四川省渠县人民法院 刑 事 判 决 书 (2017)川1725刑初137号 公诉机关：渠县人民检察院。 被告人：贾高本，男，生于1952年12月20日，汉族，四川渠县人，大专文化，原城郊区水电管理站站长、书记，住渠江镇。因涉嫌偷税罪，2007年3月8日被昆明市公安局西城分局东陆桥派出所民警抓获，2007年3月16日被渠县公安局刑事拘留，同年3月30日被渠县公安局执行逮捕。2008年7月24日渠县人民法院（2008）达渠刑初字第43号判决书，以偷税罪判处贾高本有期徒刑一年六个月，并处罚金82000元；2008年9月7日刑满释放。现在家。 辩护人：刘晓东，四川银桥律师事务所律师。 被告人贾高本因涉嫌偷税罪，渠县人民检察院以渠检公刑诉［2007］116号起诉书，以贾高本犯偷税罪，于2016年11月23日向本院提起公诉。本院受理后以（2007）达渠刑初字第142号判决书，判处贾高本有期徒刑三年六个月，并处罚金350000元；欠税款299888.58元，欠教育费附加12922.66元在判决生效后30日内交纳。判决后被告人贾高本不服该判决向达州市中级人民法院提起上诉。达州市中级人民法院于2008年2月15日作出（2008）达中刑终字第24号刑事裁定书，以原判事实不清发回本院重审。本院受理后，依法另行组成合议庭，公开开庭进行了审理，于2008年7月24日作出（2008）达渠刑初字第43号刑事判决书，判处被告人贾高本有期徒刑一年六个月，并处罚金82000元。宣判后，被告人贾高本仍然不服，又向达州市中级人民法院提起上诉，达州市中级人民法院于2008年8月29日以（2008）达中刑终字第122号裁定书，驳回上诉、维持原判。被告人贾高本不服驳回上诉裁定，向达州市中级人民法院提起申诉，该院于2013年12月17日作出（2013）达中刑监字第14号驳回申诉通知书。被告人贾高本仍不服，后向四川省高级人民法院提出申诉，四川省高级人民法院于2016年2月27日作出（2014）川刑监字第32号再审决定书，指令达州市中级人民法院再审。达州市中级人民法院另行组成合议庭，公开开庭进行了审理，于2017年5月8日作出（2016）川17刑再字2号刑事裁定书，撤销达州市中级人民法院（2008）达中刑终字第122号刑事裁定书和渠县人民法院（2008）达渠刑初字第43号刑事判决书，发回渠县人民法院重新审判。本院受理后，依法另行组成合议庭，公开开庭审理了本案。渠县人民检察院指派检察员陈善烈出庭支持公诉，被告人贾高本及其辩护人刘晓东均到庭参加诉讼，本案现已审理终结。 渠县人民检察院起诉指控：被告人贾高本于2000年挂靠渠县村镇建设公司，以项目经理名义，独资承建渠江镇南大街81-111号拆迁改造工程。该工程于2000年初破土动工，2001年9月竣工交付使用，同年9月17日，四川省富华会计师事务所有限公司对该工程进行委托审核，根据该公司的审核报告认定：该项目规划建筑面积7678.42平方米，每单位面积造价328.01元，造价2518575.42元。在此基础上贾高本违法超建6548平方米，共总建筑面积14226.42平方米，总造价为4666408元。2004年9月1日，渠县地税局对该工程进行纳税情况检查时发现，该工程除贾高本本人已交纳各税17.5万元，其他还应缴纳各税40余万元未进行申报，税务机关多次送达税收违法行为限期改正通知书、责令限期改正通知书，但贾高本仍不进行申报和缴纳。2004年12月地方税务机关对贾高本的违法行为作出行政处罚，但贾高本收到行政处罚决定书后，仍拒不申报和缴纳应交税收。2005年6月1日，税务机关再次送达限期责令缴税通知书，并通过保全措施追缴税款128478元。后经四川全成会计事务所作出了新的鉴定结论为：应缴税额376477.20元，教育附加总额8179.77元，除去已主动交纳的175000元和拍卖抵扣的税款128478元外，被告人贾高本偷税72999.20元，占应纳税额的19.39%，且偷税在一万元以上，教育附加费8179.77元。因此，被告人贾高本的行为已触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，构成偷税罪，应依法判处。 被告人贾高本辩解称：渠县人民法院一审判决以及达州市中级人民法院作出的维持判决裁定是错误的：1、把联建说成开发。2、纳税主体与村镇公司有签订合同和证明，证明是被告人贾高本承包的项目由其缴纳管理费。3、即使该交税，房子没有出售的依据，无法交税。4、房屋超建的面积，政府至今都没有出结论，怎么交税。税务、检察、公安机关对所有证据侦查不完全属实。 辩护人刘晓东的辩护意见称：1、被告人贾高本不构成偷税罪，构成本罪主观上必须要有直接故意，且本案是结果犯非行为犯。没有任何证据证明被告人主观上有偷税故意，结合被告人客观行为均不构成本罪。税务机关引导过程中没有出示纳税申报通知。2、纳税主体看—被告人就算是挂靠在渠县村镇公司集资联建，也不是鉴定结论上所写的被告人是所有税种的纳税主体，认为鉴定结论不正确；契税是财产受让方缴纳，只承担自己应缴纳的部分；营业税的缴纳，时间应是收齐或者取得凭据的当天，没有看到证据证明被告人收钱多少、卖了多少钱，无法合理推理被告人应交纳多少税。3、所有证据均不能证明被告人构成偷税罪，请求判决被告人不构成偷税罪。 经审理查明，被告人贾高本于2000年挂靠渠县村镇建设公司，以项目经理名义，独资承建渠江镇南大街81-111号拆迁改造工程。并于1998年10月6日、12月1日、12月24号、12月30号经渠县人民政府、渠县建设委员会的批准办理了建设项目选址书、建设用地规划许可证、危旧房改造等相关手续，以个人名义缴纳30万元土地出让金。贾高本相继与拆迁户（原住户）签订了《房屋拆迁安置补偿协议书》，约定拆迁户义务仅为付清房款完清各种手续；与联建户签订了《集资建房协议》，其中第五条约定费用由双方各承担一半，有部分协议在第五条中更改为由甲方贾高本负责；另与联建户签订了《房屋联建协议》，在甲方责任中的第3条中约定，甲方贾高本负责各种证件、手续办理和一切款费用。 1999年10月7日，贾高本与渠县村镇建设总公司签订《渠县村镇建设总公司施工项目承包合同》，交纳了管理费，约定贾高本自理一切税费。工程于2000年初破土动工，2001年9月验收竣工并交付使用，同年9月17日，四川省富华会计师事务所有限公司对该工程进行委托审核，根据该公司的审核报告认定：该项目规划建筑面积7678.42平方米，每单位面积造价328.01元，造价2518575.42元。在此基础上贾高本违法超建6548平方米，总共建筑面积14226.42平方米，总造价为4666408元。贾高本还拆迁户21户住房面积为1042.02㎡，门市面积为569.21㎡，收13户拆迁户差价款共352975元；以联建名义销售21套住房面积为2252.31㎡，门市三间面积为328㎡。 2001年5月17日，渠县城镇管理监察大队对该工程超建面积的违法建设处以10000元的罚款决定，同时认定超面积部分因有设计和质检证明，应补交有关费用，完善批建手续。2004年9月1日，渠县地税局对该工程进行纳税情况检查时发现，该工程除贾高本本人已交纳税款17.5万元，还应缴纳各种税款40余万元未进行申报。2004年9月7日，渠县地方税务局向贾高本送达税务稽查通知书、询问通知书、责令限期改正通知书，其妻杨某举签收。2004年9月14日，渠县地方税务局向贾高本送达税收违法行为限期改正通知书，其妻杨某举签收。2004年12月27日，渠县地方税务局对贾高本的违法行为作出行政处罚，认定被告人贾高本未申报缴纳税款合计440303.42元，并处以罚款225151.71元。2005年6月1日，渠县地方税务局再次下达限期责令缴税通知书，并于同年9月21日委托达州市美好拍卖有限公司将贾高本修建的南大街81-111号B幢第二层109-6、7、8商品房进行拍卖，拍卖所得价款128478元予以抵交税款。2006年6月12日，因被告人贾高本仍对应缴纳的下余税款未申报缴纳，渠县地方税务局将该案移交渠县公安局立案侦查。2006年7月7日，达州市巴山税务事务所有限责任公司渠县分公司受渠县公安局委托，对贾高本偷税额作出鉴定报告，结论为：贾高本自2000年以来，在从事渠江镇南大街81至111号工程项目的房地产开发活动中，应纳建筑安装业、房地产开发业的各项税收总计600448.54元，教育费附加12893.63元；已缴各税175000元，偷税425448.54元，占应纳税款的70.85%，应缴未缴教育费附加12893.63元。因被告人贾高本对鉴定报告提出异议，2007年9月5日，四川达州金证司法鉴定所受渠县公安局委托，对贾高本应纳和少缴税款数额作出司法鉴定书，结论为：贾高本在整个房地产经营开发过程中，应纳税总额603366.58元、教育费附加12922.66元（取得国有土地使用权环节应纳税29575.41元；工程建筑安装环节应纳税146991.85元、应交教育费附加4199.77元；房屋销售、安置环节应纳税364482.75元、应交教育费附加8686.89元；房屋出租环节应纳税4164元、应交教育费附加36元；房地产经营开发过程应纳个人所得税58152.57元）。已交建筑安装环营业税135000元，销售建筑物营业税40000元，合计175000元，少交各税金共计428366.58元、少交教育费附加12922.66元，未申报应缴税款581566.58、未申报教育费附加12922.66元。在上诉发回重审过程中，贾高本对司法鉴定书提出异议，申请重新鉴定。经贾高本同意，本院委托四川全成会计事务所于2008年6月30日对贾高本偷税额重新鉴定，鉴定报告书结论为：应纳税总额376477.20元，教育附加总额8179.77元（取得国有土地使用权环节应纳税契税33139.98元、印花税33404.18元；工程建筑安装环节应纳营业税139992.24元、城建税6999.6元、应交教育费附加4199.77元；房屋销售、安置环节应纳营业税131466.73元、城建税6573.34元、土地增值税26293.35元、印花税1050.4元、应交教育费附加3944元；房屋出租环节应纳营业税1200元、城建税60元、房产2880元、印花税24元、应交教育费附加36元；房地产经营开发过程应纳个人所得税26533.35元）。除已主动交建筑安装环节营业税135000元，销售建筑物营业税40000元，共175000元和依法强制拍卖房产抵交的税款128478元外，少交各税金额共计72999.20元，教育附加费8179.77元。对于四川全成会计事务所重新鉴定作出的报告书，被告人贾高本在2008年上诉发回重审的过程中未提出异议。 以上事实，有经法庭举证、质证，并经本院确认的下列证据证实： 1、渠县地方税务局稽查局《税务行政处罚决定书》。证实：对贾高本未主动办理纳税申报的行为处以罚款的事实。 2、渠县地方税务局稽查局《税务行政处罚事项告知书》、《审理报告》、《提请审理意见书》、《立案审批表》、《税务稽查报告》。证实：对贾高本未申报税款及罚款告知本人，并对贾涉税案提请送审，检查人员对贾高本2000年至2003年度工程涉税检查报告。 3、渠县地方税务局2005年6月30日《采取强制执行措施决定书》、《送达回证》。证实：查封贾高本之妻杨某举房屋（房产证号：200400063、200400068、200400223），受送达人贾高本已签字。 4、渠县地方税务局稽查局《拍卖、查封商品、货物或其他财产审批表》、《查封清单》、《扣押、查封措施到场通知书》、《拍卖、变卖抵税财物决定书》。证实：贾高本对送达的执行措施决定，采取扣押、查封措施到场通知书法律文书上签字，其他法律文书未签字，但有见证人蒲某、李某、胡某强的证实的事实。 5、杨某举《房屋墙界申报表》、《审核表》、《产权申请书》、《产权人房屋平面》。证实：贾高本将修建的198.23平方米转换层的产权，改在其妻杨某举名下的相关申请、审批情况。 6、渠县地方税务局《房地产评估委托书》、《报告书》及《送达回证》。证实：位于渠县渠江镇南大街81-111号贾高本拆迁改造工程B幢第二层（转换层）在估价时2005年8月12日的价值为：人民币17万元，并将评估报告书送达贾高本未签字，见证人李秋阳、叶林光签字证实。 7、渠县地方税务局2004年9月7日对贾高本《询问通知书》、2004年9月14日《税收违法行为限期改正通知书》、2004年9月7日《责令限期改正通知书》、2005年6月1日《责令限期缴纳税款通知书》。证实：贾高本之妻杨某举分别在2004年9月7日、2004年9月14日的送达文书上签字，2005年6月1日送达回证未签字，有见证人胡某强、李某证实。贾高本对2000年6月至2000年11月的5次送达回证上签字，2001年5月由刘付成代收。 8、渠县地税局《委托拍卖合同》、《拍卖公告》、《流标报告》、《第二次拍卖标的物底价复函》、《资产出让合同》、《拍卖结果通知》、《解除停止办理财产过户通知书》、《给王梅办理产权过户函》、《税收通用完税证》、《搬迁通知书》和渠县国土资源局《土地审批表》、《国有土地使用权租赁合同》及相关送达文书。证实：渠县地税局委托达州市美好拍卖公司对南大街109-6、7、8面积198.23平方米经两次拍卖以计131000元，房屋受让方王某，拍卖结果通知贾高本，通知房管解除停止办理财产过户，给受让方王梅办理过户通知，拍卖所得款131000元，实缴税128478元的事实。 9、渠县地税局《纳税检查结论材料》及贾高本缴税记录。证实：贾高本缴纳1999年3月至2001年8月期间建安税计135000元及分次缴纳情况依据。 10、渠县地方税务局稽查局2004年9月16日《对检查情况的定性及处理意见》，对2001年1月至2003年12月的《税务检查数额记录》。证实：贾高本不办理纳税申报及不提供相关涉税资料，拒绝税务机关检查，将未出售的房产办理产权时用其家属杨某举的名义登记。 11、渠县地税局调查贾高本涉税案件对购房户王某兵、孙某美、王某成、李某玉、余某合、罗某汇、宋某润、黄某树、张某安、杨某伟、王某德、杨某国、杨某山、徐某秀、余某林、王某军、甘某友、杨某质、李某云、刘某云、毕某东、谭某福、陈某杰、李某春、王某仟、谢某芹、余某全、雷某禄、黄某陪、蒲某清、李某中、杨某君、刘某荣、杨某英、杨某元等人的调查笔录。证实：与贾高本签订的购房、还房、联建协议及付款金额情况。 12、渠县地方税务局稽查局《涉税案件移送书》。证实，贾高本涉嫌触犯刑法，移送公安机关审查。 13、渠县人民政府渠府函（1998）91号文件、渠县建委（1998）185号文件。证实：贾高本对渠城南大街居民住宅81-111号进行改造经县政府和建委同意。 14、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建设工程施工许可证》、《渠县城镇房屋拆迁许可证》、《关于对杨兴元联建房工程违法建设的调查及处理意见》。证实：贾高本已办理工程项目相关证件，建设工程规划许可建设单位是贾高本、杨兴元等户，负责人是贾高本；建设工程施工许可的建设单位主管、现场负责人是贾高本；贾高本在工程修建期间未按预先报批面积进行建设，擅自改变建设用地规划许可证和建设工程规划许可证规定的内容，对超建面积的违法建设处以罚款一万元，超建筑面积部分因有设计和质检证明，应补交有关费用，完善批建手续的事实。 15、《事业性收费缴款凭证》、《中华人民共和国税收通用完税证》。证实：贾高本以个人名义向渠县国土局缴纳了土地出让金30万元，以个人名义向渠县地方税务局缴纳了南大街商品房营业税17.5万元。 16、《工程基本情况》、《竣工验收备案文件清审表》、《竣工验收备案部门处理意见表》。证实：渠江镇南大街81-111号联建房于2002年4月28日验收备案的事实。 17、四川富华会计师事务所有限责任公司《报告书》。证实：2001年9月17日对贾高本委托审计本工程总造价2518578.31元，建筑面积7678.42平方米，每平方造价328.01元，少报建筑面积的事实。 18、渠县地方税务局稽查局《复函》。证实：贾高本为渠县渠江镇南大街81号至111号改建工程的纳税义务人的事实。 19、《借款申请》、《借款合同》、《抵押合同》、房地产抵押鉴定书》、《城市信用社借款支取凭证》。证实：2004年6月20日贾高本用修房自有产权证抵押贷款30万元作流动资金的事实。 20、达州市巴山税务师事务所有限责任公司渠县分公司《对“税务师事务所所做鉴定有意见”问题的说明》。证实：鉴定针对的是计税价而不是鉴定的基准价；计税价与实价孰高的问题仍应以现行税法为准；地下室两层按国税发（1993）149号文件规定，属建筑业纳税范围，应纳营业税等相关情况说明。 21、渠县地方税务局稽查局《关于贾高本案件有关问题的情况说明》。证实：贾高本没有经四川省地方税务局批准延期交税的证据材料。 22、渠县人民法院（2007）达渠刑初字第67号刑事判决书。证实：王某成因徇私舞弊少征税款收受贾高本1万元好处费被判免予刑事处罚的事实。 23、渠县公安局《接受刑事案件登记表》、《立案决定书》、昆明市公安局西山分局东陆桥派出所《抓获经过》。证实：贾高本以涉嫌偷税罪接受登记立案，于2007年3月8日对网上在逃贾高本抓获的事实。 24、《现场照片》。证实：贾高本建筑工程位于渠江镇南大街81-111号位置。 25、渠县公安局《常住人口登记表》、《在逃人员登记信息表》。证实：贾高本生于1952年12月20日，属完全刑事责任能力人。 26、四川全成会计事务所鉴定报告书。证实：贾高本修建渠江镇南大街81-111号拆迁改建工程应纳税种：（1）取得国有土地使用权和拆迁原房屋应缴纳契税和印花税；（2）建筑安装应缴纳营业税、城建税、教育费附加；（3）房屋销售和安置拆迁户应缴纳营业税（销售不动产）、城建税、教育附加、印花税、土地增值税；（4）房屋出租应缴纳房产税、营业税（租赁）、城建税、教育附加、印花税；（5）个体工商户生产经营所得应缴纳个人所得税。贾高本在该工程整个房地产经营过程中，应纳税总额376477.20元，少交各种税费201477.20元（未扣减拍卖所抵缴的税款128478元），少交教育费附加8179.77元。 27、渠县住房和城乡规划建设局情况说明、渠县地方税务局补充资料函。证实：2000年下半年国务院对房地产开放进行了规范，按照当时政策，单位和个人集资建房是客观存在的普片现象。被告人应当承担契税、营业税等相关税种，具有偷税事实。 28、杨某举证言证实：房子是贾高本修的，具体情况我不清楚，修好后说要拆，2004年9月以后，他就到新疆去了。他走后，渠县税务机关来找过，他不在家就找的我，找了好几次记不清楚了，反正送来的法律文书我都签了字，找他的目的是叫他交税，我告没告诉他记不清了。当时听说房子要拆，加上人家要账，没有办法就跑到新疆去了。他修好后将A幢二楼的门市（商业用房）大约613.5平方米的产权转到我的名下，办我的房产证，另外还有三个门市，税务机关是强制执行的B幢第二层的三个门市，是办的我的名字。 29、毕某东证言证实：我当时负责全部建安行业的税收检查，检查贾高本我参加了的，并且负责这项工作，有张某兵、田某华、贺某平、王某国、徐某明等人参加，检查时贾高本不到场，不配合，也不提供任何纳税资料，在这种情况下，组织税务干部对该工程进行了全面的外围调查，共查出偷税40多万，我们先后送达了相关法律文书。第一份文书贾高本还签了字，但没有到税务机关来，从此以后，躲着不见，他家属说到外省去了。根据调查情况，我们经县局审核做为偷税案调查，后交县局审查，怎么结论我不清楚，后我就调离了。 30、张某兵、田某华证言证实：2004年7月对贾高本的税收检查，根本联系不上他，工程竣工已经交付使用，检查发现只交了很少一部分款，下差数字很大，为了落实真实性，稽查局分四个组，对该房居民、每家每户进行调查，调取了合同，共找到了20多户，其他有的打工、有的租出去了，有的卖了，人不在，找贾高本通知不到场，送达法律文书他不露面，又通过邮寄送达如处罚决定书和其他文书，本人都是收到的，但仍然未主动申请缴纳，理由是资金紧张，修房子亏了。他以前只交了17.5万税款，还应交45万左右。 31、杨某伟证言证实：我原住南大街89号砖木结构一楼一底，地面积80-90平方，与父亲、哥共有，贾高本和我谈还一间18平方米的门市和另外住房110平方，门市还原面积，住房超面积每平方我补贾350元，共超70平方左右，水、电、气、电视、房产证、国土证由贾高本负责，费用也由他负担，是1999年9月签的协议，约定不超过18个月交付住房门市。贾高本2002年还了我一套80平方的住房，少30平方，后补签一个协议贾还给我A幢不少于25平方的门市给我，我另付一万元，而实际没有给我，还18平方米的门市也没有给，那个25平方的门市被余九全的堂哥余清安占了开了食店。 32、余某全证言证实：贾高本应还我26.73平方的门市和100平方米的住房，而在2001年11月前，他将渠县房管局83号的住房和门市没有经房管局同意卖给了王某全，将应还给我的房屋卖给了渠县公安局张某涛，张某涛还购买了200平方的门市（包括我的26.73，杨某质18平方，杨某国、杨某伟两兄弟的门市、李某德的），卖给张某涛的1000元每平方，我找贾高本，他不认可，2001年11月中旬，原住户就开始抢占住房和门市了。 33、王某仟证言证实：我原有门市61平方，住房100多平方米，按协议贾高本应该还我两个门市、一套住房，但只是还了我一个门市和一套住房，相互没有补钱，现他还差一个门市，我多次找县政府没有解决，贾高本现在也没有办房产证。 34、谢某琴证言证实：我购买的99号门市，合同上是55平方，买成每平方8000元，计44万，是2001年就签订合同付现金21万，2005年代贾高本支付张某明、寇某勇、熊某林的材料、工资款12万，后又先后给了8万，至今还该给贾高本3万的样子，他说办房产证但没有给我，他要我把钱付清后给我。 35、赵某东证言证实：2000年11月3日与贾高本签的合同，购买的一套住房，合同上是97平方，每平方560元，共买成54320元，已付清，没有办到房产证。 36、廖某平的证言证实：2000年10月20日在贾高本处购买住房一套，96平方米，每平方米510元，我交现金40000元，并以预制板257张大约抵价1万元，我是购房户，现没办房产证。 37、余某合证言证实：我原住房面积100平方米，还了一套住房大约70平方米，另外按合同还了一个门市，但至今不知道那个门市是还给我的，后头找贾高本扯皮，贾给我一个地下室的门市根本无法用，面积大约10几个平方。我补贾高本4700元，住房和门市都未办产权登记证。 38、赵某霞证言证实：我于2000年7月30日与贾高本签订的《集资联建房协议》，买房90平方米，每平方米600元，一次性交现金50000元，贾高本说的他负责房产证但没有办。 39、杨某福证言证实：我于1999年10月29日与贾高本签订的购房合同，购买160平方米，每平方大约500多元，共交了现金9.5万元，贾高本说他负责房产证但没有房产证。 40、李某明证言证实：我于2001年3月20日在贾高本处购买房132平方，给现金6.6万元。贾高本说的他负责房产证件但没有房产证件。钱是付清了的。 41、李某玲证言证实：我父亲王绍清1999年底与贾高本签订的购房合同，2000年8月16日交的购房款，建筑面积117平方米，实际没有那么多，每平方米560元，一次性交款优惠了8%，共交购房款6万元，贾高本说的他负责房产证但没有房产证。 42、王某成证言证实：贾高本修建渠江镇南大街工程是1999年12月开始动工，2000年底完工，由于资金问题一直没有交清应纳税款，2001年上半年找他交税时，他多次要求把税结算，我说，要结清必须要有审计部门的审计报告，按审计报告结算应纳税才行。就介绍他到会计师事务所（富华）去审计，2001年9月中旬，贾高本拿工程审计报告给专管员刘某静办理决算，他的审计报告面积与实际修建有出入，因为平时到工地看，加上当时县政府要对贾高本违章工程拆除多修面积，我们办公室刘某静、李昌琼和刘某静执的笔，我也知道面积有问题，我对贾高本说如果我们局稽查局检查出来，你就要补交了。纳税结论贾高本自己找李某强局长签的字，对销售不动产税是暂按100万元预收的，没有作结论。2004年某月贾找我说，稽查局在追他税款，我说你该交就交，我没法，把他送的钱还给他死活不要。贾高本在2001年元旦节前后在紫薇宾馆附近等我，给了我1000元感谢费。 43、李某强证言证实：我担任局长后，实行的幢字号管理，即每栋建立工程档案，以票提税。有工程结论的按照审计结论计征税款，没有结论的，按照我们核实价计征税款。贾高本这个工程，经过回忆，王某成等人没有向我专门作过汇报，我只是按照程序办理。我不存在收纳税人的红包。 44、李某琼证言证实：检查股当时有王某成、我、徐某霞、刘某静。负责贾高本这个工地是专管员刘某静，后来所里对工地调整，我就负责刘某静管的这个工地，一两天时间王某成就给我说叫我把贾高本这个工地的结论做了。我是依据的当时富华会计事务所的审计报告做的，当时局里都是这样的惯例，凭审计报告就可以作结论。 45、贾某东证言证实：当时是贾高本来找的我，按他们所认定的工程量，按1995年的定额，达州市的信息价编制结算书，最后计算出总造价和单价面积，然后出据审核报告，供建设单位和施工单位结算使用。我们这个报告不能作为税务机关征收税款的依据，原因是这个报告是委托方送我们什么审什么，要求审什么我们才审什么，其资料受到很大限制。 46、刘某静证言证实：1999年我在检查上当专管员。我接手贾高本工地后收集了建设局的立项和报批手续，贾高本与村镇建设公司的承包合同，还有他与拆迁户的合同，在5月份下达的半年纳税任务，我记得当年1-6月份的税款给下的2万元。好像没有交齐。后半年是11月份定的，具体定的多少，他交了多少记不清了。我移交给李某琼的。姐刘某碧在贾高本处买过一套房子，是她自己讲的价，500元一个平方，一次性交5万元，最后情况不清楚了。 47、被告人贾高本供述：我在1999年12月修建的渠县南大街81-111号联建工程，是以渠县村镇建设总公司的名义，经县政府批准了的，1999年拆迁完毕动工修建，批准修建是7600余平方米，实际修建14000多平方米，共修了14层（包括地下室）。2001年竣工交付使用，卖了60多层（包括还拆迁房），有3000多平方米和自用房700余平方米没有销售。共交税款175000元，当时说的是交清了的。卖了的是交清了的，没有交的是还没有卖出去的，税务机关的处罚决定等文件，我家属杨某举签收的，她告诉了我的，因我不服，向税务机关申请了复议的，他们一直没有答复我。 上列证据，收集程序合法，内容客观真实，且能相互印证，形成锁链，足以认定上述查明的事实，本院予以确认采信。 本院认为，被告人贾高本经税务机关2004年9月发现少缴税款后，多次通知其缴纳税款而至今未交清税款，偷税额达72999.20元，占应纳税额的19.39%，另有教育费附加8179.77元未缴纳，且偷税数额在10000元以上，根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定（2009年2月28日《刑法修正案（七）》实施之前的罪名与条文），其行为已构成偷税罪，渠县人民检察院指控的罪名成立，应依法判处三年以下有期徒刑或者拘役并处一倍以上五倍以下罚金。关于被告人贾高本及辩护人的辩解意见：一、被告人贾高本及辩护人在本次庭审时辩解认为不是纳税主体的意见，与本案查明的证据事实并不相符。通过庭审查明，被告人贾高本以个人名义与拆迁户签订《拆迁安置补偿协议》，建设工程规划许可建设单位是贾高本个人，负责人是贾高本，建设工程施工许可的建设单位主管、现场负责人是贾高本，结合证人证言等证据可以证实其自行取得《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《渠县城镇房屋拆迁许可证》。被告人贾高本自行缴纳了30万元土地出让金，收取拆迁户差价款352975元，以个人名义与购房户签订《集资联建房协议》、《房屋联建协议》，售房款归贾高本所有，对外出租个人名下房产，收取租金24000元，以个人名义向渠县地方税务局缴纳了南大街商品房营业税17.5万元。渠县地方税务局2005年6月30日作出《采取强制执行措施决定书》，拍卖其房产抵交税款12.8478万元，该决定至今未改变。渠县人民法院（2007）达渠刑初字第67号刑事判决书对被告人王某成因徇私舞弊少征税款收受贾高本1万元好处费判处免予刑事处罚。这些事实，可以证明整个工程项目资金利益流向归属于贾高本个人，其权利和义务是由贾高本个人承担，贾高本的行为也表明其自认自己是从事房地产开发的纳税主体。按照其辩称，当时以渠县村镇公司名义开发建设，也属于不规范操作情形，即使渠县村镇公司是纳税义务主体，但贾高本作为房屋建设工程规划许可中的直接负责人、建设工程施工许可的单位主管、现场负责人，在这过程中其承担直接管理和监督义务责任，渠县村镇公司偷缴税款，贾高本作为直接的主管人员，也应承担刑罚之责。无论是贾高本作为本案的的纳税主体或渠县村镇公司作为本案纳税主体，被告人贾高本负有法定的作为义务，均应承担责任。本院认为被告人贾高本是本案的纳税主体，具备偷税罪主体资格的客观要件，被告人贾高本及其辩护人的辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳；二、被告人贾高本及辩护人在本次庭审时辩称认为原判把联建说成开发是错误的意见，与本案查明的证据事实并不相符。房地产开发是指在特定的地段进行具体的房地产项目规划、设计、施工等以营利为目地的商业活动。通过庭审查明，该危房改造项目取得国有土地使用权、缴纳土地出让金，批建、拆迁安置、规划、建设、销售均是贾高本个人行为完成，整个工程项目资金利益流向是归属于被告人贾高本，完全具备了房地产开发的特征，其以个人名义向渠县国土局缴纳土地出让金30万元，以个人名义向渠县地方税务局缴纳了南大街商品房营业税17.5万元，属于对自己个人从事房地产开发行为的自认，故认定该工程项目性质为贾高本个人进行房地产开发，符合本案的客观事实。被告人贾高本及其辩护人的辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳；三、关于被告人贾高本及辩护人认为房子没有出售，超建的面积没有出结论，无法交税的意见，与本案查明的证据事实并不相符。经庭审查明，全成事务所的报告书，仅针对有证据证实的已销售的21户、还拆迁户21户，以及拆迁户补差价额进行核实税额，并未按贾高本自己供述的销售60多套，只有3000多平米和自用房700余平米没有销售的面积来计税，也就说明被告人至少对还拆迁户21户、拆迁户补差价额、联建21户这些审计报告确认的部分是清楚的。在《关于对杨兴元联建房工程违法建设的调查及处理意见》文件中，认为“超建面积部分因有设计和质检证明，应补交有关费用、完善批建手续”，说明已经作出处理，房屋现状应属被告人自己的不作为而导致，故被告人贾高本及其辩护人的辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳；四、关于被告人贾高本及辩护人认为不具有偷税的故意，没有偷税行为的意见，与本案查明的证据事实并不相符。被告人贾高本应当履行缴税义务，竣工验收审计时，隐瞒修建面积，不提供真实审计资料，不如实申报纳税，未建立健全会计机构和财务核算制度、查税时不配合提供资料，以送好处费贿赂税务检查人员，经通知申报而拒不申报，经行政处罚拍卖房产抵缴税款后仍不补缴下差税款、用修房自有产权证抵押贷款30万元作流动资金而不补缴下差税款。在整个工程项目中，被告人贾高本仅缴纳了建筑安装环节的营业税135000元，销售建筑物营业税40000元，合计175000元，这两部分营业税经审计核定为272658.97元，这两部分共少交97658.97元，占应交营业税额的35%；契税33139.98元，未交；城建税13632.95元，未交；印花税1338.6元，未交；土地增值税26293.35元，未交；房产税2880元，未交；个人所得税26533.35元，未交。以上事实证明，被告人贾高本主观上逃避应缴税款义务而非法获利的目的明显，完全具备偷税的直接故意。在客观上，具有欺骗、隐瞒不如实申报纳税、经通知申报而拒不申报，逃避缴纳税款数额较大等特征，符合偷税罪的客观要件。故被告人贾高本及其辩护人的辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳。本案中，被告人贾高本未进行审计的其余已销售房屋及门市，公诉机关并未将此部分纳入起诉指控的犯罪事实，亦未向本院举出相关证据；五、关于被告人及辩护人认为契税应为财产受让方承担、被告人不应缴纳，营业税没有证据证实，被告人收钱多少，卖了多少钱，无法确定营业税的意见，与本案查明的证据事实及相关法律规定并不相符。1、根据《契税暂行条例》（1997年10月1日起施行）第一条：在项内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当按照本条例的规定缴纳契税；第二条：本条例所得转移土地、房屋权属是按下列行为：（一）国有土地使用权出让；（二）土地使用权转让，包括出售，赠与和交换；（三）房屋买卖；（四）房屋赠予；（五）房屋交换。《契税暂行条例细则》（1997年10月1日起施行）第二条：条例所称土地，房屋权属，是指土地使用权，房屋所有权；第三条：条例所称承受，是按以受让、购买、受脱、交换等方式取得土地，房屋权属的行为；第四条：条例所称个人，是指个体经营者及其他人。根据以上规定，被告人贾高本与拆迁户签订《房屋拆迁安置补偿协议书》并实施了拆迁安置、缴纳土地出让金30万元，取得国有土地使用权。故被告人贾高本应当承担转移土地房屋权属所产生的契税，全成事务所的报告书确定移转土地权属这部分应缴纳契税的纳税主体并无不当；2、根据《营业税暂行条例》第五条：纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用；第十五条：（三）按下列公式核定计税价格：《营业税条例实施细则》，计税价格=营业成本、工程成本×（1+成本利润率）÷（1—营业额税率）；第十八条：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何计算，其营业额均应包括工程所用的材料及其他物资和动力的价款在内。根据以上规定，全成事务所的报告书确定营业额的计算税额方法，并无不当。综上，故被告人贾高本及其辩护人的这部分辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳；六、被告人及辩护人辩解称认为四川全成会计师事务所的鉴定报告内容不实，适用法律错误的意见，与本案查明的证据事实及相关法律规定并不相符。四川全成会计师事务所根据我院委托而作出《川全成会所（2008）会鉴第01号报告书》，该报告书在2008年本院审理（2008）达渠刑初字第43号上诉发回重审案件时，由被告人贾高本提出申请并选定机构，对该报告书庭审中控辩双方均未提出异议，鉴定机构和鉴定人员均具备相关资质且鉴定程序合法，本次审理时被告方亦未提供新的证据证明其主张。故被告人贾高本及其辩护人的辩称理由不能成立，其辩解意见本院不予采纳。据此，根据被告人的犯罪事实，性质、情节以及对社会的危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零一条第一款的规定（2009年2月28日《刑法修正案（七）》实施之前的罪名与条文），判决如下： 被告人贾高本犯偷税罪判处有期徒刑一年六个月，并处罚金82000元，所欠税款依法予以追缴，上缴国库。 （刑罚已执行完毕。罚金限本判决生效后三十日内缴纳）。 如不服本判决，可在接到判决书之次日起十日内，通过本院或者直接向四川省达州市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。 审判长  李海涛 审判员  刘羽丰 审判员  郑文梅 二〇一七年十二月十七日 书记员  朱虹霓 附：本案适用的相关法律条文： 《中华人民共和国刑法》第二百零一条规定（2009年2月28日《刑法修正案（七）》实施之前的罪名与条文） 纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。