广东省东莞市第三人民法院民 事 判 决 书（2020）粤1973民初4640号原告：中山长星光电科技有限公司，住所：广东省中山市横栏镇永兴工业区**********。法定代表人：廖淑斌，执行董事。委托诉讼代理人：梁炎燎，广东上方律师事务所律师。委托诉讼代理人：陈嘉莹，广东上方律师事务所律师。被告：东莞市迪奥塑胶科技有限公司，住所：广东省东莞市常平镇陈屋贝村陈屋贝工业区******。法定代表人：肖某1。被告：东莞市琦琅塑胶原料有限公司，住所：广东省东莞市常平镇漱新村大京九塑胶原料市**********。法定代表人：何某1。原告中山长星光电科技有限公司（以下简称长星公司）与被告东莞市迪奥塑胶科技有限公司（以下简称迪奥公司）、东莞市琦琅塑胶原料有限公司（以下简称琦琅公司）买卖合同纠纷一案，本院于2020年3月5日立案后，依法组成合议庭，于2020年9月28日公开开庭进行了审理。原告长星公司的委托诉讼代理人陈嘉莹到庭参加诉讼。被告迪奥公司、琦琅公司经本院公告送达传票传唤未到庭参加诉讼,本院依法缺席审理,本案现已审理终结。原告长星公司向本院提出诉讼请求：1.被告迪奥公司向原告赔偿税额损失197095.72元（包括增值税损失179177.93元、附加税损失17917.79元）；2.被告迪奥公司赔偿原告利息损失（自起诉之日起，按照全国银行间同业拆借中心公布的贷款市场报价利率计算至清偿之日止）；3.被告琦琅公司对被告迪奥公司的上述债务承担连带赔偿责任；4.本案诉讼费用由两被告负担。原告变更第一项诉讼请求如下：被告迪奥公司赔偿原告税额损失405362.24元（包括增值税损失179177.93元、附加税损失17917.79元、滞纳金损失48160.33元、企业所得税损失160106.19元）。事实和理由如下：原告是研发、生产、加工、销售家用电器、照明灯具、塑胶制品等的企业。2017年底至2018年期间，因生产经营需要，原告向被告迪奥公司采购塑料粒ABS、塑胶粒等塑胶原料产品，相关《购销合同》约定的货物金额合计为1246552.6元。根据《购销合同》约定，双方的结算方式为银行结算，验收合格付清货款。同时，合同还约定被告迪奥公司须提供增值税发票。原告收到被告迪奥公司的货物后，合计共向被告迪奥公司支付货款1246458.15元。2017年12月22日至2018年11月13日，被告迪奥公司共向原告开具了16张增值税专用发票，合共金额为1067374.67元，税额179177.93元，价税合计共为1246552.6元。2019年9月24日，国家税务总局中山市税务局横栏税务分局向原告出具中山横栏税税通【2019】177961号《税务事项通知书》，事由为：己接受的增值税专用发票涉嫌违规，暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，且不得用于申报出口退税。通知内容为：经核查，原告取得的增值税专用发票属于“异常增值税扣税凭证”，暂不得作为增值税进项税额的扣税凭证，且暂不得办理出口退税；如已经申报抵扣的，请在下月申报时作进项税额转出处理……。《税务事项通知书》中涉及的“异常增值税扣税凭证”，即原告取得的增值税专用发票，全部来自于与被告迪奥公司交易期间，由被告迪奥公司所开具的16张增值税专用发票。2019年10月，原告在税款所属时间为2019年9月1日至2019年9月30日的增值税纳税申报中，申报的增值税进项税转出174959.79元，其中有172888.27元为针对中山横栏税税通【2019】177961号《税务事项通知书》编号第1-10、12-16异常增值税扣税凭证的进项税额转出，剩余6289.66元（即通知书第11张发票号码为25929068，发票代码4400183130，开票日期2018年11月13日，金额39310.34元，税额6289.66元）在2019年3月已办理了转出。综上，原告已向横栏税务分局申报增值税进项税转出179177.93元，导致原告无法抵扣相应数额的增值税。关于附加税损失方面，城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额为计税依据，分别与消费税、增值税、营业税同时缴纳。原告所在地区为中山市，城市维护建设税税率为5%，地方教育附加税税率为2%，教育费附加税税率为3%，附加税=实际缴纳的增值税、消费税税额之和*适用税率=补缴进项税额转出额*10%（附加税税率合计）。因此，被告迪奥公司还应向原告赔偿附加税损失17917.79元。原告认为，根据《增值税专用发票使用规定》第十条：“一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票”以及我国税法相关规定，涉案货物系我国税法上增值税之应纳税货物，被告迪奥公司应向买方（原告）开具合法合规的增值税发票包括专用发票和普通发票，该发票可作为买方增值税进项税额凭证，而买方可以此增值税进项税额来抵减当期增值税销项税额，从而最终减轻买方当期自身增值税应纳税额的税负。但是，被告迪奥公司开具价值1067374.67元增值税专用发票违规，导致原告作为买方不能依法享受进项税额抵扣之法定优惠，损害了原告的合法权益，应予以赔偿损失。同时，根据《中华人民共和国合同法》第一百零七条规定：“当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。”被告迪奥公司没有按照合同约定开具合法合规的增值税发票，已构成违约，原告有权要求赔偿损失。另，2019年3月20日，被告迪奥公司及被告琦琅公司共同盖章确认向原告发出《联络函》，称因公司企业名称由被告迪奥公司变更为被告琦琅公司，即日起公司对内及对外的文件、资料、发票开具名称等全部以被告琦琅公司名义。原告认为，被告琦琅公司上述确认内容，属承接被告迪奥公司对外交易一切责任的意思表示，因此，被告琦琅公司亦应对被告迪奥公司对原告造成的损失承担连带赔偿责任。被告迪奥公司、琦琅公司均未作答辩。本院经审理查明认定事实如下：2017年11月10日至2018年11月7日期间，原告与被告迪奥公司签订九份购销合同，由被告向原告出售塑胶粒，约定由迪奥公司提供增值税发票。原告已共计向被告迪奥公司支付货款1246458.15元。被告迪奥公司向原告开具了16张增值税发票，价税合计1246552.60元。2019年9月6日，国家税务总局中山市税务局横栏税务分局作出税务事项通知书，并发送给原告，主要内容为：经核查，你单位取得的增值税专用发票属于“异常增值税扣税凭证”，暂不得作为增值税进项税额的扣税凭证，且暂不得办理出口退税；如已经申报抵扣的，请在下月申报时作进项税额转出处理；如已经办理出口退税的，税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对你单位其他已审核通过的应退税额暂缓办理出口退税。税务事项通知书载明的增值税发票合计16张，合计金额1067374.67元，税额179177.93元。2020年6月2日，国家税务总局中山市税务局第一稽查局向原告作出中山税一稽税通【2020】1057号税务事项通知书，载明“你单位于2017-2018年经营期间取得由迪奥公司虚开的增值税专用发票16份，金额合计1067374.67元，税额合计179177.93元，上述虚开的增值税专用发票已向横栏税务分局申报抵扣了进项税额179177.93元。请你于2020年6月30日前到国家税务总局中山市税务局横栏税务分局对已申报抵扣的税额做申报补缴税（费）款。如上述发票已列支成本费用的，调整列支年度的应交税所得额，重新做企业所得税汇算清缴。”原告主张因被告迪奥公司原因致使其增值税专用发票无法抵扣进项税额导致损失179177.93元、附加税损失17917.79元、企业所得税损失160106.19元、滞纳金损失48160.33元。另查，原告主张被告迪奥公司向其发送一份联络函，联络函载明因公司业务管理需要，公司企业名称变更为琦琅公司，公司对外及对内的文件、资料、发票开具名称等全部以琦琅公司。本院认为，双方的买卖合同关系受到相关法律法规的调整。原告与被告迪奥公司在购销合同中约定迪奥公司提供增值税专用发票，或含税的价款，该约定是双方的真实意思表示，对原、被告双方均具有法律约束力。被告已向原告开具相应货款金额即1246552.60元的增值税专用发票。但根据国家税务总局中山市税务局横栏税务分局、国家税务总局中山市税务局第一稽查局作出的税务事项通知书可知，上述增值税专用发票金额合计1067374.67元，税额合计179177.93元，原告已向横栏税务分局申报抵扣了进项税额179177.93元，但因上述增值税专用发票为“异常增值税扣税凭证”，故需对已申报抵扣的税额做申报补缴税（费）款处理。增值税专用发票可用于抵扣税款。《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳增值税；纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。被告迪奥公司提供的增值税发票属于异常发票，使原告无法从销项税额中抵扣进项税额，给原告造成经济损失应予赔偿。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、第八条、第五条规定，被告迪奥公司应向原告赔偿因不能抵扣进项税额造成的损失179177.93元。至于企业所得税损失、附加税损失，根据国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条规定，被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，并不必然导致原告的支出不能税前扣除，而且根据现有证据亦不足以证明其补交的上述税费与本案有关联性，故本院对其该两项请求不予支持。至于滞纳金，原告主张系当月退税税款当天至税额转出所属期限的最后一天期间的滞纳金，原告未能提供证据证明其因被告迪奥公司原因导致支出滞纳金，且根据现有证据不足以证明与本案具有关联性，本院不予支持。至于利息损失，案涉款项性质系赔偿款，原告诉请赔偿款利息损失，缺乏事实和法律依据，本院不予支持。至于琦琅公司的责任承担问题。首先，原告主张该联络函系被告迪奥公司员工通过QQ形式发送，仅凭QQ聊天记录无法核实发送人身份；其次，即便系迪奥公司员工向原告发送，但亦无法证实联络函上的公章系琦琅公司，且案涉交易发生在联络函出具前，案涉发票亦非琦琅公司开具。综上，原告要求琦琅公司承担案涉赔偿责任，缺乏事实和法律依据，本院不予支持。综上，本院依照《中华人民共和国合同法》第一百零七条、第一百三十六条，《中华人民共和国民事诉讼法》第六十四条、第一百四十二条，《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第五条第二项、参照《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条、第五条、第八条、第九条，国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号）第十四条的规定，判决如下：一、被告东莞市迪奥塑胶科技有限公司应于本判决发生法律效力之日起五日内赔偿原告中山长星光电科技有限公司税额损失179177.93元；二、驳回原告中山长星光电科技有限公司对被告东莞市琦琅塑胶原料有限公司的诉讼请求；三、驳回原告中山长星光电科技有限公司的其他诉讼请求。如未按本判决书指定的期限履行给付金钱义务，应当依照《中华人民共和国民事诉讼法》第二百五十三条之规定，加倍支付迟延履行期间的债务利息。本案受理费7380元（原告已预交），由原告中山长星光电科技有限公司负担4118元，被告东莞市迪奥塑胶科技有限公司负担3262元。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于广东省东莞市中级人民法院。审 判 长  谭艳婷人民陪审员  周礼畴人民陪审员  卢嘉泉二〇二〇年十月二十三日书 记 员  李科龙吕惠萍附相关法律法规条文：1.《中华人民共和国合同法》第一百零七条当事人一方不履行合同义务或者履行合同义务不符合约定的，应当承担继续履行、采取补救措施或者赔偿损失等违约责任。第一百三十六条出卖人应当按照约定或者交易习惯向买受人交付提取标的物单证以外的有关单证和资料。2.《中华人民共和国民事诉讼法》第一百四十二条法庭辩论终结，应当依法作出判决。判决前能够调解的，还可以进行调解，调解不成的，应当及时判决。第二百五十三条被执行人未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行给付金钱义务的，应当加倍支付迟延履行期间的债务利息。被执行人未按判决、裁定和其他法律文书指定的期间履行其他义务的，应当支付迟延履行金。3.《最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定》第五条在合同纠纷案件中，主张合同关系成立并生效的一方当事人对合同订立和生效的事实承担举证责任；主张合同关系变更、解除、终止、撤销的一方当事人对引起合同关系变动的事实承担举证责任。对合同是否履行发生争议的，由负有履行义务的当事人承担。4.《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。第五条纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率第八条纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务），所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额，除本条第三款规定情形外，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照买价和百分之十的扣除率计算。进项税额计算公式：进项税额＝买价×扣除率第九条纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。5.国家税务总局《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号）第十四条企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；（二）相关业务活动的合同或者协议；（三）采用非现金方式支付的付款凭证；（四）货物运输的证明资料；（五）货物入库、出库内部凭证；（六）企业会计核算记录以及其他资料。前款第一项至第三项为必备资料。