房买卖合同》及补充协议均明确约定涉案商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，合同中并没有“降税即降价”的约定，补充协议之所以拆分“含税总价、不含税总价”，主要是基于税务机关规定印花税是以不含税总价作为计征基数，在签约当时政策环境下合同才进一步明确不含税总价。故，答辩人是否纳税、纳税金额对涉案商品房的交易总价不产生任何影响，换言之，增值税税率上涨，对商品房的含税总价也不产生影响。综上，答辩人销售商品房后作为增值税的纳税义务人，按国家新政依法纳税为其法定义务；双方已签合同亦明确涉案商品房在不考虑面积差异的情况下为固定总价交易，并没有“降税即降价”的意思表示，答辩人是否纳税、纳税金额与原告无关，原告要求答辩人退还购房款没有任何依据。恳请法院查明事实，依法驳回原告全部诉讼请求。原告为支持其主张，向本院提供如下证据：一.商品房买卖合同（预售）、附件十一，证明：1、原告购买被告开发的涉案商品房，该商品房的不含增值税房价加上增值税（税率11%）等于原告向被告支付的总房价，明确了涉案商品房的增值税（税率11%）由原告支付，与被告无关，被告实收不含增值税房价，故增值税率产生的后果由原告承担，与被告无关；2、双方约定的不含增值税房价是房产的净价，是不会改变的，被告无权单方提高；3、原、被告双方约定附件11的内容与商品房买卖合同（预售）内容不一致的与附件11为准，其效力优先于商品房买卖合同（预售）。二、碧桂园集团通用机打收据、个人贷款支付凭证或贷款借据，证明原告按约定交齐全款。三、面积补差协议书，证明原告在收楼时，涉案商品房存在面积差异的，被告应退还原告相关购房款。四、广东增值税普通发票，证明被告单方提高不含增值税房价，多收原告购房款。同时，按增值税率9%计算，因被告单方提高不含增值税房价导致原告多交增值税款。被告对原告提供的证据一的真实性和合法性无异议，对证明目的和证明内容有异议，附件11第13条对增值税价税分离的约定仅仅是基于当时政策的实际客观说明，且合同签署时间是在2017年的下半年，并不存在原告所称的约定，须由原告缴纳的税费已经在第13条第二款中明确按照附录1的明细缴纳。证据二的真实性和合法性无异议，只对原告交齐房款无异议，其他均有异议，该证据只能说明原告履行了交款义务。证据三的真实性、合法性、关联性无异议，证明目的有异议，该份协议恰恰说明引起房价款变动的因素只有在面积存在差异的情况下才存在退补，与增值税税率调整无关。证据四三性无异议，证明目的和内容有异议，发票开具的时间是2019年1月至2020年1月期间，而9%的税率已经在2019年4月1日起已经做调整，税率非被告单方面调整，是由国家税收政策决定，此时发票的开具也不可能出现11%的税率。被告为支持其主张，向本院提供如下证据：一、商品房预售许可证，证明涉案房屋是在取得预售许可证前提下合法出售的；二、认购书、《商品房买卖合同》及其附件、附录、补充协议、面积补差协议书，证明认购书、《商品房买卖合同》系原被告双方真实意思表示，合法有效，对原被告双方均有法律约束力。从认购到签约，双方一致明确涉案房屋的计价方式为套内建筑面积计算总房价款，除面积差异会引起总房价变化外，并未有“降价即将税”的约定，且合同价格等经房管部门审核并备案；三、收楼通知书等，证明合同约定收楼日期届满前增值税税率政策已发生变化，被告按税率新政开票符合法律规定。四、汕尾市区商品房预售许可申请表六份，证明包含本案的118户在内的房屋，被告在申请预售证时已经按照住建部门的要求进行一房一价备案，被告所出售的该118套房屋的签约价格均未超过备案价，且备案时备案原理是按照单价、总价方式备案，不存在原告所称的含税、不含税的方式备案。原告对被告提供的证据一的真实性予以确认，对证据二的真实性给予确认，证明内容不予确认，理由如下:1、商品房买卖合同预售和附件11是双方同时签订的，商品房买卖合同预售第六条约定的单据的单价和总价并未说明是否含有增值税，故在附件11双方明确约定，该商品房的不含增值税加上增值税（11%）等于原告支付给被告的总房价，该约定与商品房预售的约定并不冲突，只是明确约定了原告支付的总房价是含增值税的房价，因此，总房价属于含增值税房价，就必然会随着税率的变化而变化，这是含税价的基本原理；2、双方并没有约定除面积差异外总价不变，只是约定了存在面积差异时如何处理，这不能向被告一样说合同已经约定了，总房价只会因面积差异而变化，这说法是错误的；3、被告一直强调涉案商品房房价不变，其实众所周知，双方约定商品房含增值税房价就必然会有一个数额不变，那就是不含增值税房价，因为是双方约定好的房屋净价。证据三的真实性予以确认，但该证据只能证明收楼的情况，并不能证明被告不按合同约定开具增值税发票符合法律规定。证据四的真实性无法确认，由法庭核实，对证明内容不予确认，1.房产在住建局的备案价与购房者实际支付的房价经常是不一致的，开发商会因为房产销售环境的好差而决定是高于备案价出售还是低于备案价出售，这并不能证明被告想要证明的内容，我刚才说了单价乘以面积等于总价与不含增值税房价加增值税额等于总价是不冲突的，因为当单价是含税时乘以面积的总价是含税价，既然是含税价就必然有不含增值税房价加增值税额等于总房价，这两个计价方式都是双方在商品房买卖合同预售及附件11所明确约定的，两种方式都不冲突；2.原告要求被告提供该证据复印件给原告是法律规定必须要提供的，因为被告说该证据存放于住建局没有办法拿原件，原告要求持有复印件是合法合理的，被告不能提供复印件给原告，原告不接受。本院对原告提供的证据认定如下：证据一被告没有异议，对证明内容有异议，约定的含增值税的变化是否由原告享有，将在本院认为中阐述；证据二被告没有异议，予以采信；证据三被告没有异议，对证明目的有异议，增值税降低后果是否由原告享有，将在本院认为中阐述；证据四被告没有异议，对证明目的有异议，国家增值税从11%调整为9%，相差2%的是否由原告享有，将在本院认为中阐述。本院对被告提供的证据认定如下：证据一原告没有异议，予以采信；证据二原告对真实性没有异议，证明目的有异议，降税是否导致房产相应降价将在本院认为中阐述；证据3原告对真实性没有异议，对真实性予以采信，被告所开的增值税发票是否符合规定，将在本院认为中阐述。经审理查明，2018年1月29日，原告与被告签订《商品房买卖合同（预售）》，由原告向被告购买位于汕尾市区******华附凤凰城山林海小区26栋701号房，套内面积155.74平方米，每平方米单价为人民币10050.35元，总价款为人民币1565241元。同日签订《附件十一》，其中约定：“买卖双方一致同意并知悉该商品房的不含增值税房价为人民币1410127.03元，增值税为人民币155113.97元（税率为11%），故买受人应向出卖人支付的总房价为人民币1565241元”。合同签订后，双方均按合同履行义务，后因国家将增值税降为9%，被告向税务机关缴纳涉案房产增值税时，以房款1435078.90元按9%缴纳增值税人民币129157.10元。原告遂向本院起诉，提出如上诉求。庭审时，被告提出如上抗辩意见。案经调解，当事人无法达成协议。本院认为，本案的争议焦点为：1.原告的诉求1是否得到支持。2.原告请求被告赔偿原告多交的税是否应当得到支持。关于争议焦点1，原告与被告签订的《商品房买卖合同（预售）》已经明确约定了涉案商品房每平方米的单价和房屋总价的计价方式，涉案商品房价款的变动只是针对套内面积差异约定了变动的情形，被告因销售商品房而产生的增值税款是被告的经营、销售成本之一，《附件十一》“补充协议书”中的约定并不具有降税即降价的意思表示，被告是否缴税、缴税金额、种类对于房屋总价款不产生任何影响，因此原告要求被告退还购房款不符合双方的约定，该请求依法不予支持。关于争议焦点2，从计税原理说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税，被告销售涉案商品房后，发生了增值税应税销售行为，应当缴纳增值税，故增值税的纳税义务人为被告而并非原告，国家降低增值税的税率，直接目的是给企业减轻税负、激发企业活力。被告如何缴纳税款并不影响涉案房屋的总房价，被告根据合同约定的总价款开具增值税发票及收取契税的行为符合双方的约定，因此原告请求被告退还税款不予支持。经调解无效，经本院审判委员会决定，依照《中华人民共和国合同法》第四十四条第一款、第六十条第一款、《最高人民法院关于适用的解释》第九十条第二款的规定，判决如下：驳回原告邓益护的诉讼请求。本案受理费人民币504.61元，由原告邓益护负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并提交八份副本，上诉于汕尾市中级人民法院。审判长  莫胜卫审判员  彭卫强审判员  陈文君二〇二〇年六月二十四日书记员  陈斯哲附法律相关条文：《中华人民共和国合同法》第四十四条第一款依法成立的合同，自成立时生效。第六十条第一款当事人应当按照约定全面履行自己的义务。《最高人民法院关于适用若干问题的解释》第九十条第二款在做出判决前，当事人未能提供证据或者证据不足以证明其事实主张的，由负有举证责任的当事人承担不利的后果。