江苏省南京市溧水区人民法院民 事 判 决 书(2020)苏0117民初3403号原告：南京星能传动机械有限责任公司，统一社会信用代码91320117674913308K，住所地南京市溧水经济开发区琴音大道**。诉讼代表人：鲁民。委托诉讼代理人：祝创杰，江苏世纪同仁律师事务所律师。被告：南京金腾齿轮系统有限公司，统一社会信用代码913201156637782868，住，住所地南京市江宁区禄口街道蓝天路**/div>法定代表人：陈卫东，该公司执行董事。委托诉讼代理人：叶成，上海市锦天城（南京）律师事务所律师。原告南京星能传动机械有限责任公司（以下简称星能公司）与被告南京金腾齿轮系统有限公司（以下简称金腾公司）买卖合同纠纷一案，本院于2020年8月7日立案后，依法适用简易程序，公开开庭进行了审理。原告星能公司的管理人负责人鲁民及其委托诉讼代理人祝创杰，被告金腾公司的委托诉讼代理人叶成到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原告星能公司向本院提出诉讼请求：1.判令被告支付增值税税款549350.1元；2.本案诉讼费用由被告承担。事实与理由：2017年8月1日，南京市溧水区人民法院裁定受理天水星火机床有限责任公司对原告的破产申请，并指定江苏世纪同仁律师事务所作为原告管理人。在原告进入破产清算程序后，管理人为处置原告的资产，在淘宝网破产拍卖平台上举行“星能公司机械设备数控成型磨齿机”的网络拍卖。在此次拍卖的“拍卖须知”及“标的物介绍”中，管理人已明确告知竞买人：拍卖时的起拍价、成交价均不含买受人在拍卖标的物交割、过户（如发生）时所发生的全部费用和税费，且涉及到的一切税、费及其可能存在的其他费用，无论法律法规规定由谁承担，均全部由买受人承担。被告于2020年3月3日，通过公开竞价，以最高应价竞得拍卖标的，成交价为4225770元（不含税价）。此后，被告向原告支付了4225770元，管理人也将拍卖标的物交接给被告。管理人于2020年7月9日开具了案涉交易的增值税专用发票，税率为13%，增值税税额为549350.1元，并于2020年7月16日将增值税发票的第二联、第三联邮寄给被告，同时通知被告在收到函件后7日内补齐税款。管理人查到被告已于2020年7月17日已收到发票及通知，但截至目前，被告仍未向原告支付增值税税款。为维护原告的合法权益，原告故诉至法院，请求判如所请。被告金腾公司辩称：1.星能公司具备转为小规模纳税人的条件，根据民法诚实信用原则，其应及时办理转登记为小规模纳税人的手续，并向金腾公司开具税率1%的增值税发票，但星能公司以268.15万元留抵税额问题为由拒绝办理，其应自行承担不利后果。2.星能公司要求金腾公司向其支付549350.1元的税款，缺乏事实和法律依据。第一，拍卖公告中关于由买方承担税款的内容，对金腾公司不发生效力。第二，即便法院认定由买方承担税款的拍卖公告条款有效，因拍卖公告未明确税负比例，过错在于管理人未全面调查、充分披露税务安排，未能提前明确告知竞买人的税负成本，而且，管理人发布的拍卖公告属于格式条款，其在竞拍后要求金腾公司支付税款，应对税务条款作出不利于星能公司的解释，且不应超过竞买人的合理预期，包括应以对第一部分论述的1%的税率为准，且以星能公司实际向税务局缴税金额为准，而不能片面以发票上税额为准。星能公司意图通过留底税额额外获利，无合法依据，且违背诚实信用原则，根源在于管理人对留底税额在破产清算情况下的性质产生错误认识。本院经审理认定事实如下：本院于2017年8月1日裁定受理天水星火机床有限责任公司对星能公司的破产清算申请，并指定江苏世纪同仁律师事务所作为星能公司的管理人。后管理人为处置星能公司的资产，在淘宝网破产拍卖平台上举行“星能公司机械设备数控成型磨齿机”网络拍卖，金腾公司通过竞拍以最高应价竞得拍卖标的，成交价4225770元，该价格不含税价。后金腾公司向星能公司支付了价款4225770元，星能公司将设备交付金腾公司。就开具发票问题，星能公司管理人在2020年5月15日向金腾公司进行联系沟通，金腾公司表示星能公司可以转为小规模纳税人并开具税率为1%的发票，星能公司管理人向金腾公司发送了其税务顾问的回复，该回复内容为：1、在管理人接收星能传动时，该企业为一般纳税人，管理人无义务将其转为一般纳税人；2、国家税务总局令第43号公告中“纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额不计入应税行为年应税销售额”，此法条中的不动产主要指房产及附属物，本次星能传动拍卖成交的是机器设备、存货。本次机器设备、存货的拍卖成交价为3982元，不建议转为小规模纳税人；3、此次资产处置涉及的购买人为三家，一般纳税人开具的增值税专用发票购买方可以认证抵扣，增值税抵扣后，城建税、教育税附加同时抵扣，并不存在多缴纳税款情况；4、星能传动转为一般纳税人会造成268.15万元的损失，星能传动增值税留底税额268.15万元，若转为小规模纳税人，此笔债权将无法抵扣、退回。2020年7月9日，星能公司向金腾公司开具了案涉交易税率为13%的增值税专用发票，增值税税额为549350.1元，星能公司并向金腾公司寄送了发票及支付税款的通知。金腾公司向星能公司管理人回函表示星能公司要求其承担全部增值税及所适用的税率不合理。在此次拍卖公告中，拍卖须知第十一条载明：“……本次交易过程中可能产生的一切税费，全部由买受人自行承担。……特别提醒：因星能公司属于破产企业，税务异常，不一定能正常开具发票。管理人不承担拍卖成交后无法开票的风险。如税务机关认为可以开票的，无论买受人是否要求开票，管理人必须向买受人开具发票，买受人必须接收管理人开具的发票，且涉及到的一切税、费及其可能存在的其他费用，无论法律法规规定由谁承担，均全部由买受人承担。”第十二条载明：“本次拍卖活动计价货币为人民币，拍卖时的起拍价、成交价均不含买受人在拍卖标的物的交割、过户（如发生）时所发生的全部费用和税费。”在标的物介绍中载明：“……特别提醒：因星能公司属于破产企业，税务异常，不一定能正常开具发票。管理人不承担拍卖成交后无法开票的风险。如税务机关认为可以开票的，无论买受人是否要求开票，管理人必须向买受人开具发票，买受人必须接收管理人开具的发票，且涉及到的一切税、费及其可能存在的其他费用，无论法律法规规定由谁承担，均全部由买受人承担。”上述内容被加粗、标红。以上事实，有民事裁定书、决定书、拍卖公告、增值税专用发票、通知函及物流信息、交接清单、微信聊天记录及庭审笔录等证据证实，本院予以认定。本院认为，本案的争议焦点为：（一）星能公司是否应该转为小规模纳税人并开具增值税税率为1%的发票；（二）星能公司要求金腾公司支付增值税税款549350.1元有无依据。（一）关于星能公司是否应该转为小规模纳税人并开具增值税税率为1%的发票的问题，本院认为，对于转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期）累计应征增值税销售额未超过500万元的一般纳税人，可以转为小规模纳税人，但对于是否必须转为小规模纳税人，法律、行政法规没有强制性规定。因此，星能公司管理人根据星能公司自身情况未将公司转为小规模纳税人，其行为不违反法律法规的规定。此外，不管是在破产申请受理前还是资产处置时，星能公司均为一般纳税人，对于该情况，金腾公司在参与竞拍前与竞拍时均系明知，故对此后开具发票的税率问题也应当有明确的预判，但金腾公司仍参与竞拍，表明其接受相关税率等问题，故对金腾公司关于星能公司应该转为小规模纳税人并开具增值税税率为1%的发票的意见，于法无据，本院不予支持.（二）关于星能公司要求金腾公司支付增值税税款549350.1元有无依据的问题，本院认为，首先，星能公司管理人在拍卖公告的“拍卖须知”以及“标的物介绍”中用红色加粗字体“特别提醒：因星能公司属于破产企业，税务异常，不一定能正常开具发票。管理人不承担拍卖成交后无法开票的风险。如税务机关认为可以开票的，无论买受人是否要求开票，管理人必须向买受人开具发票，买受人必须接收管理人开具的发票，且涉及到的一切税、费及其可能存在的其他费用，无论法律法规规定由谁承担，均全部由买受人承担”，该约定清晰、明确，金腾公司作为竞买人参与竞拍即视为同意前述条款，应按照条款约定履行义务；其次，税法虽然规定销售货物方为纳税义务人，但由于税费缴纳系金钱给付，不具有人身专属性，星能公司在拍卖公告中明确税费承担者为买受人，该约定并未改变纳税义务人的主体身份，而仅是对税费最后的实际承担者的约定，该约定不违反法律、行政法规的强制规定；最后，即便星能公司有268.15万元的留抵税额，但对该留抵税额如何使用或者是否使用，均不影响案涉税费最后由买受人承担的约定，现星能公司缴纳了税款向金腾公司开具了相应的增值税专用发票，根据拍卖公告的约定，该款应由金腾公司承担，故星能公司要求金腾公司支付税款549350.1元，于法有据，本院予以支持。综上，依据《中华人民共和国合同法》第八条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、第一百四十二条之规定，判决如下：被告南京金腾齿轮系统有限公司于本判决生效后十五日内支付原告南京星能传动机械有限责任公司增值税税款549350.1元。如果未按本判决指定的期间履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。案件受理费9294元，本院减半收取4647元，由被告南京金腾齿轮系统有限公司承担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人或者代表人的人数提出副本，上诉于江苏省南京市中级人民法院。审判员  张建容二〇二〇年十一月三日书记员  孙 俊