山东省费县人民法院 执 行 裁 定 书 （2021）鲁1325执异19号 异议人：魏文文,女,1988年11月6日出生,汉族,居民,住平邑县。 诉讼委托代理人：武京伟，山东慎求律师事务所律师。 申请执行人：山东平邑农村商业银行股份有限公司。法定代表人：杜艳军，董事长。 被执行人：平邑金太阳纸业有限公司。 法定代表人：郑现光，总经理。 被执行人:郑现光,男,1962年8月出生,汉族,居民,住平邑县。 被执行人：郑伟，男，1986年10月出生，回族，居民，住北京市朝阳区。 被执行人：姬传远，男，1956年8月出生，汉族，居民，住平邑县。 本院在执行申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司与被执行人平邑金太阳纸业有限公司、郑现光、郑伟、姬传远金融借款合同纠纷一案中，异议人魏文文不服本院作出的拍卖成交确认书、土地增值税等税费由买受人承担，向本院提出书面异议。本院受理后，依法另行组成合议庭进行了审查，异议人魏文文及其诉讼委托代理人武京伟到庭参加听证，本案现已审查终结。 异议人魏文文称，请求:1、请求贵院依法重新制作拍卖成交确认书；2、请求依法裁定涉案财产在办理过户登记手续时，所产生的增值税和土地增值税由被执行人、申请执行人或者出卖人承担。事实与理由:异议人于2020年2月2日在阿里巴巴司法网络拍卖平台上竞拍了由贵院委托拍卖的平邑金太阳纸业有限公司土地使用权及房产所有权，上述土地和房产由异议人以2000万元竞拍成功，现异议人已全部缴纳拍卖款项。贵院发布的拍卖公告中标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担(或其他约定方式)，异议人认为该决定不符合相关法律法规的规定，应予纠正。理由如下：一、拍卖公告第六条关于对过户税金的承担主体规定不明确，但是已由拍卖须知第十三条进行了解释和明确，异议申请人认为应当按照拍卖须知和税法的有关规定予以实施。1、贵院就涉案拍卖标的分别在网络上发布了拍卖公告和拍卖须知，拍卖公告第六条内容为：标的物转让登记手续自行办理，所涉及的一切税、费由买受人承担。拍卖公告的第十二条注明竞买人在拍卖竞价前请务必再仔细阅读本院发布的拍卖须知。而拍卖须知第十三条内容为：标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生税费依照税法等相关法律法规和政策的规定，由双方各自承担。该拍卖须知载明系根据《中华人民共和国民事诉讼法》等相关法律规定所制定，当事人和竞买人必须遵守本须知的各项条款，从法院拍卖公告和拍卖须知的内容来看，拍卖须知是对拍卖公告不明确的地方进行了进一步的详细解释和说明。异议申请人认为拍卖公告第六条所载“所涉及的一切税、费由买受人承担”是指应当由买受人承担的一切税费由买受人承担，并不包括出卖人应当承担的税费。2、对于拍卖公告第六条中对税费承担主体所存在的不明确的地方，应当从最高人民法院《关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条之规定判断，该《规定》第三十条规定：因司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相关主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。据此规定，结合《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条规定的增值税纳税主体，不难看出，涉案拍卖标的的纳税主体为本案被执行人、出卖人，对此税费的承担主体已经有了明确的法律规定，不属于“没有规定或者规定不明的”情形，故该院案涉拍卖标的拍卖公告有违《规定》的第三十条之规定，拍卖须知符合《规定》第三十条规定，因此，异议申请人请求法院确认本案按拍卖须知第十二条的规定确定案涉拍卖标的的增值税、土地增值税等的纳税主体为被执行人、出卖人,继而裁定或重新制作拍卖成交确认书，由本案被执行人、出卖人承担涉案拍卖标的增值税费等应当由出卖人承担的税费。3、根据《山东省高级人民法院关于加强和规范司法评估、网络司法拍卖工作的实施意见》第三条第三款第(四)项规定，法院的司法技术部门应当审查拍卖公告、拍卖须知等。该《实施意见》第十三条第二款明确规定，拍卖财产移交、过户涉及的税费，由买卖双方按照国家相关规定分别承担。因此异议申请人认为，经法院审查后公布的竞买须知拍卖须知明确规定了税费应各自承担，该拍卖须知具有法律公示效力和证明力，请求法院根据上述的法律法规并结合本案的拍卖须知作出税费依法由买卖双方各自承担的执行裁定、拍卖成交确认书。二、涉案财产在办理过户时所产生的增值税和土地增值税、城建税及教育附加税、印花税、交易手续费等税费应当由被执行人、出卖人承担，而不应当由买受人承担。根据网络拍卖的“标的物介绍”中“税费情况”一栏，明确规定了买受人一方应当缴纳的契税、印花税、交易费、测绘费、权属登记费及取证费和出卖人一方应当缴纳的印花税、交易费、营业税、个人所得税，共九种税费明确全部由买受人承担，该税费的承担规定有违法律规定，同时该栏中没有明确土地增值税、增值税的承担主体。根据上述最高院和山东省高院的规定、实施意见以及《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令第138号)第二条和《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》中对税法的有关规定，并结合本案的拍卖须知，请求法院依法作出执行认定，确认对于涉拍财产在交易过户登记中所产生的土地增值税、增值税等应当依法由出卖人自行承担，并应当优先从被执行人被拍卖标的物的拍卖价款中扣除，用于交纳税费。三、如果按照拍卖公告规定不明确的情况下，错误的由买受人承担涉拍财产交易过户登记中应当由出卖人承担的税费，将严重损害异议申请人的合法权益，增加了异议申请人的拍卖成本，不符合公平原则。1、司法拍卖实际上是平等民事主体之间的一种特殊形式的买卖关系，应当对买卖过程中产生的交易金额、收益依照税收法律法规的规定征收税费。如果要求异议申请人全部承担买卖双方本应各自承担的税费，有违最高人民法院《关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》等规定所要求的司法拍卖应当遵循公平的原则，增加了异议申请人的成本。2、异议申请人如果承担了不应承担的增值税，在税后无法按《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定实现税前扣除；其次，异议申请人无法取得增值税专用发票，违背最高人民法院《关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》的公平原则。3、根据税收法定原则，纳税人的身份不能因拍卖公告等所载明条款发生转移，人民法院不应当为买受人设定承担费用的义务。4、《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》(国税函【2005】869号)也要求，对拍卖财产的全部收入，纳税人均应当依法申报缴纳税款，人民法院应当协助税务机关依法优先从拍卖收入中征收税款。可见，案涉拍卖标的增值税款项应为优先从拍卖收入支付，参照《民诉法解释》510条规定：参与分配执行中，执行所得价款扣除执行费用，并清偿应当优先受偿的债权后，……。请求法院作出执行裁定，协调并致函税务机关，由被执行人、出卖人承担涉案拍卖标的在交易过户中其应由其自行承担的税款。综上所述，异议申请人强烈请求法院适用本案的拍卖须知和税法、最高人民法院、山东省高级人民法院的有关解释、规定，做出执行裁定或者重新制作拍卖成交确认书，确定涉拍财产在办理交易过户登记手续中，所产生的税费由买卖双方按照税法各自承担，以保护异议申请人的合法权益，请求法院支持异议申请人的异议请求。 被执行人平邑金太阳纸业有限公司、郑伟、姬传远提交的书面答辩意见称，1、《拍卖公告》中对涉案财产转让登记中所产生的费用承担主体做了明确的规定，应当依据《拍卖公告》中的规定实施。在《拍卖公告》第六条中，贵院明确规定“标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担。”根据该规定可知，涉案财产办理过户手续中产生所有的税费应当由买受人承担，即由魏文文承担。而《竞买须知》中第十三条规定“标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生税费依照税法等相关法律法规和政策的规定，由双方各自承担。未明确缴费义务人的费用也由买受人承担”，该条文对税费的承担仅仅作了原则上的规定，为此，《竞买须知》相比，《拍卖公告》中的规定更具体、更明确，且效力更强。2、法院可以规定税费的承担者，税费转嫁条款不违反法律强制性规定。实践中不动产等被强制拍卖，基本上是因为无力偿还债务，在拍卖款未必能够满足债权的情况下，让原所有权人再另外缴纳相应税费变得不太现实和不具有可行性，为此，为了避免上述问题，法官会在拍卖中规定一些税费转嫁条款，即原应由所有权人缴纳的税费由买受人缴纳规定，该规定没有违反相应法律、行政法规的强制性规定。当事人对于税费承担的约定属于意思自治范畴，属于民法调整的范围。买卖双方可以协商约定各项税费的承担主体，法院也可以根据案件情况确定税费的承担人，贵院依法作出的《成交确认书》符合法定程序，合理合法，无需重新制作。3、被答辩人已阅读且同意《拍卖公告》，应当按照《拍卖公告》的规定缴纳税费。法院发布涉案房产的拍卖公告明确提示了“标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担”，上述《拍卖公告》是合同的组成部分，对于异议人具有法律约束力，其理应明知参拍并拍卖成交的后果，对购买涉案房地产而产生的总费用应当预见知晓，由此产生的双方相关税收、费用应当全额承担。异议人完全可以依据贵院作出的裁定书办理过户手续，现被异议人认为自身无缴纳税费的义务完全没有事实依据，且已过提出异议的期限。4、《拍卖公告》中已明确规定标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担，其中所涉及的一切税、费中已包含了土地增值税与增值税。拍卖涉案房屋所产生的所有税费，不能片面理解为网络拍卖的“标的物介绍”中“税费情况”一栏明确规定的几项税费，且本案中，“标的物介绍”并没有介绍税费情况。拍卖公告中所规定的所有税费应当是拍卖房屋交易过程中所产生的所有税费，包含了土地增值税与增值税，虽然法律规定了土地增值税与增值税的纳税义务人，但并不意味着禁止异议人代为缴纳，异议人以自身无法开具增值税发票为由拒绝缴纳税款完全不合理。异议人的异议请求没有法律与事实依据，应当依法予以驳回。 申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司未答辩。 经审查查明，申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司与被执行人平邑金太阳纸业有限公司、郑现光、郑伟、姬传远金融借款合同纠纷一案，经本院审理后，于2019年11月5日作出（2019）鲁1325民初2820号民事判决书，判决：一、被执行人平邑金太阳纸业股份有限公司于本判决生效后十日内偿还申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司借款本金1500万元及利息。(利息按合同约定计算至实际给付之日，并扣除已偿还借款利息996605元)。二、被执行人郑现光、郑伟、姬传远对被执行人平邑金太阳纸业股份有限公司的上述借款及利息在最高额担保范围（2250万元）内负连带清偿责任。三、驳回申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司的其他诉讼请求。案件受理费111800元，由被执行人平邑金太阳纸业股份有限公司负担。申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司不服提出上诉，临沂市中级人民法院经审理后，于2020年6月10日作出（2020）鲁13民终1439号民事判决书，判决：一、维持山东省费县人民法院(2019)鲁1325民初2820号民事判决一、二项，即：一、平邑金太阳纸业股份有限公司于本判决生效后十日内偿还山东平邑农村商业银行股份有限公司借款本金1500万元及利息。(利息按合同约定计算至实际给付之日，并扣除已偿还借款利息996，605元)；二、郑现光、郑伟、姬传远对平邑金太阳纸业股份有限公司的上述借款及利息在最高额担保范围(2250万元)内负连带清偿责任；二、撤销山东省费县人民法院(2019)鲁1325民初2820号民事判决三项；三、山东平邑农村商业银行股份有限公司与平邑金太阳纸业股份有限公司于2018年1月8日签订的《最高额抵押合同》有效，山东平邑农村商业银行股份有限公司对平邑金太阳纸业有限公司提供的抵押财产享有抵押权，并有权对拍卖、变卖抵押资产的价款优先受偿；四、驳回山东平邑农村商业银行股份有限公司的其他诉讼请求。一审案件受理费111800元，二审案件受理费100元，均由平邑金太阳纸业股份有限公司负担。判决生效后，因被执行人未履行法律文书确定义务，申请执行人申请本院强制执行。 本案在执行中，因被执行人未全部履行生效法律文书确定的义务，本院于2020年9月9日作出（2020）鲁1325执1477号执行裁定书，裁定拍卖被执行人平邑金太阳纸业有限公司所有的厂房、土地使用权等财产，于2020年12月29日发布拍卖公告，内容为：费县人民法院将于2021年2月1日10时至2021年2月2日10时止（延时除外）在费县人民法院阿里巴巴司法拍卖网络平台上进行公开拍卖活动。一、拍卖标的：被执行人平邑金太阳纸业有限公司所有的位于平邑县城经济开发区××路××路××的土地、房产：平房私字第7××6号、建筑面积3637.77平方米；平国用（2007）第5××2号、面积15000.60平方米予以及该不动产范围内的所有附着物、设施等。该宗不动产为工业用地（房），使用年限至2041年5月9日。抵押权人为本案申请执行人山东平邑农村商业银行股份有限公司。评估总金额为1707.63324万元，经当事人申请，本次拍卖在评估价基础上溢价确定保留价，拍卖保留价为2000万元，保证金200万元，加价幅度5万元。….六、标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担（或其他约定方式）。同时发布《竞拍须知》，《竞拍须知》第十三项内容为：买受人付清余款后应及时交接标的物，并自行办理过户手续，逾期不办理的，买受人应支付由此产生的费用，并承担本标的物可能发生的损毁、灭失等后果。标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生税费依照税法等相关法律法规和政策的规定，由双方各自承担。未明确缴费义务人的费用也由买受人承担。能否办理过户手续及办理过户手续的时间请竞买人在竞买前自行到相关职能部门咨询确认，标的物现状及存在瑕疵等原因不能或者延迟办理过户手续及办理二次过户造成的费用增加的后果自负，拍卖人不作过户的任何承诺，不承担过户涉及的一切费用。涉及违法、违章部分，由买受人自行接受行政主管部门依照有关行政法规的处理。2021年2月1日，异议人魏文文以20000000.00元的最高价竞得。2021年2月2日，本院出具成交确认书，确认：异议人魏文文（证件类型：居民身份证证件号码：×××8588）通过竞买号Ｔ6859于2021年02月01日在费县人民法院于淘宝网开展的“平邑金太阳纸业公司工业用地、房产使用权”司法拍卖项目公开竞价中，以最高应价胜出。该标的物网络拍卖成交价格：￥20000000.00（贰仟万元）。在网络拍卖中竞买成功的用户，必须依照标的物《竞买须知》、《竞买公告》要求，按时交付标的物网拍成交余款、办理相关手续。标的物最终成交以费县人民法院出具拍卖成交裁定为准。2021年2月5日，本院作出（2020）鲁1325执1477号之二执行裁定书，裁定：一、解除对被执行人平邑金太阳纸业有限公司所有的位于平邑县城经济开发区××路××路××的房产、土地（平房私字第7××6号、平国用（2007）第5××2号）的查封。本案的解除查封效力及于其他所有案件对上述不动产的查封。二、本院拍卖的被执行人平邑金太阳纸业有限公司所有的位于平邑县城经济开发区××路××路××的房产、土地：平房私字第7××6号、建筑面积3637.77平方米；平国用（2007）第5××2号、面积15000.60平方米以及该不动产范围内的所有附着物、设施等归买受人魏文文（身份证号×××8588）所有。三、买受人魏文文可持本裁定，到有关机构办理产权过户登记手续。异议人对税费由其承担不服，向本院提出异议。本案审查中，经执行案件承办人确认：拍卖标的物转让登记所涉及的一切税、费均应由买受人承担。 上述事实，主要根据关于本案的民事判决书、执行裁定书、拍卖公告、竞拍须知、成交确认书、听证笔录及双方提交的证据等证据材料认定的，其证据材料均收集、记录在卷。 本院认为，本案争议的焦点问题是，本案涉案财产拍卖成交后因标的物的转让登记而产生的税费由谁承担。一、《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第六条规定：“实施网络司法拍卖的，人民法院应当履行下列职责：……（三）确定拍卖保留价、保证金的数额、税费负担等……”该《规定》第十三条规定：实施网络司法拍卖的，人民法院应当在拍卖公告发布当日通过网络司法拍卖平台公示下列信息：……（九）拍卖财产产权转移可能产生的税费及承担方式。本案中，本院在网络司法拍卖平台拍卖涉案财产时，发布拍卖公告，该公告第六项中载明：“标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担”。该司法拍卖公告一经公布即具有公示公信的法律效力。司法拍卖公告的税费承担条款直接影响涉案财产的竞买参与度以及竞买财产的拍卖成交价，直接影响相关案件当事人的合法权益。异议人作为完全民事行为能力人，应该对上述拍卖公告内容有充分正确的理解。异议人参与竞买时，对于可能产生的税费应当是明知的，其自愿参与竞买说明同意并认可公告中所明示的税费负担，向税务部门缴纳相应税费。二、本院在《竞拍须知》第十三项中载有“标的物转让登记手续由买受人自行办理，交易过程中产生税费依照税法等相关法律法规和政策的规定，由双方各自承担。……。”的内容，该内容与《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；……。”内容一致，属法律法规原则性规定；而拍卖公告中关于税费承担条款具体明确，虽然我国有关税收管理的法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但对于实际由谁缴纳税款并未作出强制性或禁止性规定，因此，本院拍卖公告中的税费负担条款并不违反上述法律法规原则性规定。综上，本院对涉案标的物拍卖成交后，标的物转让登记所涉及的一切税费由买受人承担，并不违反法律规定，异议人的异议请求本院不予支持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十四条第一款第（十一）项、第二百二十五条，《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条之规定，裁定如下： 驳回异议人魏文文的执行异议。 如不服本裁定，可在收到本裁定之日起十日内，书面向山东省临沂市中级人民法院申请复议一次，复议期间不停止执行。 审判长  王兆海 审判员  孙 侠 审判员  张文尧 二〇二一年三月二十二日 书记员  孟令珠