天津市第二中级人民法院行 政 判 决 书（2021）津02行终142号上诉人（原审原告）张滨，男，1976年6月5日出生，汉族，住天津市南开区。被上诉人（原审被告）国家税务总局天津市税务局，住所地天津市河**民主道**。法定代表人牟信勇，局长。委托代理人魏海沧，国家税务总局天津市税务局工作人员。委托代理人王巍，天津张盈律师事务所律师。上诉人张滨因诉被上诉人国家税务总局天津市税务局(以下简称天津税务局)税务行政复议决定一案，不服天津市河北区人民法院（2020）津0105行初117号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，对本案进行了审理，现已审理终结。原审法院查明，2020年3月26日，张滨通过“天津市智慧信访信息系统”向国家信访局进行了网上投诉，内容为张滨通过天津市恒晟天成房地产有限公司购买了天津市西青区××庄街××村××路××南侧的××号楼××门一套房产后，该公司没有为其开具购房发票，并对公司进行注销，张滨认为天津税务局协助办理了公司注销手续，这一行为涉嫌偷税漏税。2020年4月9日，天津税务局将该投诉转至西青区税务局处理。2020年4月15日，西青区税务局予以受理。2020年4月21日，西青区税务局出具了《关于张滨举报事项的受理告知》并邮寄给张滨，告知了张滨受理情况、办理机构及联系人。2020年5月13日，西青区税务局对天津市恒晟天成房地产有限公司金税三期税收管理系统登记注册经营地址进行了实地核查，已无人员办公。2020年5月14日，西青区税务局对天津市恒晟天成房地产有限公司金税**税收管理系统登记法定代表人（财务负责人）进行了电话核实，对方表示并非该企业法定代表人，亦不知该企业情况。西青区税务局对天津市恒晟天成房地产有限公司金税三期税收管理系统登记办税人员进行了电话核实，对方表示企业已注销，已不在该企业工作。关于天津市恒晟天成房地产有限公司注销事宜，天津市恒晟天成房地产有限公司于2016年6月17日提交了注销税务登记申请。经审核，2016年7月19日，西青区税务局出具了同意注销税务登记通知。2016年9月19日，天津市恒晟天成房地产有限公司在西青区市场监督管理局办理了企业注销。根据调查核实结果，2020年5月18日，西青区税务局作出《关于张滨举报事项的情况回复》，将处理情况告知张滨。张滨不认可该处理结果。2020年6月1日张滨向天津税务局申请复议，要求：1.确认西青区税务局关于对“张滨举报天津恒晟天成房地产销售有限公司不开具发票、涉嫌偷税漏税行为”作出的行政行为违法；2.确认西青区税务局对于“天津恒晟天成房地产销售有限公司涉嫌偷税漏税行为”不作为违法。2020年6月15日天津税务局向张滨邮寄了《行政复议补正通知书》，通知张滨提交其向国家信访局所反映问题的具体内容、其与天津恒晟天成房地产销售有限公司签订的房屋买卖合同和付款证明等材料及张滨的身份证复印件。2020年6月22日天津税务局收到了张滨向其补正的《关于俊城御墅购房合同及购房款的情况说明》及附件。2020年6月22日天津税务局作出《受理复议通知书》，通知张滨提出的行政复议申请自收到复议申请之日（2020年6月9日）起予以受理，并邮寄给张滨。当日天津税务局作出《行政复议答复通知书》，通知西青区税务局对张滨的行政复议申请提出书面答复，并提交原行政行为的证据、当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料及未提交或者逾期提交的后果。2020年7月2日西青区税务局作出《行政复议答复书》，认为：1.因天津恒晟天成房地产销售有限公司已正常办理注销手续，其机关无法对张滨举报的事项进行调查核实；2.其机关依法履行职责，作出的具体行政行为程序合法，并提交了相关证据。2020年7月31日天津税务局作出《决定延期通知书》，以情况复杂、天津税务局不能在规定期限内作出行政复议决定为由，决定延期至2020年9月7日前作出。当日天津税务局将该《决定延期通知书》邮寄给张滨。2020年9月3日天津税务局作出津税复决字［2020］第12号《税务行政复议决定书》，该《税务行政复议决定书》认定地产销售有限公司已注销税务登记，且张滨未提供与天津恒晟天成房地产销售有限公司的购房合同等关键线索，依据国家税务总局令第49号《税收违法行为检举管理办法》第二十条第（三项）和税总发［2016］71号《税务稽查案源管理办法（试行）》的规定，国家税务总局天津市西青区税务局应按规定做暂存待查处理。西青区税务局作出的无法责成被举报人开具发票、无法对被举报人进行调查核实的回复不当。天津税务局根据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第一款第（三）项之规定，决定：撤销西青区税务局作出的情况回复，责令该机关重新作出处理，并告知张滨如对前述决定不服，可以自接到前述决定之日起十五日内，向人民法院提起行政诉讼。张滨不认可该《税务行政复议决定书》，提起行政诉讼。庭审中张滨陈述，其认为《税务行政复议决定书》处理结果即撤销原行政行为没有问题，但是撤销的理由是错误的，应当是西青区税务局回复的行政行为违法，请求撤销天津税务局作出的津税复决字［2020］第12号《税务行政复议决定书》，并要求天津税务局重新作出复议决定。原审法院认为，依据《中华人民共和国行政复议法》第十二条第一款之规定，天津税务局具有作出行政复议决定的主体资格和法定职权。天津税务局对张滨的复议申请受理后，按照法定程序对案件事实情况进行了审查，对西青区税务局的行政行为进行审理后，天津税务局认定西青区税务局没有依据《税收违法行为检举管理办法》和《税务稽查案源管理办法（试行）》的规定，对张滨的举报做暂存待查处理，属于回复不当，作出《税务行政复议决定书》，决定撤销西青区税务局作出的情况回复，责令西青区税务局重新作出处理，并将该《税务行政复议决定书》依法向张滨送达。天津税务局作出的涉案行政行为事实清楚，适用法律正确，程序合法。张滨的请求依据不足，不予支持。综上，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决驳回张滨的诉讼请求；案件受理费50元，由张滨承担。原审法院判决后，上诉人张滨不服，向本院提起上诉，请求：1.撤销原审行政判决；2.撤销被上诉人作出的津税复决字[2020]第12号《行政复议决定书》，判令被上诉人重新作出复议决定；判令被上诉人对天津市西青区税务局行政不作为行为、对天津恒晟天成房地产销售有限公司涉嫌偷税漏税行为不依法调查的两项不作为违法行为进行违法认定。主要理由：上诉人按照被上诉人2020年6月15日发出的补正通知，就购房合同被天津恒晟天成房地产销售有限公司拿走及所购买房屋一事如实作出了合法合理的补正，并且申请被上诉人对上诉人补正进行调查。被上诉人未结合上诉人房屋购买的法律事实进行综合调查，仅以上诉人未提供房屋购买合同的关键线索为由不进行调查，没有认清上诉人购买房屋这一法律事实，故被上诉人对西青区税务局的两项不作为违法事实未进行违法认定。被上诉人在行政复议决定中明确责令西青区税务局按照国家税务总局内部规章即《税收违法行为检举管理办法》及《税务稽查案源管理办法（试行）》重新向上诉人作出行政行为而未责令西青区税务局依照《中华人民共和国税收征收管理法》等法律规定作出行政行为错误。原审判决认定事实错误，在西青区税务局及被上诉人均认定天津恒晟天成房地产销售有限公司系正常办理注销手续的问题上认定事实不清，在上诉人购买房屋未取得发票的法律事实上认定西青区税务局协助天津恒晟天成房地产销售有限公司注销公司税务登记的行为合法属于认定事实不清。被上诉人天津税务局辩称，原审判决认定事实清楚，适用法律正确，请求维持原审判决，驳回上诉人的上诉请求。被上诉人严格按照法律规定作出涉案具体行政行为，撤销了西青区税务局所作出的原行政行为，原行政行为已不再对上诉人发生法律效力，因此上诉人要求对涉案复议决定进行法律评价已无现实及法律意义。双方当事人均坚持在原审提交的证据及对对方当事人提交证据的质证意见。合议庭经评议认为，原审法院认证意见正确，本院予以认定。本院经审理查明的事实与原审判决认定的事实一致，本院予以确认。本院认为，本案的争议焦点为被上诉人天津税务局作出的税务行政复议决定是否合法。依据《中华人民共和国行政复议法》第十二条第二款之规定，被上诉人天津税务局具有作出行政复议决定的主体资格和法定职权。被上诉人天津税务局所举证据能够证实其履行了受理、审查、作出税务行政复议决定并送达等程序，程序合法。被上诉人天津税务局认定西青区税务局没有依据《税收违法行为检举管理办法》和《税务稽查案源管理办法（试行）》的规定，对上诉人张滨的举报做暂存待查处理，属于回复不当，依据《中华人民共和国行政复议法》第二十八条第一款第（三）项规定作出被诉《税务行政复议决定书》，认定事实清楚，适用法律正确。综上，上诉人的上诉请求缺乏事实和法律依据，本院不予支持。原审判决驳回上诉人的诉讼请求并无不当，本院予以维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十六条、第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元，由上诉人张滨负担。本判决为终审判决。审判长  陈艳审判员  兰芳审判员  石春二〇二一年三月三十日书记员  郑楠