广东省潮州市中级人民法院 执 行 裁 定 书 （2019）粤51执异11号 异议人（申请执行人）：郑锡春，男，1966年11月3日出生，汉族，住广东省潮州市潮安区，公民身份证号码列440520196611032610。 委托代理人：蔡潮光，广东凤州律师事务所律师。 被执行人：潮州市鸿桦房地产开发有限公司，住所地广东省潮州市潮州大道泰安路中段（云梯村委会山后），统一社会信用代码列914451006964130648。 法定代表人：章广芝，该公司执行董事。 被执行人：章广芝，男，汉族，1972年11月8日出生，住广省潮州市湘桥区，公民身份号码列440520197211082330。 被执行人：陈湘屏，女，汉族，1972年6月22日出生，住广东省潮州市湘桥区，公民身份号码列440520197206220022。 本院立案执行申请执行人郑锡春与被执行人潮州市鸿桦房地产开发有限公司、章广芝、陈湘屏民间借贷纠纷一案，异议人郑锡春认为本院变卖被执行人财产的公告有关税费约定违反法律规定，损害其合法权益，向本院申请异议，本院组成合议庭审查，现已审查终结。 异议人称，请求变更(2019)粤51执3号《变卖公告》第七条及《变卖须知》第八条第六款（以下简称税费承担条款）为：标的物过户登记手续由买受人自行办理，可能存在的物业费、水、电等一切欠费均由买受人承担，所涉及的一切税、费按照税法等相关法律法规和政策的规定，由买受人和被执行人各自承担，若被执行人不缴纳税费，可由买受人代缴，买受人将纳税凭证提交至法院，由法院从拍卖款项中返还代缴款项。调整变卖起拍价，将公告的变卖起拍价扣减12%作为潮州市鸿桦房地产开发有限公司应负的税费，重新确定变卖起拍价。异议人主张的事实与理由归纳如下：一、税费承担条款中“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”的约定违反了《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》的规定。该规定第三十条规定：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。”该执行案变卖潮州市鸿桦房地产开发有限公司名下的住宅、商铺、车位，变卖成功的，潮州市鸿桦房地产开发有限公司将产生应税收入，法律、行政法规规定应由潮州市鸿桦房地产开发有限公司承担的税种是：增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、印花税、土地增值税、个人所得税。《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第三条、《征收教育费附加的暂行规定》第二条、《中华人民共和国企业所得税法》第一条、《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、《中华人民共和国土地增值税暂行条例》第二条、《中华人民共和国个人所得税法》第二条等法律法规对上述税收均有明确规定，对该执行案因网络司法拍卖本身形成的税费，相关法律、行政法规已经规定了增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、企业所得税、印花税、土地增值税、个人所得税应由潮州市鸿桦房地产开发有限公司承担。在没有规定或者规定不明的，人民法院才可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。税费承担条款中“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”的规定应予以纠正。各地法院、税务机关对网络拍卖税费问题纷纷出台相关举措，江苏省高级人民院发布关于正确适用《关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》的通知，该通知第四条规定，因网络司法拍卖产生的税费，按照《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条的规定，由相应主体承担。在法律、行政法规对税费负担主体有明确规定的情况下，人民法院不得在拍卖公告中规定一律由买受人承担。二、税费承担条款中“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”约定不明确，存在歧义，“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”指的是买方一切税费还是卖方一切税费或者买卖双方一切税费，《变卖公告》及《变卖须知》没有明确，按照税收法定原则，买方的通常理解是承担买方的一切税费。三、税费承担条款中“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”的约定变相提高了房价，变卖价格的确定没有考虑税负成本，降低了竞买人的竞买欲望。该拍卖标的物已经过一拍二拍，每次拍卖降价幅度为5%，且均已流拍，说明市场已经不能接受执行法院确定的变卖价格。经了解，该拍卖标的物还没有确权，其中应由潮州市鸿桦房地产开发有限公司承担的税负为成交价格的12%左右，执行法院确定的变卖价格是评估价格的90%左右，完全没有考虑成交价格的12%左右税负成本，如果算上成交价格的12%左右税负成本，实际购房的价格已经超过评估价格，等于变相提高了房价，将造成该拍卖标的物无法变现，造成异议人实现债权的愿望落空，这对异议人是不公平的，客观上侵害了异议人的合法权益。四、税费承担条款中“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”的约定违反了税收法定原则，改变了法定的税收承担主体，违反了法律的强制性规定，是无效约定。为避免国家税款流失，法院可以确定新的主体缴纳税款，但不能确定新的主体承担税款，缴纳税款和承担税款是不同的法律概念。考察目前各地法院设置的拍卖公告，有部分法院，如贵州省遵义市红花岗区法院、江苏省、浙江省的部分法院，拍卖公告均载明：所涉及的一切税、费按照税法等相关法律法规和政策的规定，由双方各自承担。为避免税款流失，拍卖公告中可同时规定：若被执行人不缴纳税费，可由竞买人代缴，竞买人将纳税凭证提交至法院，由法院从拍卖款项中返还代缴款项。五、该执行案的评估价格没有考虑买受人承担全部税费的情形，评估价格是市场价格，该价格为含税价格，即税费为买卖双方各负，若法院不变更税费承担条款，应将公告的变卖起拍价扣减12%作为潮州市鸿桦房地产开发有限公司应负的税费，重新确定变卖起拍价，这样才公平公正。 本院查明，申请执行人郑锡春与被执行人潮州市鸿桦房地产开发有限公司、章广芝、陈湘屏民间借贷纠纷一案，2019年6月8日10时至9日10时，本院在淘宝网司法拍卖网络平台第一次拍卖被执行人潮州市鸿桦房地产开发有限公司所有的位于潮州市泰安路北侧云景华轩房地产（具体为4套房产、12格铺面、147个车位）和位于潮州市潮枫路蓝玥湾家园房地产（具体为76套房产、11格铺面、291个车位）。云景华轩房地产总评估价4256.5万元，该次拍卖设定起拍价4043.675万元；蓝玥湾家园房地产评估总价15405.5万元，该次拍卖设定起拍价14635.225万元。因拍卖未能成交，本院于2019年7月22日至23日在淘宝网司法拍卖网络平台第二次拍卖上述拍卖房地产。该次拍卖设定云景华轩房地产起拍价38414912.5元、蓝玥湾家园房地产起拍价139034637.5元。因第二次拍卖仍未能成交，本院于2019年8月16日10时开始在淘宝网司法拍卖网络平台变卖上述房地产，变卖期限至2019年10月15日10时届满（延时的除外）。该次变卖，设定云景华轩房地产起拍价38129650元、蓝玥湾家园房地产变卖价138836087.5元。在《变卖公告》第七条约定：“标的物过户登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税、规费及其可能存在的物业费、水、电等其他费用均由买受人承担。”《变卖须知》第八条第六款约定：“标的物过户登记手续由买受人自行办理，所涉及的一切税费、规费及其可能存在的物业费、水、电等一切欠费均由买受人承担。” 另查明，上述房地产第一次拍卖设定的起拍价为评估价下调5%。第二次拍卖设定的起拍价为第一次拍卖的起拍价下调5%。在第二次拍卖中，云景华轩房地产中的41、164号车位分别以157937.5元、117325元拍卖成交，蓝玥湾家园房地产中的负三层第232号车位以198550元拍卖成交，该三宗房地产的价格不再计入变卖价，变卖价为第二次拍卖未能成交的拍卖标的物的起拍价。 本院认为，根据异议人的异议请求内容，本案的焦点问题是本院在该执行案中变卖约定的税费承担以及设定的变卖价是否符合法律规定。 《最高人民法院关于人民法院网络司法拍卖若干问题的规定》第三十条规定：“因网络司法拍卖本身形成的税费，应当依照相关法律、行政法规的规定，由相应主体承担；没有规定或者规定不明的，人民法院可以根据法律原则和案件实际情况确定税费承担的相关主体、数额。”该条文规定了司法拍卖设定税费承担的法律原则，但税费的相关法律、法规并不排除另行约定实际承担税款主体。该执行案中，变卖公告和变卖须知关于“所涉及的一切税费、规费均由买受人承担”的约定符合法律规定。另外，该约定是该次变卖的一个成交条件，经由公告明示，由参与竞买人知悉，是否接受该条件是参与竞买人的意思自治，法律对此并不禁止。变卖被执行人财产是一项具体执行行为，约定税费承担只是该执行行为的一个实施环节。虽然税费承担的约定影响到变卖的成交价格，但实际成交价格最终是由市场决定的，变卖能否成交也是取决于市场，以税费承担的约定情形推测变卖标的物无法变现，造成异议人实现债权的愿望落空为由，主张执行行为侵害异议人合法权益的理由不能成立。因此，异议人要求变更税费承担条款的请求不予支持。 根据《最高人民法院关于认真做好网络司法拍卖与网络司法变卖衔接工作的通知》第四条的规定，该执行案中，以第二次拍卖未能成交的拍卖标的物的起拍价作为变卖价并无不妥，异议人要求重新确定变卖起拍价的请求不予支持。 综上，异议人的异议理由不成立，异议请求应予驳回。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百五十四条第一款第（十一）项、第二百二十五条及《最高人民法院关于人民法院办理执行异议和复议案件若干问题的规定》第十七条第（一）项规定，裁定如下： 驳回异议人郑锡春的异议请求。 如不服本裁定，可以自本裁定书送达之日起十日内，向广东省高级人民法院申请复议。 审 判 长  陈景存 审 判 员  刘创丰 代理审判员  林书焕 二〇一九年九月十日 书 记 员  李楚珍