江苏省南京市中级人民法院行 政 判 决 书（2019）苏01行初226号原告王宏园，性别××年××月××日生，××族。被告国家税务总局江苏省税务局，住所地南京市中山北路55号。法定代表人侍鹏，国家税务总局江苏省税务局局长。委托代理人高蕻，国家税务总局江苏省税务局工作人员。原告王宏园诉被告国家税务总局江苏省税务局（以下简称省税务局）税务行政复议一案，本院于2019年4月9日受理后，于同年4月12日向被告邮寄送达了起诉状副本及应诉通知书。本院依法组成合议庭，于2019年5月24日公开开庭审理了本案，原告王宏园，被告省税务局的委托代理人高蕻到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。被告省税务局于2019年3月28日作出苏税复驳字〔2019〕1号《驳回行政复议申请决定书》（以下简称1号复议决定书），决定驳回原告的行政复议申请。原告王宏园诉称，原告向税务机关检举的是南京市基础设施开发总公司侵犯原告和广大职工权益的事项，税务机关不予处理，直接影响了原告实体权利。原告向税务机关所作检举也是《中华人民共和国宪法》第二条赋予的人民通过合法途径和形式，管理国家事务的权利。被告认为原告检举的事项与原告无关，复议结论武断，不合法。请求法院：1、撤销1号复议决定书，并责令被告重新复议。2、判令被告承担本案诉讼费。原告向向本院提交如下证据：1、《关于恳请国家税务总局南京市税务局依法履职的申请》，证明原告向国家税务总局南京市税务局（以下简称市税务局）申请履职；2、市税务局第一稽查局宁稽一举告字〔2019〕1号《检举税收违法行为处理结果告知书》，证明市税务局第一稽查局履职不合法；3、《行政复议申请书》，证明原告向被告提起行政复议；4、1号复议决定书，证明被告违法作出行政复议决定。被告省税务局辩称，一、被告具有作出行政复议决定的法定职权。原告对市税务局未履行税收违法行为查处职责不服，向被告提出行政复议申请。根据《中华人民共和国行政复议法》第十二条第二款及《税收行政复议规则》第十六条的规定，被告具有作出复议决定的法定职权。被告作出1号复议决定书，已履行了行政复议的法定职责。二、被告作出1号复议决定书认定事实清楚。被告收到原告的复议申请后，审理查明：2018年9月11日，市税务局收到原告关于南京市基础设施开发有限公司、南京市基础设施开发总公司征地拆迁公司税收违法行为的检举后，将该检举转交市税务局稽查局处理。市税务局第一稽查局于2019年1月7日作出《检举税收违法行为处理结果告知书》（宁稽一举告字〔2019〕1号），告知申请人暂未发现其检举的税收违法行为。据此，被告作出1号复议决定书，认定事实清楚,证据确凿。三、被告作出1号复议决定书适用法律正确。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条的规定，国务院规定设立的并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。《税收违法行为检举管理办法》第四条规定，市（地）及市（地）以上税务机关稽查局设立税收违法案件举报中心，并明确了税收违法案件举报中心相关职责。根据上述规定，原告提交的税收违法行为检举事项依法属于市税务局稽查局的职责范围，市税务局没有相关职责，不是本案行政复议适格被申请人。《中华人民共和国行政复议法实施条例》第二十八条第(二）项规定行政复议机关应当受理行政复议申请的条件包括，申请人与具体行政行为有利害关系。本案中，税务机关对申请人检举事项的处理，不影响原告的实体权利义务，与原告没有法律上的利害关系，原告行政复议申请不符合行政复议受理条件。因此，被告根据《中华人民共和国行政复议法实施条例》第四十八条第一款第（一）项及第（二）项的规定作出1号复议决定书，适用法律正确。四、被告作出1号复议决定书程序合法。被告于2019年1月15日收到原告的行政复议申请，于1月18日书面通知原告更改补正，后于1月23日收到原告的补正材料。2月1日，被告向原告发出《受理行政复议申请通知书》（苏税复受字〔2019〕2号），同时向市税务局发出《行政复议答复通知书》（苏税复答字〔2019〕2号）。被告收到市税务局的答复书及证据材料后，于3月28日作出1号复议决定书并向各方送达。根据《中华人民共和国行政复议法》第三十一条的规定，被告作出1号复议决定书，程序合法。综上，被告作出1号复议决定书认定事实清楚，适用法律正确，程序合法，请求依法驳回原告的诉讼请求。被告省税务局向本院提交如下证据：1、王宏园行政复议申请及王宏园申请复议的证据材料，证明王宏园向被告提出过行政复议申请；2、《行政复议通知书》及邮寄凭证，证明被告告知过原告对于南京市税务局第一稽查局作出的税收违法行为处理结果告知书不服的话应该向南京市税务局申请行政复议，同时证明被告曾经要求原告明确行政复议不服的市税务局具体行政行为不服的行为以及对市税务局的行政复议申请请求；3、王宏园向被告提交的补正材料及邮寄凭证，证明原告对其行政复议申请进行了补正；4、《受理行政复议申请通知书》及邮寄凭证，证明被告按照规定受理了原告的行政复议申请；5、《行政复议答复通知书》及邮寄凭证，证明被告及时向行政复议的被申请人发出了行政复议答复通知书要求其答复；6、市税务局提交的行政复议答复书及所附证据，证明市税务局按照法律规定进行了行政复议答复；7、原告提交的听证申请书，证明原告提出过听证请求；8、《驳回行政复议申请决定书》及邮寄凭证，证明被告作出的驳回复议申请决定符合法律法规的规定。法律依据有：1、《中华人民共和国政行政复议法》；2、《中华人民共和国政行政复议法实施条例》；3、《税务行政复议规则》；4、《中华人民共和国税收征收管理法》；5、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》；6、《税收违法行为检举管理办法》。经庭审质证，原告对被告提交的证据质证意见如下：对证据1-3的真实性、合法性、关联性没有异议；对证据4中《受理行政复议申请通知书》的真实性、关联性予以认可，对合法性不予认可，对证据4中邮寄凭证的真实性、合法性、关联性予以认可；对证据5的真实性、合法性、关联性予以认可；对证据6的真实性、关联性予以认可，对合法性不予认可；对证据7真实性、合法性、关联性予以认可；对证据8中1号复议决定书的真实性、关联性予以认可，合法性不予认可，对证据8中邮寄凭证的真实性、合法性、关联性予以认可。被告对原告提交的证据质证意见如下：对证据1的合法性、关联性、真实性没有异议；对证据的2真实性、合法性没有异议，对关联性有异议，因为这是南京市第一稽查局作出的具体行政行为，按照行政复议法的规定，对这个具体行政行为的不服，不应该由被告进行复议审查；对证据3、4的真实性、合法性、关联性没有异议。本院对上述证据认证如下：原、被告提交的证据真实、合法，本案待证事实有关联，本院予以采信。经审理查明，2018年9月11日，市税务局收到原告关于南京市基础设施开发总公司（南京市基础设施开发有限公司）、南京市基础设施开发总公司征地拆迁公司税收违法行为的检举后，将该检举转交市税务局稽查局处理。市税务局第一稽查局于2019年1月7日作出《检举税收违法行为处理结果告知书》（宁稽一举告字〔2019〕1号），告知申请人暂未发现其检举的税收违法行为。原告认为市税务局未履行税收违法行为查处职责，（以市税务局及市税务局第一稽查局为被申请人，）向被告申请行政复议。被告于2019年1月15日收到原告的行政复议申请，于1月18日书面通知原告更改补正，后于1月23日收到原告的补正材料。2月1日，被告向原告发出《受理行政复议申请通知书》（苏税复受字〔2019〕2号），同时向市税务局发出《行政复议答复通知书》（苏税复答字〔2019〕2号）。被告收到市税务局的答复书及证据材料后，于3月28日作出1号复议决定书并向各方送达。根据《中华人民共和国行政复议法》第三十一条的规定，被告作出1号复议决定书，认为：1、市税务局没有相关职责。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条及《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条的规定，国务院规定设立的并向社会公告的税务机构是指省以下税务局的稽查局。《税收违法行为检举管理办法》第四条规定，市（地）及市（地）以上税务机关稽查局设立税收违法案件举报中心，并明确了税收违法案件举报中心相关职责。根据上述规定，原告提交的税收违法行为检举事项依法属于市税务局稽查局的职责范围，市税务局没有相关职责。2、税务机关的行为与原告没有利害关系。《中华人民共和国行政复议法实施条例》第二十八条第（二）项规定行政复议机关应当受理行政复议申请的条件包括，申请人与具体行政行为有利害关系。本案中，税务机关对申请人检举事项的处理，不影响原告的实体权利义务，与原告没有法律上的利害关系，原告行政复议申请不符合行政复议受理条件。综上，根据《中华人民共和国行政复议法实施条例》第四十八条第一款第（一）项及第（二）项、《税务行政复议规则》第七十八条第（一）及第（二）项的规定，决定驳回原告的行政复议申请。原告不服，遂向本院提起本案行政诉讼。本院认为，《中华人民共和国行政复议法》第十二条第二款规定：“对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。”本案中，原告王宏园以市税务局为被申请人向被告省税务局申请行政复议，被告作为市税务局的上一级主管部门，负有进行处理及答复的职责。《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条规定：“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条规定：“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。”《税务行政复议规则》第十七条规定：“对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议。”本案中，原告申请行政复议针对的是市税务局第一稽查局向其作出的《检举税收违法行为处理结果告知书》，根据上述规定，其应向市税务局第一稽查局所属的市税务局申请行政复议。据此，被告称原告提交的税收违法行为检举事项发行相应职责的税务机关应为市税务局稽查局，市税务局无相应查处职责，具有事实和法律依据。《中华人民共和国行政复议法实施条例》第二十八条第（二）项规定的行政复议机关应当受理行政复议申请的条件包括，申请人与具体行政行为有利害关系。本案中，税务机关对申请人检举税收违法事项的处理结果，对原告的权利义务并不产生实际影响，故该处理行为与原告没有法律上的利害关系。被告据此认定，原告行政复议申请不符合行政复议受理条件，并无不当。《中华人民共和国宪法》第二条规定，人民依照法律规定，通过各种途径和形式，管理国家事务，管理经济和文化事业，管理社会事务。本案中，原告已经通过向市税务局提交履职申请的形式行使了其相应权利，市税务局第一稽查局也向其进行了结果告知。保障了宪法赋予原告的权利。综上，被告根据《中华人民共和国行政复议法实施条例》第四十八条第一款第（一）项及第（二）项、《税务行政复议规则》第七十八条第（一）及第（二）项的规定，决定驳回原告的行政复议申请，并无不当。《中华人民共和国行政复议法》第二十三条第一款规定：“行政复议机关负责法制工作的机构应当自行政复议申请受理之日起七日内，将行政复议申请书副本或者行政复议申请笔录复印件发送被申请人。被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内，提出书面答复，并提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料。”第三十一条第一款规定：“行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于六十日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。”本案中，被告于2019年1月15日收到原告的行政复议申请，于1月18日书面通知原告更改补正，后于1月30日收到原告的补正材料。2月1日，被告向原告发出《受理行政复议申请通知书》，同时向市税务局发出《行政复议答复通知书》。后被告于2019年3月28日作出1号复议决定书并向双方进行送达。其行政复议程序合法。综上，被告省税务局作出的1号复议决定书，证据确凿，适用法律正确，符合法定程序。原告王宏园的诉讼请求，缺乏依据，本院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决如下：驳回原告王宏园的诉讼请求。案件受理费50元，由原告王宏园负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内提起上诉，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数递交上诉状副本，上诉于江苏省高级人民法院。审判长  郝莉坤审判员  黄 飞审判员  周 磊二〇一九年九月十日书记员  倪 辉