北京市第二中级人民法院行 政 判 决 书（2020）京02行终1047号上诉人（一审原告）北京市赵公口沁园春酒楼，住所地北京市丰台区永外贾家花园**。法定代表人王洪民，经理。被上诉人（一审被告）国家税务总局北京市丰台区税务局第一税务所，，住所地北京市丰台区丰体南路丰体时代大厦**税务大厅负责人张瑛，所长。出庭负责人赵绍华，副所长。委托代理人孙晓婉，国家税务总局北京市丰台区税务局第一税务所工作人员。委托代理人焦铁烨，北京天驰君泰律师事务所律师。被上诉人（一审被告）国家税务总局北京市丰台区税务局，，住所地北京市丰台区泥洼路**法定代表人金志雄，局长。出庭负责人陈宁，副局长。委托代理人张素，国家税务总局北京市丰台区税务局工作人员。委托代理人王家本，北京天驰君泰律师事务所律师。上诉人北京市赵公口沁园春酒楼（以下简称沁园春酒楼）因诉国家税务总局北京市丰台区税务局第一税务所（以下简称第一税务所）处罚决定及国家税务总局北京市丰台区税务局（以下简称丰台税务局）行政复议决定一案，不服北京市丰台区人民法院（以下简称一审法院）所作（2020）京0106行初236号行政判决，向本院提起上诉。本院受理后依法组成合议庭进行了审理，本案现已审理终结。2020年3月23日，第一税务所向沁园春酒楼作出京丰一税简罚〔2020〕6258号《税务行政处罚决定书（简易）》（以下简称被诉处罚决定），认定沁园春酒楼2019-06-01至2019-06-30个人所得税（工资薪金所得）未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31企业所得税（应纳税所得额）未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31城市维护建设税〔市区（增值税附征）〕未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31增值税未按期进行申报，违反了《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第六十二条的规定，处罚款400元。沁园春酒楼不服，向丰台税务局提起行政复议。丰台税务局于2020年5月20日作出京丰税复字〔2020〕2号《行政复议决定书》（以下简称被诉复议决定），认为沁园春酒楼未按规定期限办理纳税申报、报送纳税资料和报送代缴报告表，存在多个税种逾期未申报、未报送资料的税收违法行为，维持了第一税务所作出的被诉处罚决定。沁园春酒楼不服上述行政行为，诉至一审法院称：其按照税务部门要求办理报税工作，在申报税务相关事项中不存在过错过失。沁园春酒楼被税务部门处罚是由于税务部门工作人员不问清事实情况，违规违章粗暴处置所致。沁园春酒楼申请行政复议后，丰台税务局作出被诉复议决定维持了第一税务所作出的被诉处罚决定。请求法院依法撤销被诉处罚决定及被诉复议决定。第一税务所一审辩称：第一税务所作为一级税务机构，依法具有作出被诉处罚决定的职责权限，沁园春酒楼负有按期申报和报送有关资料的义务，并存在逾期申报的行为。被诉处罚决定事实清楚，证据充分，法律适用正确，程序合法，处罚适当，沁园春酒楼的诉讼请求和事实理由没有事实和法律依据，不能成立，请求法院依法驳回。丰台税务局一审辩称：丰台税务局依法受理沁园春酒楼的行政复议申请，并作出被诉复议决定，履行了行政复议的法定职责，程序合法，被诉复议决定及被诉处罚决定事实清楚，法律适用正确，沁园春酒楼的诉讼请求没有事实根据和法律依据，请求法院依法驳回。一审法院经审理认为，《税收征收管理法》第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。第七十四条规定，本法规定的行政处罚，罚款额在二千元以下的，可以由税务所决定。据此，第一税务所具有实施行政处罚的法定职权。《税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第十四条规定，扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第二款规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。第五条规定，城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。《税收征收管理法》第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条规定，行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。第三十三条规定，违法事实确凿并有法定依据，对公民处以五十元以下、对法人或者其他组织处以一千元以下罚款或者警告的行政处罚的，可以当场作出行政处罚决定。当事人应当依照本法第四十六条、第四十七条、第四十八条的规定履行行政处罚决定。第三十四条规定，执法人员当场作出行政处罚决定的，应当向当事人出示执法身份证件，填写预定格式、编有号码的行政处罚决定书。行政处罚决定书应当当场交付当事人。前款规定的行政处罚决定书应当载明当事人的违法行为、行政处罚依据、罚款数额、时间、地、地点以及行政机关名称由执法人员签名或者盖章。执法人员当场作出的行政处罚决定，必须报所属行政机关备案。国家税务总局公告2017年第33号《国家税务总局关于修订税务行政处罚（简易）执法文书的公告》第一条规定，税务机关依法对公民、法人或者其他组织当场作出行政处罚决定的，使用修订后的《税务行政处罚决定书（简易）》，不再另行填写《陈述申辩笔录》和《税务文书送达回证》。本案中，沁园春酒楼应当依照规定办理个人所得税、企业所得税、城市维护建设税及增值税的纳税申报和报送纳税资料，但其未按时进行申报。第一税务所依据相关法律法规，作出责令改正通知书，同时作出被诉处罚决定，事实清楚，程序合法。丰台税务局接到沁园春酒楼的复议申请后，履行了受理、送达等程序，作出被诉复议决定，并无不当。沁园春酒楼的诉讼请求，缺乏事实根据和法律依据，不予支持。一审法院依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决驳回沁园春酒楼的诉讼请求。沁园春酒楼不服一审判决，上诉至本院，请求撤销一审判决，依法改判支持其一审诉讼请求。第一税务所、丰台税务局均同意一审判决，请求予以维持。在一审诉讼期间，第一税务所在法定举证期限内提交并在庭审中出示了如下证据，证明被诉处罚决定的合法性：1.税收管理系统查询截图，2.责令限期改正通知书、税务文书送达回证，3.被诉处罚决定、税收（规费）违法行为登记表。在一审诉讼期间，丰台税务局在法定举证期限内提交并在庭审中出示了如下证据，证明被诉复议决定的合法性：1.行政复议申请书及所附材料（包括：责令限期改正通知书、被诉处罚决定）、EMS快递单及查询结果，2.行政复议答复通知书、行政复议文书送达回证，3.被申请人答复书、证据目录清单、法律依据清单，4.EMS快递单及查询结果、行政复议文书送达回证。在一审诉讼期间，沁园春酒楼在法定举证期限内提交并在庭审中出示了2020年3月20日15时40分手机短信截图、2015年6月24日10时45分手机短信截图作为证据证明其属于东铁匠营税务所管辖。经庭审质证，一审法院对当事人提交的证据作如下确认：第一税务所和丰台税务局的证据，具备真实性、合法性及与本案的关联性，证明目的成立，予以采信。沁园春酒楼的证据与本案不具有关联性，不予采用。一审法院已将当事人提交的上述证据随案移送本院。经审查，一审法院对上述证据材料的认证意见符合《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》，认证意见正确，本院予以确认。本院根据合法有效的证据以及当事人的有关陈述，查明如下事实：税收管理系统查询界面显示，沁园春酒楼2019-06-01至2019-06-30个人所得税（工资薪金所得）未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31企业所得税（应纳税所得额）未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31城市维护建设税〔市区（增值税附征）〕未按期进行申报、2019-10-01至2019-12-31增值税未按期进行申报。第一税务所认定沁园春酒楼的前述行为属于未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料，违反了《税收征收管理法》第六十二条的规定，于2020年3月23日向沁园春酒楼作出并送达《责令限期改正通知书》，责令其于2020年3月30日前改正上述行为。同日，第一税务所向沁园春酒楼作出并送达被诉处罚决定。沁园春酒楼不服被诉处罚决定，于2020年4月3日向丰台税务局提出行政复议申请，丰台税务局于2020年5月20日作出被诉复议决定，维持了被诉处罚决定。本院认为：《税收征收管理法》第十四条规定，本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。据此，第一税务所具有征税的法定职权。根据《中华人民共和国行政复议法》的相关规定，丰台税务局负有对被诉征税行为进行行政复议并作出复议决定的法定职责。《税收征收管理法》第二十五条规定，纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。扣缴义务人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。《中华人民共和国个人所得税法》第九条规定，个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。第十四条规定，扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第二款规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条规定，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。第五条规定，城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照消费税、增值税、营业税的有关规定办理。《税收征收管理法》第六十二条规定，纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。本案中，沁园春酒楼未按期申报个人所得税（工资薪金所得）、企业所得税（应纳税所得额）、城市维护建设税〔市区（增值税附征）〕、增值税。第一税务所认定沁园春酒楼的前述行为属于未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料，依据相关法律法规责令限期改正，并作出被诉处罚决定，事实清楚，程序合法。丰台税务局接到沁园春酒楼的复议申请后，履行了受理、调查、送达等程序，作出被诉复议决定，亦无不当之处。综上，一审法院根据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决驳回沁园春酒楼的诉讼请求是正确的，本院应予维持。沁园春酒楼的上诉请求，缺乏依据，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持一审判决。一、二审案件受理费各50元，均由北京市赵公口沁园春酒楼负担（已交纳）。本判决为终审判决。审 判 长 刘明研审 判 员 金 丽审 判 员 杨 波二〇二〇年十一月二十六日法官助理 陶 军书 记 员 董梦楠