江苏省海门市人民法院 民 事 判 决 书 （2014）门包商初字第0026号 原告南通宏昌置业有限公司（组织机构代码77542111-8），住所地海门市包场镇长桥村14组。 法定代表人江洪昌。 委托代理人张冲。 被告南通回力橡胶有限公司，（组织机构代码13877206-2），住所地海门市包场镇通光街8号。 法定代表人倪雪文。 委托代理人东卫兵。 原告南通宏昌置业有限公司（以下简称宏昌公司）与被告南通回力橡胶有限公司（以下简称回力公司）房地产转让合同纠纷一案，本院于2014年7月10日立案受理后，依法由审判员赵卫平适用简易程序于2014年8月4日公开开庭进行了审理。原告宏昌公司的委托代理人张冲、被告回力公司的委托代理人东卫兵到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告宏昌公司诉称，2011年12月9日，原、被告就原告名下的位于海门市包场镇长桥村14、15、23组的土地及房产转让给被告达成了协议，协议约定的价格为3550000元（为净得价），双方所缴纳的税款均由被告承担。原告按约协助被告办理了房地产过户手续，但被告却不同意支付因原告房地产过户而产生的所得税。2013年海门市税务局对原告作出税务处理决定书，追缴原告房地产买卖所得税88750元、罚款10000元。原告与被告多次交涉未果，于2013年11月26日先行支付了所得税88750元、滞纳金24140元、罚款10000元，合计122890元。现要求被告按双方签订的合同承担原告的所得税88750元、滞纳金24140元、罚款10000元，合计122890元。 原告为证明其主张，向本院提供了以下证据： 1、房、地产买卖合同一份，证明原告与被告间存在房地产买卖合同关系； 2、海门市国家税务局作出的海门国税罚（2013）64号税务行政处罚决定书、海门市国家税务局稽查局作出的海门国税稽处（2013）88号税务处理决定书各一份，证明原告被国税部门追缴所得税88750元及滞纳金、罚款10000元。 3、中国工商银行电子缴税付款凭证三份，证明原告已先行支付了所得税88750元、滞纳金24140元、罚款10000元，合计122890元。 被告回力公司辩称，对原、被告买卖房地产及签订的合同没有异议，合同所涉房地产已经办理了过户手续。被告已经按照合同履行了给付价款和承担双方因过户所需缴纳的各种税费。双方签订的房地产买卖合同已经履行完毕。原告被国税部门处理追缴的企业所得税是事后税收，不是办理产权过户手续的所需税收。原告被国税部门罚款是因原告未建立账簿。故原告主张的上述费用不是合同约定的过户税收，请求驳回原告的诉讼请求。 被告为证明其主张，向本院提供了以下证据： 1、电子转账凭证复印件四张、收据复印件一张、银行承兑汇票复印件十二张，证明被告已经付款3797864.19元，其中合同价款3550000元，余款247864.19元是被告承担的原告应负担的税费。 2、转账完税凭证复印件四张，现金完税证复印件两张，证明原、被告应缴纳的税费数额。 3、房屋产权证复印件一份，证明已经办理了房地产过户手续，被告已经取得合同所涉房屋的产权。 原、被告就对方提供的证据经质证后均无异议，本院予以确认。 经审理查明，2011年12月9日，原、被告签订房、地产买卖合同一份，约定：原告将其名下的坐落于海门市包场镇长桥村14、15、23组的土地使用权和该宗土地上的房屋及附属设施转让给被告，成交价格为3550000元。合同就付款方式、房地产的交付、违约责任等作了约定。其中合同第八条约定“上述房地产办理过户手续甲乙双方所需缴纳的各种税费均由乙方（即被告）负责缴纳。甲方（即原告）不承担任何费用。” 合同订立当日，被告转账支付合同价款700000元，同年12月16日又转账支付200000元。同日原告缴纳了办理房地产过户所需的税款合计247746.10元，被告缴纳了办理房地产过户所需的税款合计108275元。同年12月27日，合同所涉房地产过户至被告名下，被告取得房产所有权和土地使用权。2012年1月19日被告转账支付合同价款397864.19元。同年2月1日被告又转账支付471432元。同日原告向被告出具收到合同价款的收据，收款方式为银行承兑汇票十二张，金额为2028568元。被告合计向原告付款3797864.19元，原告应得款3797746.10元（3550000＋247746.10）。对被告多付款118.09元（3797864.19-3797746.10），原、被告均认可系银行承兑汇票的贴息部分。 2013年2月至9月，海门市国家税务局及其稽查局对原告2011年1月1日至2011年12月31日企业所得税涉税情况进行了检查。2013年11月20日海门市国家税务局作出海门国税罚（2013）64号税务行政处罚决定书，以原告构成未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料行为，处罚款10000元。同日海门市国家税务局稽查局作出海门国税稽处（2013）88号税务处理决定书，以原告构成未按规定设置、保管账簿或保管记账凭证和有关资料行为，对原告企业所得税进行核定征收，追缴2011年企业所得税88750元，并从滞纳税款之日起按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。同年11月26日，原告缴纳了罚款10000元、企业所得税88750元及滞纳金24140元。为上述罚款、企业所得税及滞纳金应当由谁承担，原、被告各执己见，原告遂诉至本院。 本案的争议焦点为：原告缴纳的企业所得税及滞纳金、罚款按照合同第八条约定是否属于“本案所涉房地产办理过户手续所需缴纳的各种税费，应由被告负责缴纳？” 原告认为，依照双方签订的合同第八条，被告应当承担房地产过户所需的各种税费。根据合同意思自治原则、契约自由原则，双方约定所得税承担的主体并不为法律所禁止，故合同条款有效。房地产买卖涵盖了所得税，该所得税是合同中的整体，所以所得税的缴纳是合同约定税款中的一部分。在税务部门处罚前，原告没有收益，是零申报的，正因为同被告签订合同后产生了收益，才有税务部门处罚和处理。故被告应当承担原告被追缴的企业所得税，罚款和滞纳金是由于被告拒不履行合同中支付税款的义务，导致原告不支付企业所得税而产生的直接损失，应当由被告方承担。 被告认为，双方签订的合同第八条明确被告承担的是房地产办理过户手续中双方所需缴纳的各种税费。被告已经按照合同支付价款、承担了双方所需缴纳的各种税费，并已取得房地产的权属证书，房地产过户手续已办理完毕，合同亦已履行结束。企业所得税是按年度计算，在下一年度由企业自己向税务部门申报，如没有利润，则无需征收所得税。原告因未建账而被税务部门追缴企业所得税，该税的缴纳与办理产权过户没有关联性。滞纳金是因原告少缴税款而加收的，罚款是因原告未依法建立账簿而被处罚，亦与办理产权过户手续无关。故原告缴纳的罚款、企业所得税及滞纳金均应由原告自己承担。 本院认为，企业所得税是指国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税种。纳税人为企业和取得收入的其他组织。应纳税所得是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。企业所得税由企业分月或者分季预交、年度汇算清缴。企业所得税是以企业年度生产经营取得收入余额作为计税依据，税款年度汇算清缴，而房地产过户手续所需缴纳的税费是以房地产买卖合同价格计算计税余值作为计税依据，税款当即缴纳，纳税人为合同的双方。两类税款的纳税人、计税依据、缴纳方式不同。虽然税务部门根据本案所涉房地产买卖合同的销售价格核定原告2011年应纳税所得额及应缴企业所得税，但造成此情形的原因是原告自开办以来未发生经营业务、未按规定建立有关账簿，税务部门无法正确核算有关成本支出。故企业所得税并不是办理房地产过户手续所需要缴纳的税费。被告已经取得房地产的权属证书，亦从另一方面证明企业所得税并不包含在办理房地产过户手续所需缴纳的税费中。滞纳金和罚款带有惩罚性质，原告因其违法行为被税务部门处理加收滞纳金、处于罚款，与合同履行无关。 综上，原、被告双方在合同第八条明确限定了被告负责缴纳税费的范围为：房地产办理过户手续双方所需缴纳的各种税费。原告被税务部门追缴的企业所得税不属合同约定的被告应负责缴纳税费的范围；被加收滞纳金和罚款均因原告违法行为造成，与合同履行无关。故原告要求被告承担其缴纳的企业所得税及滞纳金、罚款于法无据，本院不予支持。依照《中华人民共和国合同法》第六十条、第九十一条第一项的规定，判决如下： 一、驳回原告南通宏昌置业有限公司的诉讼请求。 案件受理费人民币1379元，由原告南通宏昌置业有限公司负担。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状并按对方当事人的人数提出副本，上诉于江苏省南通市中级人民法院，同时预交上诉案件受理费人民币2758元（户名：南通市财政局；开户行：中国银行南通市西被闸支行；帐号：47×××82）。 审判员  赵卫平 二〇一四年八月二十九日 书记员  祁宏亮 附法律条文： 《中华人民共和国合同法》 第六十条当事人应当按照约定全面履行自己的义务。 当事人应当遵循诚实信用原则，根据合同的性质、目的和交易习惯履行通知、协助、保密等义务。 第九十一条有下列情形之一的，合同的权利义务终止：（一）债务已经按照约定履行；（二）合同解除；（三）债务相互抵销；（四）债务人依法将标的物提存；（五）债权人免除债务；（六）债权债务同归于一人；（七）法律规定或者当事人约定终止的其他情形。 《中华人民共和国民事诉讼法》 第一百六十四条当事人不服地方人民法院第一审判决的，有权在判决书送达之日起十五日内向上一级人民法院提起上诉。 当事人不服地方人民法院第一审裁定的，有权在裁定书送达之日起十日内向上一级人民法院提起上诉。