湖北省武汉市武昌区人民法院行 政 判 决 书（2019）鄂0106行初67号原告黄冈永安药业有限公司，住所地湖北省黄冈市团风县城南工业园。法定代表人陈勇，董事长。委托代理人方全丰，湖南金鹗律师事务所律师。委托代理人肖红，湖北中鑫律师事务所律师。被告国家税务总局黄冈市税务局稽查局，住所地湖北省黄冈市黄州区黄州大道79号。法定代表人暨出庭负责人邓志峰，局长。委托代理人胡小勇，该单位工作人员。委托代理人罗翔林，湖北坤正律师事务所律师。被告国家税务总局湖北省税务局，住所地湖北省武汉市武昌区姚家岭231号。法定代表人秦守成，局长。出庭负责人邓国强，副厅级领导干部。委托代理人朱晨晖，该单位工作人员。委托代理人汪后新，湖北立丰律师事务所律师。第三人国家税务总局黄冈市税务局，住所地湖北省黄冈市黄州区沿江路26号。法定代表人郭刚成，局长。出庭负责人叶杰华，副局长。委托代理人徐青云，该单位工作人员。委托代理人罗翔林，湖北坤正律师事务所律师。原告黄冈永安药业有限公司（以下简称永安药业公司）不服被告国家税务总局黄冈市税务局稽查局（以下简称黄冈税务局稽查局）税务行政处理决定及国家税务总局湖北省税务局（以下简称省税务局）行政复议一案，于2019年3月7日向本院提起行政诉讼。本院于2019年3月12日立案后，于2019年3月15日向国家税务总局黄冈市税务局（以下简称黄冈税务局）及省税务局送达了起诉状副本及应诉通知书。2019年4月25日，本院组织永安药业公司、黄冈税务局、省税务局召开庭前会议，进行了证据交换和质证。本院依法组成合议庭，于2019年5月23日第一次公开开庭审理本案，原告永安药业公司的委托代理人方全丰、肖红，被告黄冈税务局的负责人叶杰华及委托代理人徐青云、罗翔林，被告省税务局的负责人邓国强及委托代理人朱晨晖、汪后新到庭参加诉讼。本案在审理过程中发现原告错列被告，经本院释明后，原告将被告黄冈税务局变更为黄冈税务局稽查局，2019年6月24日向黄冈税务局稽查局送达了起诉状副本及应诉通知书。因黄冈税务局与本案被诉行政行为有利害关系，本院依法通知其为第三人参加诉讼。本院于2019年7月19日第二次公开开庭审理本案，原告永安药业公司的委托代理人方全丰、肖红，被告黄冈税务局稽查局的负责人邓志峰及委托代理人胡小勇、罗翔林，被告省税务局的负责人邓国强及委托代理人朱晨晖、汪后新，第三人黄冈税务局的负责人叶杰华及委托代理人徐青云、罗翔林到庭参加诉讼。本案现已审理终结。2017年11月24日，黄冈市地方税务局稽查局对永安药业公司作出黄地税稽处〔2017〕21号《税务处理决定书》（以下简称被诉税务处理决定），主要内容为：我局于2017年5月2日至2017年6月8日对你公司2014年1月1日至2014年12月31日股权交易地方税费的申报纳税情况进行了专项检查，违法事实及处理决定如下：一、违法事实。（一）企业所得税：你公司2014年账面会计利润为30739465.81元，企业向税务机关申报企业所得税应纳税所得额为-1711734.75元。经审核，应审增和审减项目如下：（1）审增项目：你公司“投资收益”科目中转让上市公司股票收益33278718.00元，申报企业所得税时调减应税所得额33278718.00元，根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）第六条规定，此次检查调增应纳税所得额33278718.00元。（2）审减项目：根据企业所得税法第八条之规定，你公司“财务费用”科目列支利息支出1531253.90元，扣除多预提利息469000.00元，允许税前列支1062253.90元，申报时调增应税所得额1104584.64元，此次检查调减应纳税所得额635584.64元。（3）根据企业所得税法第十八条之规定，经检查审核，你公司2012年可在以后年度弥补的亏损1594343.21元，2013年可在以后年度弥补的亏损2055973.37元。以上审增和审减后，2014年你公司应纳税所得额为27281082.03元，应申报缴纳企业所得税6820270.51元，未申报缴纳，应补缴企业所得税6820270.51元。二、处理决定。（一）根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称税收征收管理法）第三十一条第一款之规定，责令你公司自收到税务处理决定书15日内到团风县地方税务局税费服务局补缴企业所得税6820270.51元，并进行相关账务调整。逾期未缴，将依据税收征收管理法第四十条规定强制执行。（二）根据税收征收管理法第三十二条之规定，对你公司少缴的企业所得税6820270.51元，从滞纳税款之日起至解缴之日止按日加收万分之五的滞纳金。告知事项：你公司若同我局在纳税上有争议，必须先依照本决定的期限缴纳税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可自上述款项缴清或者提供相应担保被税务机关确认之日起六十日内依法向黄冈市地方税务局申请行政复议。2019年2月1日，省税务局作出鄂税复决字〔2019〕5号《行政复议决定书》（以下简称被诉复议决定），主要内容为：一、2018年7月5日，黄冈市地方税务局与黄冈市国家税务局合并，黄冈市地方税务局稽查局与黄冈市国家税务局稽查局合并，新机构分别为国家税务总局黄冈市税务局和国家税务总局黄冈市税务局稽查局，并分别承继原黄冈市地方税务局和原黄冈市地方税务局稽查局相关职权，对原黄冈市地方税务局稽查局经原黄冈市地方税务局重大税务案件审理后作出的被诉税务处理决定承担责任。二、永安药业公司于2014年12月26日通过大宗交易减持潜江永安药业股份有限公司股份300万股，获得投资收益33278718.00元。根据企业所得税法的规定，永安药业公司依法应当将该笔投资收益计入其2014年度企业所得税应纳税所得并计算应纳税所得额，但是永安药业公司在进行2014年度企业所得税年度申报时将投资收益33278718.00元作为纳税调整项目进行了全额调减。被诉税务处理决定认定永安药业公司存在应申报缴纳而未申报缴纳2014年度企业所得税6820270.51元的违法事实清楚，证据确凿。三、税收征收管理法第二十五条和第三十一条规定，依法如实申报纳税是纳税人的法定义务。最高人民法院（2015）行提字第13号《行政判决书》认定对广州德发房产建设有限公司（以下简称德发公司）不予加收滞纳金的前提是“德发公司在拍卖成交后依法缴纳了税款，不存在计算错误等失误”，同时考虑了德发公司“基于对拍卖行为以及地方税务局完税凭证的信赖而形成的信赖利益保护问题”。本案中，永安药业公司不存在类似情形，没有依照企业所得税法规定的申报期限和申报内容办理纳税申报，是由于永安药业公司自身原因造成的，税务机关也并不存在税收征收管理法第五十二条第一款和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称税收征收管理法实施细则）第八十条规定的“税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法”等情形，依法不能适用税收征收管理法第五十二条第一款对永安药业公司不予加收滞纳金。……五、永安药业公司分别于2017年6月22日和2017年9月11日所缴的两笔税款所属期分别为2017年6月和2017年9月，而非被诉税务处理决定认定的2014年，且未补缴相应的滞纳金，故被诉税务处理决定对永安药业公司应补缴的企业所得税税款未作查补税款入库确认并无不当。根据《中华人民共和国行政复议法》（以下简称行政复议法）第二十八条、《中华人民共和国行政复议法实施条例》（以下简称行政复议法实施条例）第四十八条、《税务行政复议规则》第七十五条、第七十八条和第八十三条第二款的规定，决定维持原黄冈市地方税务局稽查局（以下简称黄冈地税稽查局）经原黄冈市地方税务局重大税务案件审理委员会审理后作出的被诉税务处理决定，驳回永安药业公司撤销黄地税稽通〔2018〕16号《税务事项通知书》（以下简称通知书）的复议申请。原告诉称，一、被诉税务处理决定没有事实依据。1.该决定书作出的时间是2017年11月24日，原告早在2017年的6月和9月缴清企业所得税6820270.51元，并取得相关缴税票据，此时原告根本不欠税，原黄冈地税稽查局仍然作出被诉处理决定责令原告限期补缴企业所得税无事实依据。2.原告不欠缴企业所得税，没有欠税的事实存在，在此情况下，原黄冈地税稽查局作出被诉税务处理决定对原告加收滞纳金没有事实依据。且导致原告少缴税款的责任者是税务机关，原告在2014年12月上报税务机关的报表中已明确显示原告的投资收益，但对此投资收益的应缴税额，税务机关没有进行审定，在长达二年多的时间中没有通知原告补缴。直至2017年5月原告接受被告稽查时，团风县税务局才发现存在补缴的问题，原告立即纠正并于2017年6月、9月及时向团风县地税局补缴完毕全额税款共计6820270.51元。在长达二年的时间里，税务机关无论是没有发现还是发现了故意不通知原告补缴企业所得税，都说明税务机关没有履职尽责，所造成的后果应该由税务机关承担，而不能以对原告加收滞纳金来掩盖税务机关没有履职尽责的事实，从而让原告承担税务机关没有履职尽责的后果。二、被诉复议决定没有事实依据和法律依据。1.被诉复议决定没有对原告所提出的“税务机关没有履职尽责进行审查，在长达二年多的时间中没有通知申请人补缴，导致申请人少缴税款的责任者是税务机关”的意见提出反驳的事实依据和法律依据，仅以“税务机关也并不存在税收征收管理法第五十二条第一款和税收征收管理法实施细则第八十条规定……等情形”轻轻带过，显然不客观、不公正。2.被诉复议决定认定“没有依照企业所得税法规定的申报期限和申报内容办理纳税申报，是由于申请人自身的原因造成的”是错误的，因为原告没有任何故意少缴税款的行为存在。3.被诉复议决定认定“申请人不存在类似于德发公司的情形”不公正。本案不仅类似于德发公司，而且存在胜似德发公司的情形。因为原告根本没有故意，且在原黄冈地税稽查局作出被诉税务处理决定之前就缴清了税款。三、被诉税务处理决定没有法律依据。1.被诉税务处理决定第（二）项决定违反税收征收管理法第五十二条的规定。2.根据税收征收管理法第三十二条的规定，加收滞纳金的前提是“纳税人未按照规定期限缴纳税款”，而原告并非未按照法律规定期限缴纳税款，事实上原告已及时进行投资收益申报。如果按2017年11月24日作出的被诉税务处理决定的补缴税款的最后期限是2017年12月10日，原告更没有“未按照法律规定期限缴纳税款”的行为存在。3.被告对已缴纳税款再限期缴纳没有法律依据，对滞纳金缴纳数额不明确具体没有法律依据。四、被告无法证明原告存在故意行为，应作出对原告有利的处理方式，返还已征收的滞纳金2678642.67元。根据最高人民法院2017年4月7日作出的（2015）行提字第13号《行政判决书》，被告应当按该判决书认定的“在无法证明申请人存在责任的情况下，可以参照税收征收管理法第五十二条第一款的规定，作出对行政相对人有利的处理方式”，返还已加收的滞纳金2678642.67元。综上，请求法院：1.撤销被诉行政复议决定；2.撤销被诉税务处理决定；3.责令被告返还已经加收的滞纳金2678642.67元；4.诉讼费用由被告承担。原告向本院提交了以下证据：证据1.税收缴款书4份，证明原告于2018年8月2日前已缴清滞纳金2678642.67元。证据2.被诉税务处理决定，证明该决定书是原黄冈地税稽查局作出的，且作出的时间是2017年11月24日，并告知原告向原黄冈市地方税务局申请复议。证据3.黄地税稽通〔2018〕税16号税务事项通知书，证明被告于2018年3月26日通知确认滞纳金数额并要求原告缴清滞纳金，否则强制执行。证据4.2014年12月31日向税务报送的申报表4份及税收结款书2份，证明原告对当年投资收益如实申报；是税务机关未审核导致少缴税；2017年6月、9月份两次将税款全部缴清。证据5.黄冈税复告字〔2018〕1号行政复议告知书，证明告知原告向省税务局申请复议。证据6.最高人民法院2017年4月7日作出的（2015）行提字第13号《行政判决书》，证明被告应返还已征收的滞纳金2678642.67元。证据7.鄂税复补字〔2018〕3号补正资料通知书，证明：1.原告滞纳金缴清后，于2018年9月4日已向省税务局申请复议；2.省税务局要求将被申请人变更为黄冈税务局。证据8.被诉复议决定，证明原告已申请行政复议。证据9.招商银行汇款单，证明原告缴纳这笔款项的时候明确是2014年的补缴，不是当期的所得税，而且税务机关明知。被告黄冈税务局稽查局辩称，一、原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定及通知书事实依据成立。被告依法于2017年5月2日至2017年6月8日对原告2014年度股权交易地方税费的申报纳税情况进行了专项检查，查实原告在2014年度股权交易中少申报缴纳企业所得税6820270.51元。故对其作出被诉税务处理决定，要求补缴税款。该事实有税务稽查工作底稿、投资收益纳税调整明细表、西藏同信证券股份有限公司温州车站大道股票明细对账单、同信证券柜台委托申请表、原告记账凭证和关于2014年股票减持收益的情况说明及相关诉求等证据证实。通知书为在原告未按照规定时间缴纳企业所得税滞纳金作出的催告文书，事实依据成立。二、被诉税务处理决定确定的补缴款项正确。原告在2017年6月22日、2017年9月11日（属于被告检查期间及该案重案审理期间）自行缴纳所属期为当月的企业所得税[税票号：（1406）鄂地银002420815，（1403）鄂地银015576942]。该两笔税款所属期与被诉税务处理决定中2014年度税款所属期不一致，且原告未补缴相应时期的滞纳金对该笔税款的所属期进行确认。故原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定中未对该笔税款进行查补税款入库确认。据此原告所称“……决定书作出时间2017年11月24日，此时原告根本不欠税”“原告早在2017年6月和9月缴清企业所得税”是不成立的。被告在原告向黄冈市人民政府提出行政复议前就告知其应自行缴纳税款对应的滞纳金用以确认其补缴税款行为，原告未补缴。故2018年3月26日被告作出通知书，对未缴纳的滞纳金进行了催告。原告在催告期间内仍未缴纳，2018年5月8日被告对部分滞纳金采取了强制执行入库。原告在向湖北省浠水县人民法院提起行政诉讼期间，于法院庭审结束后（2018年8月2日）缴清了剩余的税款滞纳金。三、原告未按照法律规定期限缴纳税款的行为存在，被告作出征收滞纳金的行为法律依据正确。企业所得税法第五十四条规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。原黄冈地税稽查局下达的被诉税务处理决定中已明确告知其涉及的股权交易企业所得税税款所属期间为2014年度。原告未在法定申报缴纳税款期间（2015年5月31日前）缴纳税款，而是在长达两年后才缴纳税款。根据税收征收管理法第三十二条，税收征收管理法实施细则第七十五条规定，对该滞纳行为税务机关有权依法从确定的税款纳税缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止，对原告的滞纳行为按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。故不存在原告诉称的“对滞纳金缴纳数额不明确……没有法律依据”的情形。四、原告因自行纳税申报造成的少缴税款行为，税务机关不负责任。税收征收管理法第二十五条第一款规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》第七条规定：纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税的有关规定，正确计算应纳税所得额和应纳所得税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。原告在2014年度企业所得税年度纳税申报表中，将其长期股权投资处置收益33579302.64元进行纳税调减，自行将之申报为持有收益，进行了免税的纳税申报。投资收益包括处置收益和持有收益，前者纳税，后者暂免税。原告称“其在报表中已明确显示原告的投资收益”，事实却是原告将应纳税的处置收益填报为免税的持有收益。该事实有纳税人的企业所得税年度纳税申报表主表及附表等证据证明。另原告错误理解税收征收管理法第五十二条第一款所称的“税务机关的责任”。税收征收管理法实施细则第八十条明确指出“税务机关的责任是指，税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法”。对照本案，原告未在规定的期间准确、如实地申报税款，其责任是原告自身造成的，与税务机关适用税收法律、法规或者执法行为没有任何关系。综上，请求法院驳回原告的诉讼请求。被告黄冈税务局稽查局向本院提交了以下证据、依据：证据1.被诉税务处理决定及送达回证，证明原告税收违法事实存在。证据2.永安药业公司自行缴纳的税票，证明缴纳税款所属期与被诉税务处理决定不一致。证据3.通知书及送达回证，证明税务机关对未缴纳的税收滞纳金的催告。证据4.缴纳的滞纳金，证明税款滞纳金在通知书下达之后缴纳。证据5.黄地税复告字〔2018〕1号《行政复议告知书》及送达回证，证明已告知原告复议权利。证据6.同信证券柜台委托申请表；证据7.西藏同信证券股份有限公司温州车站大道股票明细对账单；证据8.永安药业公司记账凭证及其他。证据6-8证明原告进行了股权转让并取得收入。证据9.2014年度缴纳税款情况表，证明原告未对股权转让所得进行申报缴纳。证据10.企业所得税年度纳税申报表（A类）及附表；证据11.投资收益纳税调整明细表。证据10-11证明原告在企业所得税申报时将该笔股权处置收益填报为持有收益。证据12.税务稽查工作底稿（一）长期投资；证据13.税务稽查工作底稿（一）财务费用。证据12-13证明原告股权成本。证据14.税务稽查工作底稿（二），证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整项目。证据15.永安药业公司2014年企业所得税纳税调整表，证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整计算情况表。证据16.永安药业公司2012-2013年企业所得税纳税调整，证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整项目。证据17.永安药业公司关于2014年股票减持收益的情况说明及相关诉求，证明原告知晓自己的股权转让行为属处置收益应纳税。证据18.重大税务案件审理提请书；证据19.重大税务案件审理委员会审理意见书。证据18-19证明本案经过了重大税务案件审理程序。证据20.黄复决字〔2018〕15号黄冈市人民政府行政复议决定书；证据21.湖北省浠水县人民法院（2018）鄂1125行初134号《行政判决书》；证据22.湖北省黄冈市中级人民法院（2018）鄂11行终152号《行政判决书》。证据20-22证明本案经过行政复议，行政诉讼一审、二审均为驳回原告诉讼请求。补充提交：证据23.关于修改武穴市国有资产经营公司、永安药业公司拟处理决定的请示；证据24.关于修改永安药业公司税案、武穴市国有资产经营公司税案部分审理意见的决定。证据23-24证明作出被诉税务处理决定的完整程序。法律依据：一、税务行政执法主体法律依据：税收征收管理法第十四条，税收征收管理法实施细则第九条，《税务稽查工作规程》第二条。二、被诉税务处理决定法律依据：企业所得税法第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第六条、第八条、第十八条、第五十四条，《企业所得税汇算清缴管理办法》第七条，税收征收管理法第二十五条、第三十一条、第三十二条。三、税务行政复议及行政诉讼法律依据：税收征收管理法第八十八条，《税务行政复议规则》第十四条、第十七条、第三十三条，《中华人民共和国行政诉讼法》第四十四条。四、法律法规：税收征收管理法、税收征收管理法实施细则、企业所得税法、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》。五、行政规章及规范性文件：《税务行政复议规则》。被告省税务局辩称，一、我局受理永安药业公司行政复议申请，符合相关法律规定，程序合法。第一，根据税收征收管理法第十四条和税收征收管理法实施细则第九条规定，原黄冈地税稽查局负有对偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处的法定职责，其作出的税务处理决定行为属于具体的行政行为，属于行政复议法第六条及《税务行政复议规则》第十四条规定的可申请行政复议的范围。原告对原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定依法可申请行政复议。第二，根据《税务行政复议规则》（2018年修正）第二十九条规定“税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准作出具体行政行为的，批准机关为被申请人。申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。”据查，2018年7月5日，黄冈市地方税务局与黄冈市国家税务局合并，黄冈地税稽查局与黄冈市国家税务局稽查局合并，新机构分别为黄冈税务局和黄冈税务局稽查局。新组建的黄冈税务局和黄冈税务局稽查局分别承继原黄冈市地方税务局和原黄冈地税稽查局相关职权。本案被诉税务处理决定是原黄冈地税稽查局经过原黄冈市地方税务局重大税务案件审理委员会审理后作出的，根据前述规定，原告不服该被诉税务处理决定，应以黄冈税务局为被申请人。第三，根据《税务行政复议规则》第十六条规定“对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议。”据此规定，原告不服原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定，并以黄冈税务局为被申请人，则我局属于该案的复议受理机关，我局受理原告行政复议申请，符合相关法律规定，程序合法。二、我局作出被诉复议决定，并维持原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定，驳回原告撤销通知书的复议申请，认定事实清楚、适用法律正确。（一）原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，依法应当予以维持。1.被诉税务处理决定对原告应申报缴纳而未缴纳2014年度企业所得税6820270.51元的违法事实认定事实清楚，适用法律正确。根据复议审理查明事实：原告于2014年12月26日通过大宗交易减持潜江永安药业股份有限公司股份300万股，获得净收入33278718.00元。原告在向税务机关申报2014年度《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）时，将前述净收入33278718.00元作为2014年度投资收益填报，同时又将该投资收益作为纳税调整项目全额调减2014年度应纳税所得，最终申报2014年度纳税调整后所得-1711734.75元，应纳税额0元。故，根据企业所得税法之规定，原告应依法将该笔投资收益计入应纳税所得并计算应纳税所得额，但是原告在进行2014年企业所得税年度申报时将投资收益33278718.00元作为纳税调整项目进行了全额调减。被诉税务处理决定认定原告存在应申报缴纳而未缴纳2014年度企业所得税6820270.51元的违法事实清楚、证据确凿。2.被诉税务处理决定对原告上述违法事实加收滞纳金认定事实清楚，适用法律正确。根据税收征收管理法第三十二条、税收征收管理法实施细则第七十五条的规定，加收滞纳金应至少满足以下条件：其一，应缴纳的税款是确定的；其二，应缴纳税款的期限是明确的；其三，纳税人未履行按期缴纳税款的义务，即纳税人存在滞纳行为。具体到本案中，复议审理查明事实为：原黄冈地税稽查局于2017年5月2日起对原告2014年1月1日至2014年12月31日期间股权交易地方税费的申报纳税情况进行专项审查，原告在2017年6月22日、2017年9月11日分别按照当月所属期申报缴纳了企业所得税4000000元和2820270.51元，合计6820270.51元。2017年11月24日，原黄冈地税稽查局作出被诉税务处理决定，责令原告补缴企业所得税6820270.51元，并进行相关账务调整；对原告少缴的企业所得税6820270.51元，从滞纳税款之日起至解缴之日止按日加收万分之五的滞纳金。2018年3月26日，原黄冈地税稽查局向原告下达通知书，责令其在收到通知书后3日内缴纳滞纳金2678642.67元。2018年5月8日，原黄冈地税稽查局作出《税收强制执行决定书》（黄地税稽强扣〔2018〕1号），决定扣缴滞纳金2678642.67元，并从原告银行账户扣缴滞纳金1081512.97元。2018年8月2日，原告申报缴纳滞纳金1597129.70元。根据上述查明事实，原告分别在2017年6月22日、2017年9月11日自行缴纳了所属期为2017年6月、2017年9月的企业所得税，并非被诉税务处理决定中要求补缴的年度（2014年度），且未通过缴纳相应所属期的税款滞纳金或其他证据对该税款所属期进行确认。故，原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定对原告在2014年应申报缴纳未申报缴纳企业所得税的违法行为加收滞纳金认定事实清楚，符合税收征收管理法第三十二条及税收征收管理法实施细则第七十五条的规定。至于原告在诉状中提出的“长达两年多的时间里，税务机关无论是没有发现还是发现了故意不通知原告补缴企业所得税，都说明税务机关没有履职尽责，所造成的后果应该由税务机关承担，而不能以对原告加收滞纳金来掩盖税务机关没有履职尽责的事实，从而让原告承担税务机关没有履职尽责的后果”的理由，于法无据，不能成立。其一，根据税收征收管理法第二十五条第一款及第三十一条第一款之规定，依法如实申报纳税是原告的法定义务，原告应对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。其二，根据税收征收管理法第五十二条第一款以及税收征收管理法实施细则第八十条的规定，原告未依照企业所得税法规定的申报期限和申报内容办理纳税申报，是由于原告自身的原因造成的，税务机关不存在税收征收管理法第五十二条第一款和税收征收管理法实施细则第八十条规定的情形。因此对原告依法不能适用税收征收管理法第五十二条第一款规定不予加收滞纳金。（二）被告作出被诉复议决定认定事实清楚、适用法律正确。根据行政复议法第二十八条第一款第一项、行政复议法实施条例第四十三条、《税务行政复议规则》第七十五条第一款第一项的规定，被告作出被诉复议决定认定事实清楚、适用法律正确。综上，请求法院查明上述事实，驳回原告的诉讼请求。被告省税务局向本院提交了以下证据、依据：第一组证据：省税务局受理、审查程序方面的证据，证明受理合法、程序合法。1.受理行政复议申请书（鄂税复受字〔2018〕6号）及送达回证；2.行政复议答复通知书（鄂税复答字〔2018〕6号）及送达回证；3.被诉复议决定及送达回证。第二组证据：省税务局认定事实方面的证据，证明认定事实清楚、证据充分。4.行政复议申请书及证据材料目录；5.被申请人答复书及证据材料目录。依据：一、法律法规。1.企业所得税法，2.税收征收管理法，3.行政复议法（2017年修订），4.《中华人民共和国行政强制法》，5.税收征收管理法实施细则，6.行政复议法实施条例。二、行政规章及规范性文件。1.《重大税务案件审理办法》；2.《税务行政复议规则》。第三人黄冈税务局陈述意见同被告黄冈税务局稽查局。第三人黄冈税务局向本院提交了以下证据：证据1.被诉税务处理决定，证明原告税收违法事实存在。证据2.永安药业公司自行缴纳的税票，证明缴纳税款所属期与被诉税务处理决定不一致。证据3.通知书，证明税务机关对未缴纳的税收滞纳金的催告。证据4.缴纳的滞纳金，证明税款滞纳金在通知书下达之后缴纳。证据5.黄地税复告字〔2018〕1号《行政复议告知书》及送达回证，证明已告知原告复议权利。证据6.同信证券柜台委托申请表；证据7.西藏同信证券股份有限公司温州车站大道股票明细对账单；证据8.永安药业公司记账凭证及其他。证据6-8证明原告进行了股权转让并取得收入。证据9.2014年度缴纳税款情况表，证明原告未对股权转让所得进行申报纳税。证据10.企业所得税年度纳税申报表（A类）及附表；证据11.投资收益纳税调整明细表。证据10-11证明原告在企业所得税申报时将该笔股权处置收益填报为持有收益。证据12.税务稽查工作底稿（一）长期投资；证据13.税务稽查工作底稿（一）财务费用。证据12-13证明原告股权成本等。证据14.税务稽查工作底稿（二），证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整项目。证据15.永安药业公司2014年企业所得税纳税调整表，证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整计算情况表。证据16.永安药业公司2012-2013年企业所得税纳税调整，证明税务机关对原告的企业所得税纳税调整项目。证据17.永安药业公司关于2014年股票减持收益的情况说明及相关诉求，证明原告知晓自己的股权转让行为属处置收益应纳税。证据18.重大税务案件书面审理通知书；证据19.重大税务案件书面审理意见书；证据20.重大案件审理参会人员名单；证明21.重大税务案件审理的修改决定。证据18-21证明本案经过了重大税务案件审理程序。经庭前交换证据及庭审质证，本院对上述证据认证如下：原告提交的证据6与本案不具有关联性，本院不予采信；被告黄冈税务局稽查局补充提交的证据23、证据24超过了法律规定的举证期限，本院依法不予采纳。原告及被告黄冈税务局稽查局提交的其他证据、被告省税务局提交的证据及第三人黄冈税务局提交的证据均内容真实，来源合法，与本案具有关联性，本院予以采信。经审理查明，永安药业公司成立于1995年11月9日，系有限责任公司（自然人投资或控股），公司地址湖北省团风县城南工业园。2007年8月，永安药业公司购买潜江永安药业股份有限公司5009744股。2010年3月5日，潜江永安药业股份有限公司首次公开募股，证券名称：永安药业。2011年5月3日，永安药业每10股转赠10股，原告持有股份变为10019400股。2014年12月26日，原告通过大宗交易减持永安药业300万股，交易价格12.21元，交易金额36630000.00元，支付手续费14652.00元、印花税36630.00元后，取得银行存款36578718.00元，扣除股票成本3300000.00元，净收入33278718.00元。原告向税务机关申报2014年度企业所得税，在填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）时，将前述净收入33278718.00元作为2014年度投资收益填报，同时又将该投资收益作为纳税调整项目全额调减2014年度应税所得，最终申报2014年度纳税调整后所得-1711734.75元，应纳税0元。2017年5月2日至2017年6月8日，原黄冈地税稽查局对原告2014年1月1日至2014年12月31日期间股权交易地方税费的申报纳税情况进行专项检查。原告提交了同信证券柜台委托申请表、西藏同信证券股份有限公司温州车站大道股票明细对账单、永安药业公司记账凭证、2014年度缴纳税款情况表、企业所得税年度纳税申报表（A类）及附表（税款所属期间为2014年1月1日至2014年12月31日）等，被告黄冈税务局稽查局于同年6月6日作出《黄冈永安药业2014年企业所得税纳税调整》，原告签字盖章予以确认。2017年5月11日，原告就2014年股票减持收益的情况向黄冈税务局稽查局提交了书面情况说明及相关诉求，认为系自己涉税知识匮乏解读偏差、税务机关疏忽监督所至，原告没有主观故意，请求税务机关宽大处理，将2014年投资收益33278718元能在2016年所得税汇算中确认为应税收入，并准允分期缴纳。2017年6月22日，原告申报缴纳企业所得税4000000.00元并取得由团风县地方税务局税费服务局开具的（1406）鄂地银002420815税收缴款书，该缴款书载明税款所属时期为2017年6月1日至2017年6月30日。2017年9月11日，原告申报缴纳企业所得税2820270.51元并取得由团风县地方税务局税费服务局开具的（1403）鄂地银015576942税收缴款书，该缴款书载明税款所属时期为2017年9月1日至2017年9月30日。2017年7月20日，原黄冈地税稽查局作出黄地税稽审提〔2017〕5号《重大税务案件审理提请书》。2017年9月4日，黄冈市地方税务局重大税务案件审理委员会作出黄地税重审决字〔2017〕6号《重大税务案件审理委员会审理意见书》，同意市稽查局集体初审意见，即：责令原告自收到被诉税务处理决定之日起15日内到团风县地方税务局税费服务局补缴企业所得税6820270.51元，不予加收滞纳金，并对原告的行为不定性为偷税。同年11月8日，黄冈市地方税务局重大税务案件审理委员会作出《关于修改黄冈市永安有限公司税案、武穴市国有资产经营公司税案部分审理意见的决定》，主要内容为“决定对原告股权交易查补税款按规定加收滞纳金。”2017年11月24日，根据原黄冈市地方税务局重大税务案件审理委员会的审理意见，原黄冈地税稽查局作出被诉税务处理决定。2018年3月26日，原黄冈地税稽查局向原告下达通知书，责令其在收到该通知后3日内到团风县地方税务局缴清被诉税务处理决定确定的应补缴企业所得税6820270.51元及滞纳金2678642.67元，该通知书于次日向原告送达。2018年5月8日，原黄冈地税稽查局作出《税收强制执行决定书》（黄地税稽强扣〔2018〕1号），决定扣缴滞纳金2678642.67元，并从原告银行账户扣缴滞纳金1081512.97元。2018年8月2日，原告向国家税务总局团风县税务局申报缴纳滞纳金1597129.70元。另查明，2018年11月24日，永安药业公司因不服被诉税务处理决定向黄冈市人民政府申请行政复议，黄冈市人民政府认为原告不具备提起税务行政复议资格，其申请不符合行政复议法及相关规定的受理条件。2018年3月27日，黄冈市人民政府作出黄复决字〔2018〕15号行政复议决定，驳回原告的行政复议申请。原告不服被诉税务处理决定和黄冈市人民政府作出的行政复议决定，向湖北省浠水县人民法院提起行政诉讼，请求撤销黄复决字〔2018〕15号行政复议决定及被诉税务处理决定。2018年8月7日，湖北省浠水县人民法院作出（2018）鄂1125行初134号行政判决，认为：在复议机关未对被诉税务处理决定的合法性和合理性进行审查并作出行政复议决定前，原告的起诉不符合《中华人民共和国行政诉讼法》第四十四条第二款规定的受理条件；黄冈市人民政府作出的黄复决字〔2018〕15号行政复议决定事实清楚、程序合法，故判决驳回永安药业公司的诉讼请求。永安药业公司不服，向湖北省黄冈市中级人民法院提起上诉。2018年12月13日，湖北省黄冈市中级人民法院作出（2018）鄂11行终152号行政判决书，认为原判决认定事实清楚，适用法律、法规正确，判决驳回上诉，维持原判。再查明，2018年7月5日，黄冈市地方税务局与黄冈市国家税务局合并，黄冈市地方税务局稽查局与黄冈市国家税务局稽查局合并，新机构分别为国家税务总局黄冈市税务局和国家税务总局黄冈市税务局稽查局。新组建的国家税务总局黄冈市税务局和国家税务总局黄冈市税务局稽查局分别承继原黄冈市地方税务局和原黄冈市地方税务局稽查局相关职权。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条的规定，原黄冈地税稽查局具有对本案原告税务案件进行查处的职责；新组建的黄冈税务局稽查局承继原黄冈地税稽查局的相关职权，对原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定承担责任，为本案适格被告。根据《税务行政复议规则》第十六条、第二十九条的规定，被告省税务局具有受理原告行政复议申请并作出行政复议决定的职责。本案争议的焦点问题是被诉税务处理决定以及被诉复议决定的合法性，本院结合当事人的诉辩情况及审理查明的事实，从以下几个方面进行论证：一、原告是否应当补缴2014年度企业所得税6820270.51元。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条：“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。”《中华人民共和国企业所得税法》第一条第一款：“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。”第五条：“企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”第六条：“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。”第五十四条第三款：“企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”的规定，原告作为企业所得税的纳税人，应依法履行及时、如实申报企业所得税的义务。原告于2014年通过大宗交易减持永安药业300万股，获得净收入33278718.00元。根据上述规定，原告依法应将该笔投资收益计入2014年度企业所得税应纳税所得，计算应纳税所得额，并于2015年5月31日前向企业所在地的税务机关申报缴纳。原告向税务机关申报2014年度企业所得税时，其填报《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》（A类）时将前述收入33278718.00元作为2014年度投资收益填报，《投资收益纳税调整明细表》中分两栏，分别为持有收益和处置收益，处置收益纳税，持有收益暂免税。原告将前述收入填报为持有收益，作为纳税调整项目进行了全额调减2014年度应纳税所得，最终申报2014年度纳税调整后应纳税所得－1711734.75元，应纳税额0元。被诉税务处理决定认定原告存在应申报缴纳而未申报缴纳2014年度企业所得税6820270.51元的违法行为，依法应予以补缴正确。经庭审确认原告对上述税款的计算和数额无异议。二、被诉税务处理决定加收滞纳金是否符合法律规定的问题。《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条第三款规定：“企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。”《中华人民共和国税收征收管理法》第三十一条规定：“纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的期限，缴纳或者解缴税款。纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”第三十二条规定：“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”根据上述规定，企业如无特殊困难，应当自年度终了之日起五个月内结清该年度企业所得税税款，否则除责令限期缴纳外还应加收滞纳金。因此，判断是否加收滞纳金应基于纳税人是否在法律、法规规定的期限内结清税款。本案中，原告涉案的股权交易企业所得税税款所属期间为2014年度，根据上述规定，本案中原告无因特殊困难申请延期申报缴纳的情形，故其应在2015年5月31日前申报并结清相应企业所得税税款6820270.51元，而原告在该期限截止前并未缴纳相应税款。原告述称其属于《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第一款：“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。”规定的不得加收滞纳金的情形。本院认为，如实、正确填写企业所得税纳税申报表及其附表，完整报送相关资料是原告作为纳税人的义务，由原告对纳税申报的真实性、准确性和完整性承担法律责任。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十条规定：“税收征收管理法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。”本案中，导致原告未在法律、法规规定的期限内结清企业所得税税款的原因是其未如实申报2014年度企业所得税，在申报时将相关股权的“处置收益”申报为“持有收益”。纳税申报是原告单方行为，不存在税务机关适用法律、法规的行为，更不存在适用不当的问题。原告认为“导致原告少缴税款的责任者是税务机关。在长达二年的时间里，税务机关无论是没有发现还是发现了故意不通知原告补缴企业所得税，都说明税务机关没有履职尽责”的理由没有事实和法律依据。故本案不存在《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第一款不得加收滞纳金的情形。综上，被告应依照税收征收管理法第三十二条的规定对原告依法加收滞纳金，经庭审确认原告对于黄冈税务局稽查局计算滞纳金的滞纳期限以及金额无异议。因此，被诉税务处理决定加收滞纳金符合法律规定。三、关于被诉税务处理决定是否存在重复征税的问题。本案中，原告于2017年6月22日和9月11日缴纳税款6820270.51元，税款所属时期均申报为2017年，缴纳金额和被诉处理决定中应当补缴的2014年企业所得税税款金额一致。原告主张系补缴涉案2014年企业所得税，并陈述如按2014年税款所属时期申报缴纳，税务征收管理系统会自动生成滞纳金，其将税款所属时期申报为2017年6月和9月，系统不会自动生成滞纳金，原告此举是为了避免缴纳滞纳金。原告于2017年6月22日和9月11日缴纳税款6820270.51元时填报的税款所属时期并非2014年度，也没有缴纳滞纳金，被告黄冈税务局稽查局在作出被诉处理决定时未将原告于“2017年6月22日和9月11日”缴纳的企业所得税确认为补缴2014年企业所得税并无不当。2018年3月6日被告将“2017年6月22日和9月11日”作为计算补缴2014年企业所得税滞纳期限的依据并作出通知书，视为其于2018年3月6日认可原告于2017年缴纳的上述两笔税款系补缴涉案2014年企业所得税税款，但被告在该通知书中仍要求原告补缴存在瑕疵，被告对此已向原告说明，原告也知道自己于2017年6月22日和9月11日缴纳了税款6820270.51元之后无需重复补缴，该瑕疵并未影响原告的合法权利。且直到原告提起本案诉讼，也未实际发生重复补缴的事实，因此被诉税务处理决定不存在重复征税的问题。四、关于被诉行政复议决定合法性的问题。《中华人民共和国行政复议法》第十二条第二款规定：“对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。”《税务行政复议规则》第二十九条第二款规定“申请人对经重大税务案件审理程序作出的决定不服的，审理委员会所在税务机关为被申请人。”本案中，省税务局于2018年9月4日收到原告的行政复议申请后，于2018年9月10日作出鄂税复补字〔2018〕3号《补正行政复议申请资料通知书》，省税务局于2019年12月7日收到原告补正后的复议申请，并通知黄冈税务局提出书面答复，黄冈税务局于2018年12月20日作出行政复议答复书，省税务局于2019年2月1日作出被诉复议决定，维持原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定，并依法向各方送达，符合《中华人民共和国行政复议法》《税务行政复议规则》关于税务行政复议案件审理的程序规定。省税务局进行审查后作出的被诉复议决定符合法律规定。综上，原黄冈地税稽查局作出的被诉税务处理决定证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序。被告省税务局作出的被诉复议决定合法。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条、第七十九条的规定，判决如下：驳回原告黄冈永安药业有限公司的诉讼请求。本案案件受理费50元，由原告黄冈永安药业有限公司负担。如不服本判决，可以在判决书送达之日起十五日内向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于湖北省武汉市中级人民法院。审 判 长  杨冠华人民陪审员  徐绪秋人民陪审员  魏尚德二〇一九年九月二十六日法官助理姜沛琪书记员陈欢欢