山东省淄博市中级人民法院 执 行 裁 定 书 （2020）鲁03执复170号 复议申请人（异议人、被执行人）：西安绍荣设备制造有限公司，住所地陕西省西安市蓝田县工业园区规划一路路西，统一社会信用代码91610122MA6TXTR649。 法定代表人：刘曼华，执行董事。 委托诉讼代理人：刘杰，男，1963年7月23日出生，汉族，住山东省桓台县。 申请执行人：耿霞，女，1972年11月4日出生，汉族，住淄博市张店区。 被执行人：李娜，女，1985年12月4日出生，汉族，住山东省桓台县。 被执行人：刘杰，男，1963年7月23日出生，汉族，住山东省桓台县。 被执行人：刘扬，女，1989年3月6日出生，汉族，住山东省桓台县。 被执行人：山东金蔚金属制品有限公司，住所地山东省桓台县索镇工业二路**。 法定代表人：李娜，总经理。 被执行人：山东三鼎钢结构有限公司，住所，住所地山东省桓台县果里大道**div> 法定代表人：张云霞，总经理。 被执行人：陕西金一诺钢结构制造有限公司，住所地，住所地陕西省西安市蓝田县工业园区规划一路路西iv> 法定代表人：张春先，总经理。 第三人：刘磊，男，1986年2月28日生，汉族，系西安双一创锦企业管理有限公司法定代表人，住山东省桓台县。 复议申请人西安绍荣设备制造有限公司（以下简称西安绍荣公司）不服山东省桓台县人民法院（以下简称桓台县法院）（2020）鲁0321执异60号之一执行裁定，向本院申请复议。本院受理后，依法组成合议庭进行审查，现已审查终结。 桓台县法院在执行申请执行人耿霞与被执行人李娜、刘杰、刘扬、山东金蔚金属制品有限公司（以下简称山东金蔚公司）、山东三鼎钢结构有限公司（以下简称山东三鼎公司）、陕西金一诺钢结构制造有限公司（以下简称陕西金一诺公司）民间借贷纠纷一案中，异议人（被执行人）西安绍荣公司提出书面异议称，在(2014)桓执字第1313号案件执行中，法院拍卖了西安绍荣公司位于西安市蓝田县工业园规划一路的土地一宗。为办理竞得土地转户手续，竞买人刘磊代缴税义务人缴纳了该土地的土地增值税2768440.25元。刘磊作为土地竞买人，其代缴税义务人缴纳的土地增值税应向缴纳义务人追偿，该追偿权属于一般债权。而法院于2019年3月11日从西安绍荣公司被拍卖的土地款所得中，将竞买人刘磊代缴的土地增值税2768440.25元直接过付给了刘磊。该款项性质属于代缴土地增值税，属于一般债权，应由代缴款人向缴款义务人追偿，直接由异议人的土地拍卖款中予以扣划显然违法，该行为侵害了其他诉讼债权人的优先受偿权。同时，法院扣划该款未给异议人送达裁定书和书面通知属于程序违法，违反民事诉讼法相关规定。综上，法院扣划过付2768440.25元无法律依据且程序违法，为此提出执行异议，请求法院依法审查，将该款退回异议人。 桓台县法院查明，原告耿霞诉被告李娜、刘杰、刘扬、山东金蔚公司、山东三鼎公司、陕西金一诺公司民间借贷纠纷一案，该院于2014年9月28日作出（2014）桓民初字第1584号民事调解书,经桓台县法院主持调解，双方当事人自愿达成如下协议：一、被告李娜欠原告耿霞本息1120000.00元，于2014年10月17日前一次性付清；如被告李娜逾期付款，则每月支付原告耿霞违约金30000.00元。二、被告刘杰、被告刘扬、被告山东金蔚公司、被告山东三鼎公司、被告陕西金一诺公司对上述借款本息及违约金承担连带清偿责任。三、原告耿霞自愿放弃其他诉讼请求；上述款项付清后，涉案争议一次性处理完毕，原、被告各方再无任何纠纷。四、案件受理费10530.00元、诉讼保全费5000.00元，由原告耿霞承担7765.00元；被告李娜承担7765.00元，被告刘杰、被告刘扬、被告山东金蔚公司、被告山东三鼎公司、被告陕西金一诺钢公司承担连带责任。 李娜、刘杰、刘扬、山东金蔚公司、山东三鼎公司、陕西金一诺公司未按调解协议履行，根据耿霞申请，桓台县法院于2014年10月23日立案执行，案号为(2014)桓执字第1313号[(2018)鲁0321执恢326号]。2015年11月11日,桓台县法院作出（2015）桓执异字第60号执行裁定，追加第三人西安绍荣公司为被执行人。异议人西安绍荣公司对追加其为被执行人的行为以及查封、拍卖其财产的措施不服，向桓台县法院执行异议。2017年12月7日，桓台县法院作出(2017)鲁0321执异103号执行裁定，驳回异议人西安绍荣公司的异议请求。西安绍荣公司不服，提出复议，本院作出（2018）鲁03执复12号执行裁定，撤销桓台县法院(2017)鲁0321执异103号执行裁定；发回桓台县法院重新审查。2018年7月28日，桓台县法院作出(2018)鲁0321执异65号执行裁定，驳回异议人西安绍荣公司的异议申请。 2016年1月13日，桓台县法院向蓝田县国土资源局下达(2014)桓执字第1313号执行裁定书、协助执行通知书，查封被执行人西安绍荣公司名下位于蓝田县工业园规划一路路西的国有建设用地（地号：（地号-1-10-3）一宗及地上附属物（以下简称涉案房地产），查封期限3年。2019年1月9日，桓台县法院向蓝田县不动产登记局下达(2018)鲁0321执恢326号之四执行裁定书、协助执行通知书，对上述房地产进行查封。土地使用权证记载，土地使用权人：西安绍荣公司，座落：蓝田县洩湖镇薛家河村，地号：，地号-1-10-3，证号：蓝国用（2014）第1696号。2016年11月23日，桓台县法院作出(2014)桓执字第1313-3号执行裁定书，裁定：评估、拍卖被执行人西安绍荣公司名下位于西安市蓝田县工业园规划一路路西的国有建设用地（地号：（地号-1-10-3）及地上附属物以清偿债务。经评估，涉案房地产价值总价1740.62万元。经淘宝网司法拍卖，竞买人西安双一创锦企业管理有限公司（以下简称西安双一创锦公司）以22215000.00元竞得。2018年8月31日，桓台县法院作出(2018)鲁0321执恢326号之二执行裁定：一、陕西省西安市蓝田县洩湖镇薛家河村、蓝田县工业园规划一路路西国有建设用地（地号：（地号-1-10-3/土地证号：蓝国用（2014）第16**）使用权及其地上附属物的所有权归西安双一创锦公司所有。上述不动产的所有权自本裁定送达申请执行人时起转移；二、西安双一创锦公司可持本裁定书到登记机构办理相关产权过户登记手续。 2018年9月21日，国家税务总局蓝田县税务局核算，卖方土地增值税等税费合计2768440.25元，并注明：请西安绍荣公司按表格中涉及税种、应纳税额，按时履行纳税申报义务。2019年3月11日，桓台县法院过付给刘磊2768440.25元，备注：竞买人代缴土地增值税；2019年11月19日，刘磊退回25697.16元税款。实际缴纳的税款为2742743.09元（以下简称涉案税款）。西安双一创锦公司提供了2018年9月30日的纳税人为西安绍荣公司的税收完税证明，共7张合计2742743.09元。另，营业执照载明，西安双一创锦企业管理有限公司法定代表人为刘磊。 桓台县法院认为，涉案房地产拍卖后，经税务部门核算，西安绍荣公司应纳税款为2742743.09元。关于此税款该如何缴纳的问题，本案中，系竞买人西安双一创锦公司代为缴纳，而后法院从拍卖款中过付给竞买人。对此，异议人西安绍荣公司提出异议，称竞买人代缴的税款，属于一般债权，应向其追偿，不能直接从拍卖款中扣划。 对于司法拍卖中的税款缴纳，是本案争议的焦点，这涉及税收负担和缴纳方式两个方面问题。（一）税收负担和税收优先权问题。关于纳税主体问题，纳税义务人为西安绍荣公司自无疑义，该公司亦不否认。《税收征收管理法》规定，税收优先于无担保债权。《国家税务总局关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》，拍卖、变卖财产的全部收入，纳税人均应依法申报纳税款；人民法院应当协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。根据司法拍卖实践，如不依法纳税，则影响拍卖过户的完成。因此，无论是从法律规定还是拍卖实践，税收均优先于其他普通债权，该优先权是一种程序性的受偿顺位权，应当从西安绍荣公司的房地产拍卖价款中优先支付。（二）缴纳方式问题。本案中，竞买人西安双一创锦公司代缴税款，法院从拍卖款中向其过付，这种先代缴、后报销的方式，等同于从拍卖价款中直接扣交，且该做法符合司法实践，合情合理。另，刘磊为竞买人西安双一创锦公司的法定代表人，拍卖过程中的税款办理行为，视同为竞买人的行为。综上所述，税款征收有法定优先权，优先于普通债权，应当从拍卖价款中优先支付；竞买人先代缴、后报销的方式等同于直接扣交。故对异议人所提的“竞买人代缴的税款，属于一般债权，应向其追偿，不能直接从拍卖款中扣划”的意见，不予支持。桓台县法院遂裁定：驳回西安绍荣公司的异议请求。 西安绍荣公司向本院申请复议称，请求撤销桓台县法院（2020）鲁0321执异60号之一执行裁定书；将（2014）桓执字1313号执行案件中过付给第三人刘磊所缴纳土地增值税款2768440.25元，依法返还给复议申请人。事实和理由：一、该标的拍卖公告中已经明确规定：标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担。桓台县法院执行异议裁定引用的相关法律规定是关于税收负担问题的一般性规定，而本案拍卖中对于税收问题已经有了明确规定，因此并不适用于本案。刘磊自行缴纳并承担竞得土地的增值税是竞买人按照拍卖公告规定履行的法律义务。二、本次拍卖活动没有“竞买人先代缴税款、后报销”的规定，桓台县法院在执行异议裁定中所谓“先代缴、后报销的方式等同于从拍卖价款中直接扣缴，且该做法符合司法实践，合情合理”并不适用本案。即使刘磊认为该税款是其代纳税义务人缴纳的也应该向纳税义务人追偿。该追偿权属于一般债权，桓台县法院直接从土地拍卖款中予以扣划显然违法。同时，桓台县法院扣划该款未给异议人送达裁定书和书面通知属于程序违法。 本院查明事实与桓台县法院查明事实一致。 本院认为，本案争议焦点：涉案不动产拍卖涉及的税费是否应由复议申请人西安绍荣公司承担。根据《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第十三、十四条之规定，人民法院在拍卖公告中应当对网拍相关事项进行公示和特别提示。本案竞买公告第六条：标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费及及其可能存在的物业费、水、电等欠费均由买受人承担（或其他约定方式）。由于竞买公告是人民法院强制拍卖信息公开的重要内容，发布竞买公告的目的是披露变卖的相关信息，法院在竞买公告中确定转让登记所涉及的一切税、费由买受人承担，买受人自愿承担应由出卖人承担的税费，是人民法院强制拍卖涉案标的物确定的内容。根据税收法定原则，相关税费的纳税人由法律规定，具体税种的法定纳税人应为该税种的实际负担者，除非当事人之间有特别约定或实际负担者并非同一人的情形下，实际的税费负担者应该对负担税费这一事实知晓且接受，否则，任何人无权将法律规定之外的义务强加给当事人。具体到本案，竞买公告对税费负担已经特别提醒，执行法院在竞买公告中明确标的物转让登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、费由买受人承担，买受人已通过参加竞买的方式表示其接受了此项要求，应当按照竞买公告的约定缴纳相关税费。桓台县法院自拍卖价款中过付给买受人刘磊土地增值税款等额款2742743.09元，明显违反竞买公告中的条款。综上，西安绍荣公司的异议和复议理由成立，本院予以采纳。桓台县法院（2020）鲁0321执异60号之一执行裁定结果错误，应予纠正。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百二十五条，《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第二十三条第一款第（二）项、第二款之规定，裁定如下： 一、撤销山东省桓台县人民法院（2020）鲁0321执异60号之一异议裁定； 二、撤销山东省桓台县人民法院自拍卖价款中过付给刘磊土地增值税款等额款2742743.09元的执行行为。 本裁定为终审裁定。 审判长  孙广学 审判员  卫雁冰 审判员  邢 菲 二〇二〇年十一月十二日 书记员  高梦琪