山东省青岛市市南区人民法院 行 政 判 决 书 （2019）鲁0202行初108号 原告市南区布衣棉棉外贸服装店，住所地：青岛市市南区漳州路16号4单元102户。 经营者袁有波，男，汉族，1975年12月3日出生，住青岛市市南区。 委托代理人李廷孝，男，汉族，1957年11月14日出生，住青岛市市南区。 被告国家税务总局青岛市市南区税务局，住所地：青岛市市南区东海西路18号。 法定代表人杨红，职务：局长。 出庭负责人张勇强，该局副局长。 委托代理人陈奇志，该局工作人员。 委托代理人于喆，上海锦天城（青岛）律师事务所律师。 原告市南区布衣棉棉外贸服装店诉被告国家税务总局青岛市市南区税务局行政处理一案，于2019年6月5日向本院提起行政诉讼，本院于同日受理后，在法定期限内向被告送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2019年8月22日公开开庭审理了本案。原告委托代理人李廷孝，被告出庭负责人张勇强、委托代理人陈奇志、于喆到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告诉称，原告办税全权代表人李廷孝在2012年10月去市南区税务局（原国税局和地税局签了协议）每月开发票20000元内不交所有税。2015年1月期间按国家政府给个体工商户从每月从20000元提高到30000元増值税到2018年是全免税的，而且在期间包括个人所得税所有税种全免。2019年2月原告去市南区税务局领发票时，不让领发票，被告说原告欠2017年一年个人所得税没申报，应该先补税款和滞纳金，原告找被告几个月没结果，被告徐科对原告说你去申报好啦，徐说按以前给原告核定税不会有税款的全是假话，欺骗隐瞒行为。税收征管法细则规定必须跟纳税人签纳税协议合同，第一章第三条规定任何机关，单位，行政法规规定不得擅自作出提高收开征税款。市南区税务局隐瞒纳税人3年事实，市南税务局杨科说：没义务告知纳税人，请问税务局负责人你们是在开黑店税务局吗？如果税务局几十年不告知纳税人话，原告应该给被告交拿多少钱。请求法院撤销被告作出的通知书。 原告庭审中提交如下证据： 1、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》国务院令第666号文件一份，证明被告应当通知原告签订合同。需要上报省税务局审批。省税务局应当同意。 2、青岛市地方税务局转发《国家税务总局关于进一步做好小微企业税收优惠政策贯彻落实实施工作的通知》【2015】32号文件一份，证明被告应当大力宣传税收政策，原告开的发票都在3万以内，可以自动申报，从2015年就开始实行了。 被告国家税务总局青岛市市南区税务局辩称，一、《责令限期改正通知书》仅是提示原告依法申报税款，尚未确定纳税金额及税款征收方式等税收具体行政行为，属于过程性行为，不属于行政诉讼的受案范围。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。第六十二条规定：纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。根据上述法条，税务机关责令限期改正实质上是要求纳税人依法限期申报。本案中，《责令限期改正通知书》（青南税限改〔2019〕93150号）要求原告于2019年6月5日前申报办理2017年4-12月个人所得税，该通知书下达后，尚未产生实际后果，也未发生确定纳税金额、纳税期限等税收具体行政行为。根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国行政诉讼法》的解释（法释〔2018〕1号）第一条：下列行为不属于人民法院行政诉讼的受案范围：（六）行政机关为作出行政行为而实施的准备、论证、研究、层报、咨询等过程性行为。被告下发的《责令限期改正通知书》尚处于被告为实施征收税款的行政行为而准备的阶段，《责令限期改正通知书》属于被告为实施征收税款的过程性行为，不具有行政确认效力，该通知虽要求原告改正，但无具体要求，并未设立、变更或终止原告的权利义务，属于对原告的合法权益不产生实际影响的行为，依法应当不属于人民法院行政诉讼的受案范围，原告的起诉应予驳回。二、《责令限期改正通知书》认定事实清楚，适用法律法规正确，程序合法。2019年，被告经查询税收征管系统，发现原告的增值税销售额为30.72万元，发票开票金额33.4965万元，均大于个体工商户个人所得税附征率表中规定的附征个人所得税起征点（商业-服装鞋帽为21万元），所以认定原告存在2017年4-12月个人所得税应申报而未申报的情况。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第十五条第三款“从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。”及《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕第183号）第三条“个人所得税附征率应当按照法律、行政法规的规定和当地实际情况，分地域、行业进行换算。个人所得税可以按照换算后的附征率，依据增值税、消费税、营业税的计税依据实行附征。”及《青岛市地方税务局关于个人所得税核定征收有关问题的公告》（青岛市地方税务局公告2011年第6号）第一条“一、个体工商户个人所得税附征率调整如下：（表格下载附后）各区（市）个体工商户个人所得税附征率，由主管地方税务机关根据上述调整幅度范围确定。”同时根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正”的规定，2019年5月22日，被告作出《责令限期改正通知书》，通知原告于6月5日前到被告处申报办理2017年4-12月个人所得税，同日依法向原告送达该《责令限期改正通知书》。被告为法定纳税义务人，且超出个体工商户个人所得税附征率表中的个人所得税附征起征点，原告存在未申报缴纳个人所得税的事实。被告作出的《责令限期改正通知书》认定事实清楚，适用法律法规正确，程序正当合法。三、原告所述的个人所得税免税没有事实和法律依据。根据《青岛市地方税务局关于个人所得税核定征收有关问题的公告》（青岛市地方税务局公告2011年第6号）第一条“一、个体工商户个人所得税附征率调整如下：（表格下载附后）各区（市）个体工商户个人所得税附征率，由主管地方税务机关根据上述调整幅度范围确定。”根据上述规定，2017年度原告的年增值税开票金额大于其所在行业的个人所得税附征起征点21万元，应按上述规定申报缴纳个人所得税。不存在个人所得税免税的事实和法律依据。被告在发现原告未申报个人所得税后，下发《责令限期改正通知书》要求原告进行个人所得税纳税申报，属于依法履行行政职责的行为，不存在侵害被告权利的情况。综上所述，原告的诉讼请求没有事实及法律依据，故请求法院依法驳回原告市南区布衣棉棉外贸服装店的起诉。 被告向本院提交了以下的证据、依据： 1、《最高人民法院关于适用的解释（法释〔2018〕1号）》，证明《责令限期改正通知书》是为实施征收税款的过程性行为，依法不属于人民法院行政诉讼的受案范围，原告起诉应予驳回； 2、《中华人民共和国个人所得税法实施条例》，证明原告属于从事生产、经营的纳税义务人未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额，可以对其个人所得税进行核定征收； 3、《个体工商户税收定期定额征收管理办法》证明原告属于按照本文件定期定额征收的个体工商户； 4、《关于个体工商户定期定额征收管理有关问题的通知》证明原告的个人所得税按照换算后的附征率，应依据增值税销售额实行附征； 5、《青岛市地方税务局关于个人所得税核定征收有关问题的公告》，证明青岛市个体工商户个人所得税附征率以及征收规定，按照原告增值税销售额，原告应申报个人所得税; 6、《中华人民共和国税收征收管理法》，证明责令限期改正通知书法律依据正确； 7、责令限期改正通知书和税务文书送达回证，证明申报责令限期改正通知书程序合法； 8、发票开具情况，证明原告发票申报金额大于210000元个人所得税附征起征点； 9、个人所得税未申报情况，证明原告存在个人所得税应申报未申报情况； 10、税务登记信息，证明原告为个体工商户。 经庭审质证，原告对被告提供的证据真实性无异议。但认为原告所开发票均在3万元以内，不需要申报个人所得税，以前都是自动申报的。被告认为原告证据1，法规第三条与原告的诉求无关，而《税收征管法》与诉求有关的应当是25、26条之规定及《实施细则》32条。证据2是针对营业税企业所得税及政府性基金等的规定，没有提到个人所得税。该证据无法证明原告在2017年4月至12月申报，也没有证据证明原告不需要申报。 本院认为，被告证据真实、与作出的通知相关联，予以确认。原告证据与本案无关，不予认定。 经审理查明，被告于2019年5月22日作出青南税限改【2019】93150号责令限期改正通知书，认为原告违反税收管理，未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料。限原告于2019年6月5日前携带相关资料至被告处申报办理2017年4月至2017年12月个人所得税相关事。原告对上述责令限期改正通知书不服，诉至本院。 本院认为，《中华人民共和国个人所得税法》第二条“下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税：……（五）经营所得；……，居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。”第十二条“纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。”《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条第一款规定“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”第六十二条规定“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上ー万元以下的罚款。”本案中，原告已自述没有申报2017年4月至12月的个人所得税，主张其在免税范围内。但被告发现原告2017年度的增值税销售额为30.72万元、发票开票金额为33.4965万元，均大于个体工商户个人所得税起征点。根据前述法律法规，原告做为法定纳税义务人，应当依法纳税申报相关材料。故被告作出责令限期改正通知认定事实清楚、适用法律正确，符合法定程序，原告的主张不予支持。本案经合议庭评议，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下： 驳回原告市南区布衣棉棉外贸服装店的诉讼请求。 案件受理费人民币五十元，由原告负担。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于山东省青岛市中级人民法院。 审 判 长  吕 骏 人民陪审员  韩吉霞 人民陪审员  杨步美 二〇一九年九月二十九日 书 记 员  费立杰