辽宁省灯塔市人民法院行 政 判 决 书（2020）辽1081行初85号原告辽阳县三鑫矿业有限公司，统一社会信用代码91211021781614020B，住所地辽阳县甜水乡三道岭村。委托代理人吕倩，系该公司员工。委托代理人郭戈，辽宁良友律师事务所律师。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局，统一社会信用代码11211000K07500097Q，住所地辽阳市白塔区民主路108号。法定代表人高志宏，系该局局长。委托代理人时莹，系该局工作人员。委托代理人张轶华，系该局工作人员。被告国家税务总局辽阳市税务局，统一社会信用代码11211000MB1507479E，住所地辽阳市白塔区八一街134号。法定代表人李家赞，系该局局长。委托代理人袁军，系该局公职律师。委托代理人郑宇，辽宁德远律师事务所律师。原告辽阳县三鑫矿业有限公司不服被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局税务处理决定及被告国家税务总局辽阳市税务局行政复议决定一案，于2020年8月27日向本院提起行政诉讼。本院于同日受理后，依法组成合议庭，公开开庭审理了此案。原告辽阳县三鑫矿业有限公司的委托代理人吕倩、郭戈、被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局的负责人张丽及其委托代理人时莹、张轶华、被告国家税务总局辽阳市税务局的负责人姚丽及其委托代理人袁军、郑宇到庭参加诉讼。本案现已审理终结。国家税务总局辽阳市税务局稽查局于2020年4月20日作出辽市税稽处[2020]2号税务处理决定书，其内容为：辽阳县三鑫矿业有限公司：（纳税人识别号：91211021781614020B）。我局于2020年2月24日至2020年3月09日对你单位2013年7月1日至2018年12月31日期间涉税情况进行了检查，违法事实及处理决定如下：一、违法事实1.你单位2013年10月销售使用过的2011年购进的汽车一台，收入120,000.00元，未申报缴纳增值税20,400.00元;未申报缴纳城建税204.00元;未申报缴纳教育费附加612.00元;未申报缴纳地方教育费408.00元。2019年8月份账面记载的铁精粉14,201.22吨金额为7,171,616.10元在2018年已经销售，应按16%增值税税率开具发票，实际在2019年8月份按增值税税率13%开具发票，造成少缴增值税215,148.48元，少缴城建税2,151.48元，少缴教育费附加6,454.45元，少缴地方教育费4,302.97元。2.印花税2013年核定购销金额合计72,002,420.83元，应缴印花税16,200.54元，已缴印花税12,624.66元，少缴纳印花税3,575.90元。2014年核定购销金额合计32,290,859.66元，应缴印花税7,265.44元，已缴印花税6,080.60元，少缴纳印花税1,184.80元。2016年核定购销金额合计25,317,451.52元，应缴印花税5,696.43元，已缴印花税5,555.72元，少缴纳印花税140.70元。2017年核定购销金额合计21,106,504.61元，应缴印花税4,748.96元，已缴印花税4,391.36元，少缴纳印花税357.60元。3.耕地占用税根据辽阳县公安局2019年11月20日《关于辽阳县三鑫矿业有限公司实际控制人翁世喜涉嫌逃税线索情况说明》和辽阳县林业和草原局2019年12月12日《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》。甜水乡林业站2020年01月15日《关于三鑫矿业占用林地的调查情况说明》出具的说明，以上占用地块现均未补种树木。你单位2015年1月未经批准占用林地41,900.21平方米，未申报缴纳耕地占用税1,173,205.88元。2018年11月未经批准占用林地26,110.13平方米，未申报缴纳耕地占用税731,083.64元。4.资源税2016年7月1日以后，销售铁矿石的资源税，按铁精粉销售收入的5%比例税率缴纳，销售铁矿石收入换算铁精粉收入计税。你单位2017年销售铁矿石2,319.80吨，未按规定换算成铁精粉收入计税，少缴资源税5,636.36元。5.企业所得税经检查确定2018年应纳税所得额为3,363,049.89元，税率25%，应缴企业所得税840,762.47元，已缴企业所得税428,382.66元，少缴企业所得税412,379.81元。二、处理决定1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”和第十九条第一款“发生应税行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”的规定，你单位应补缴2013年增值税20,400.00元；补缴2018年增值税215,148.48元。合计应补缴增值税235,548.48元。2.根据《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》第二条、第三条“城市维护建设税，以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计算依据，分别与增值税、消费税同时缴纳”、第四条之规定，你单位应补缴2013年城市维护建设税204.00元；补缴2018年城市维护建设税2,151.48元。合计应补缴城市维护建设税2,355.48元。3.根据《征收教育费附加的暂行规定》(国发[1986]50号)第二条、第三条，国务院令2005年第448号国务院关于修改《征收教育费附加的暂行规定》的决定，《国务院关于教育费附加征收问题的紧急通知》（国发明电[1994]2号）第一条的规定，你单位应补缴2013年教育费附加612.00元；补缴2018年教育费附加6,454.45元。合计应补缴教育费附加7,066.45元。4.根据《关于开征地方教育费的通知》（辽财文字[1999]106号）第一条、第二条及《财政部关于辽宁省地方教育费等政府性基金有关问题的复函》（财综函[2003]2号）第二条、第三条，《辽宁省地方教育费征收管理暂行办法》第二条、第三条、第四条、第五条和《辽宁省人民政府关于调整地方教育费附加征收标准有关问题的通知》（辽政发[2011]4号）第一条的规定，你单位应补缴2013年地方教育费408.00元；补缴2018年地方教育费4,302.97元。合计应补缴地方教育费4,710.97元。5.根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳印花税”、第二条、第七条、第八条，辽市地税发[2005]155号转发省局《关于印发的通知》第二条第一款第一项“从事货物购进和销售的工业生产的单位和个人，其采购环节应征的印花税，按采购金额的75%的比例核定计税依据；对其销售环节应征的印花税，按销售收入的75%的比例核定计税依据”的规定，你单位应补缴2013年印花税3,575.90元，2014年印花税1,184.80元，2016年印花税140.70元，2017年印花税357.60元，合计应补缴印花税5,259.00元。6.根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第三条“占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税”、第十四条“占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税”、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第五条“条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准的耕地面积和未经批准占用的耕地面积”、辽阳县公安局2019年11月20日《关于辽阳县三鑫矿业有限公司实际控制人翁世喜涉嫌逃税线索情况说明》、辽阳县林业和草原局2019年12月12日《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》、甜水乡林业站2020年01月15日《关于三鑫矿业占用林地的调查情况说明》的规定，你单位应补缴2015年耕地占用税1,173,205.88元，应补缴2018年耕地占用税731,083.64元，合计应补缴耕地占用税1,904,289.52元。7.根据《中华人民共和国资源税暂行条例》第一条“在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人，应当依照本条例缴纳资源税”，辽财税[2016]430号《辽宁省财政厅、辽宁省地方税务局关于调整我省资源税税率的通知》第四条第二款的规定，你单位应补缴2017年资源税5,636.36元。8.根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条、第二条、第三条、第五十三条第一款“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止”，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用”的规定，你单位应补缴2018年企业所得税412,379.81元。9.根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条，《征收教育费附加的暂行规定》(国发[1986]50号)第六条“教育费附加的征收管理，按照消费税、增值税、营业税的有关规定办理”之规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。限你单位自收到本决定书之日起15日内到国家税务总局辽阳县税务局将上述税款及滞纳金缴纳入库，并按照规定进行相关账务调整。逾期未缴清的，将依照《中华人民共和国税收征收管理法》第四十条规定强制执行。原告辽阳县三鑫矿业有限公司不服，向被告国家税务总局辽阳市税务局申请行政复议。被告国家税务总局辽阳市税务局于2020年8月12日作出辽市税复决字[2020]1号税务行政复议决定书，决定(一)增值税及附加方面，1.关于销售使用过的汽车撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。2.关于2018年销售铁精粉，在2019年8月入账，撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。(二)印花税方面，撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。(三)耕地占用税方面，维持此项处理决定。(四)资源税方面，维持此项处理决定。(五)企业所得税方面撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。原告辽阳县三鑫矿业有限公司诉称，原告对国家税务总局辽阳市税务局作出的辽市税复决字（2020）1号税务行政复议决定书意见内容部分第（三）项“耕地占用税方面，维持此项处理决定”的复议决定不服。具体理由如下：一、本案事实不清、证据不足。根据《中华人民共和国耕地占用税条例》第三条规定，占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税义务人，应当按照本条例规定缴纳耕地占用税。根据上述条款规定，征收耕地占用税必须同时符合两个条件。一是占用耕地，二是在占用耕地上建房和从事非农业建设。两者必须同时满足才发生纳税义务。在本案中，虽然尾矿占用了耕地，但是并没有建房和从事非农业建设。原告在占用的土地上堆放的是货物，是可以移动的有形动产，既没建房，也没建设，地面上没有任何的不动产、建筑物、土地附着物或构筑物。因此，在行政处罚决定书的表述证据里，没有证据证明在占用耕地的面积里，实际建房和非农业建设中实际占用的面积。本案属于事实不清、证据不足，不应对原告作出征税处理决定。二、本案已超过5年追征期限。根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，实际占用日期为纳税义务发生日期，而我公司实际占用为2007年至2013年陆续占用。而辽阳市税务局稽查局《检举税收违法行为登记表》中登记时间为2019年7月8日，因此，本案2015年认定的实际已超过《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款规定的5年追征期限。综上，原告虽然占用了土地，但是没有建房或从事非农业建设，原告不属于《中华人民共和国税收征收管理法》中规定的纳税义务人。并且，本案部分已超过追征期限，被告作出的处理决定事实不清、证据不足。现请求：撤销被告辽市税复决字(2020)1号税务行政复议决定书中决定意见内容部分关于第（三）项耕地占用税方面的复议决定。请求撤销辽市稽(2020)2号处理决定中第三项耕地占用税的处理决定。原告向本院提供证据如下：1、（1）情况说明1份；（2）证实材料（2015.1.7）1份；（3）询问笔录4份（2015.1.6两份、2015.1.8、2015.1.19）；（4）辽市森公刑诉（2015）号起诉意见书1份（2015.2.5）。证明：（1）东山东面国家在60年代采铀期间打过洞口，占用的耕地非原告所致，是历史遗留。（2）向石沟东面耕地占用是由于老百姓私自开采造成，与原告无关。（3）辽阳市森林公安局认定，原告占用耕地时间发生在2004年，本案已超过追征期限。2、（1）河东山道路承包使用及占地补偿协议书2份（2007.2.5、2010.7.6）；（2）村民会议记录及付款明细单（2007.7.23）；（3）荒地荒沟有偿使用协议书（2007.7.23）；（4）有偿使用耕地协议书（2007.7.28）；（5）有偿使用自留山协议书15份（2007.7.28两份、2007.7.30十份、2007.11.4、2010.4.18）；（6）收据2份（2007.11.4、2010.7.7）；（7）辽阳县三鑫矿业有限公司选矿厂用地证明（2008.1.15）；（8）土地转让协议书（2008.7.1）；（9）征占林地协议书（2010.6.29）；（10）刀柴林荒地转让协议书2份（2009.8.4、2010.6.9）；（11）有偿使用林地、林木协议书（2010.6.15）；（12）有偿征用耕地协议书2份（2010.10.15、2010.10.22）；（13）村民签名册2份；（14）协议书（2012.12.28）。证明：2007年-2012年期间，原告先后与村民签订协议，约定原告有偿使用三道岭村二组、三组、四组、五组村民的西沟前山地，白石沟荒山，河北沟门东侧山地，前背自留山，河东山，河东山刀柴林，西沟南山，前山迎面子耕地，滚石砬子山地。证明原告实际占地起始时间发生在协议签订时间或之前，本案已超过5年的追征期限。3、证人关某当庭证言，证明被告税务处理决定证据不足，明显不当，本案已超过追征期，且没有合法的计税依据。4、（2015）辽县刑初字第00076号刑事判决书，证明原告实际占用耕地的日期是2004年开始的，本案已过追征期。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局辩称，一、辽阳市税务局稽查局具有法定职权。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条、《国家税务总局关于稽查局职责问题的通知》国税函[2003]140号之规定，辽阳市税务局稽查局对辽阳县三鑫矿业有限公司税费缴纳情况进行检查作出的税务处理决定具有法定职权。二、事实清楚、证据确凿，适用税收法律法规正确。（一）我局对辽阳县三鑫矿业有限公司耕地占用税的处理。根据辽阳县公安局2019年11月20日《关于辽阳县三鑫矿业有限公司实际控制人翁世喜涉嫌逃税线索情况说明》和辽阳县林业和草原局2019年12月12日《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》。甜水乡林业站2020年01月15日《关于三鑫矿业占用林地的调查情况说明》出具的说明，以上未经批准占用地块现均未补种树木。以上事实已经我局调查核实，根据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第三条“占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税”、第十四条“占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税”、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第五条“条例第四条所称实际占用的耕地面积，包括经批准的耕地面积和未经批准占用的耕地面积”、辽阳县公安局2019年11月20日《关于辽阳县三鑫矿业有限公司实际控制人翁世喜涉嫌逃税线索情况说明》、辽阳县林业和草原局2019年12月12日《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》、甜水乡林业站2020年01月15日《关于三鑫矿业占用林地的调查情况说明》的规定，该公司应补缴2015年耕地占用税1,173,205.88元，应补缴2018年耕地占用税731,083.64元，合计应补缴耕地占用税1,904,289.52元。（二）我局认定辽阳县三鑫矿业有限公司为耕地占用税纳税义务人。根据《中华人民共和国土地管理法》第四条第二款规定“国家编制土地利用总体规划，规定土地用途，将土地分为农用地、建设用地和未利用地。严格限制农用地转为建设用地，控制建设用地总量，对耕地实行特殊保护。前款所称农用地是指直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等；建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等；未利用地是指农用地和建设用地以外的土地。”按照上述规定，工矿用地属于《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第三条所称的从事非农业建设用地，辽阳县三鑫矿业有限公司属于耕地占用税的纳税义务人，应该缴纳耕地占用税。（三）我局认定辽阳县三鑫矿业有限公司耕地占用税纳税义务发生时间。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。”根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条“税收征收管理法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或少缴、未扣或者少收税款，累计数额在10万元以上的。”2015年1月5日，辽阳县林业调查规划设计室会同县整治和打击非法占用林地行动专案组在甜水乡林业站工作人员的配合下，进行了技术鉴定。2018年11月3日、2019年7月10日，县林业局执法队会同辽阳县林业调查规划设计室在甜水乡林业站工作人员的配合下，进行了技术鉴定。辽阳县林业和草原局2019年12月12日出具的《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》中明确说明了辽阳县三鑫矿业有限公司占用耕地的面积和时间。我局于2019年7月8日收到辽阳县公安局《关于中央督导组“回头看”交办线索移交辽阳市税务局的函》辽市公扫黑函[2019]4号，自2015年1月5日起辽阳县三鑫矿业有限公司违法行为发生，违法行为未超过五年，综上所述，我局的征税行为并未超过法定时效。三、程序合法。税务机关在检查的过程中,严格按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》、《税务稽查工作规程》的有关规定进行查处，税务机关做出被诉税务处理决定的过程中,履行了立案、调查、询问、审批、稽查局集体审理委员会审理的程序，符合相关税收法律、法规的规定，程序合法。综上，我局对辽阳县三鑫矿业有限公司作出的《税务处理决定书》（辽市税稽处[2020]2号）中第三项耕地占用税的处理决定，具有法定职权，事实清楚，证据确凿，程序合法，适用税收法律、法规及税收规范性文件正确，不存在原告在起诉状中阐述的相关情形。请求贵院判决驳回原告辽阳县三鑫矿业有限公司的诉讼请求。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局向本院提供作出行政行为的证据如下：1、辽阳县林业和草原局出具的原告非法占用耕地的情况证明，证明原告违法事实；2、翁世喜询问笔录，证明我局检查人员对原告2015、2018年非法占用林地的情况进行询问，原告占用的林地不是临时占地，且未经复垦；3、公安机关出具的实际控制人情况说明，证明原告的法人主体资格；4、《变更登记核准通知书》，证明原告在2019年3月29日法定代表人由吕秀安变更为牛万胜，投资人从陈红喜、吕秀安变更为牛万胜、王丽霞。提供《税务稽查任务通知书》、《检举税收违法行为登记表》、税务检查通知书（一）辽市税稽检通一[2019]005号及送达回证、出示税务检查证证明单、《行政执法审批表》、《调取帐簿资料通知书》及送达回证、《询问通知书》辽市税稽询[2020]003号及送达回证、吕秀安、翁世喜、吴素萍询问笔录、《税务稽查报告》、工作底稿等、介绍信、税收违法案件检查时限审批表、《补正或者补充调查通知书》、《税收违法案件审理时限审批表》、《税务稽查审理审批表》、《税务行政处罚事项告知书》及送达回证、陈述申辩笔录等、《税务行政处罚听证公告》、《税务行政处罚听证通知书》及送达回证、授权书、税务行政处罚听证笔录等、《税务处理决定书》及送达回证、《税务行政处罚决定书》及送达回证、《税务事项通知书》及送达回证、缴税凭证，证明程序合法。被告国家税务总局辽阳市税务局辩称，一、答辩人做出行政复议决定具备法定职权。根据《行政复议法》第三条、第十二条、《税务行政复议规则》第十七条的规定，答辩人作出的《行政复议决定书》有职权依据。二、答辩人作出的《行政复议决定书》程序合法答辩人依法受理此案后，向国家税务总局辽阳市税务局稽查局（以下简称市局稽查局）送达了行政复议答复通知书，市局稽查局在法定时限内向答辩人提交了行政复议答复书和当初作出具体行政行为的证据、法律依据和相关材料。答辩人根据被答辩人的复议请求、理由和市局稽查局的答复对此案进行了全面审查，经集体讨论决定后，作出了《行政复议决定书》（辽市税复决字〔2020〕1号），告知诉权并于2020年8月14日送达给被答辩人和市局稽查局，所以答辩人作出的《行政复议决定书》（辽市税复决字〔2020〕1号）程序合法。三、关于占用林地面积里实际建房和非农业建设面积问题。《耕地占用税暂行条例》第三条第一款规定：占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人，应当依照本条例规定缴纳耕地占用税。第四条规定：耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。第十四条第一款规定：占用林地、牧草地、农田水利用地、养殖水面以及渔业水域滩涂等其他农用地建房或者从事非农业建设的，比照本条例的规定征收耕地占用税。《土地管理法》第四条第二款规定：国家编制土地利用总体规划，规定土地用途，将土地分为农用地、建设用地和未利用地。严格限制农用地转为建设用地，控制建设用地总量，对耕地实行特殊保护。第四条第三款规定：前款所称农用地是指直接用于农业生产的土地，包括耕地、林地、草地、农田水利用地、养殖水面等；建设用地是指建造建筑物、构筑物的土地，包括城乡住宅和公共设施用地、工矿用地、交通水利设施用地、旅游用地、军事设施用地等；未利用地是指农用地和建设用地以外的土地。由上述法律法规规定可知，申请人未经批准占用林地从事“铁矿开采、铁矿石碎石加工、销售”属于从事非农业建设，应依法缴纳耕地占用税。四、关于税款追征期问题。辽阳县林业和草原局2019年12月12日出具的《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》记载：“2015年三鑫矿业越界开采林地面积4.20公顷，2019年越界开采面积2.61公顷，计6.81公顷”。2019年8月8日，辽阳县林业和草原服务中心执法股出具的《关于甜水乡三鑫矿业违法占地案件移交森林公安情况说明》记载：“2018年11月3日，我局受理了三鑫矿业违法占地一案……技术鉴定结果显示，三鑫矿业未经批准占地面积为2.611公顷……”。2015年1月5日、1月19日、2019年8月8日，辽阳县林业调查规划设计室先后出具5份《技术鉴定》。综上，认定原告2015年1月未经批准占用林地41900.21平方米，2018年11月未经批准占用林地26110.13平方米。依据《征管法》第五十二条第二款和《征管法实施细则》第八十二条规定，税款追征期为五年。市局稽查局《检举税收违法行为登记表》中登记时间为2019年7月8日，因此税款追征期应为2014年7月8日前。即原告应缴纳的耕地占用税未过税款追征期。综上，请求人民法院驳回原告诉讼请求。被告国家税务总局辽阳市税务局提供行政复议申请书补充申请说明及相关资料、受理行政复议申请通知书及送达回证、行政复议答复通知书及送达回证、税务行政复议答复书、授权委托书、三鑫矿业处理决定复议案初审报告、初审报告及相关资料送达登记表、三鑫矿业处理决定复议案终审意见、行政复议案件办理审批表、税务行政复议决定书送达回证，证明复议程序合法。在本庭审理过程中，原告对被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局提供的作出行政行为的证据3、4均无异议；对证据1有异议，技术鉴定中作出单位为辽阳县林业调查规划设计室，非法律规定的自然资源或农业部门，该鉴定不能作为认定占地面积的计税依据，被告以此作出处理决定依据不足；对证据2有异议，根据翁世喜询问笔录能够证明实际占地发生在2015年之前，显示临时占地，按照有关部门要求都已经恢复，2015年的占地情况也已经由司法机关处理完毕。原告对被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局提供的证明程序合法的证据均无异议。原告对被告国家税务总局辽阳市税务局提供的证明复议程序合法的证据均无异议。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局对原告提供的证据1有异议，公安机关的询问笔录并没有提及原告是从什么时间开始非法占用林地。情况说明与本案无关。森林公安机关的起诉意见书并非决定性文书，需要检察院公诉科审查，甚至经过补侦之后最后才能决定是否提起公诉，法院判决才能确定违法犯罪事实，我们认为该证据不能证明待证事实；对证据2有异议，原告在我局对其进行税务检查的过程中没有提供向法庭提交的证据资料，且无正当理由，并且在我局检查人员对涉案人员翁世喜进行询问时已经向其说明原告非法占用林地的相关情况及需要补缴的税款金额，涉案人员翁世喜作为该公司的实际控制人也没有提供原告是从2007年开始陆续占用更地的证明材料，且无正当理由。根据辽宁省林业厅准予行政许可决定书辽林资许准字[2007]361号，同意原告铁精粉生产工程占用辽阳县甜水乡三道岭村集体林地5.9公顷，而原告提供的证据不能证明其所占用的耕地是属于其合法占有的5.9公顷之内，还是属于辽阳县林业和草原局出具的情况说明中所认定的非法占用的林地6.81公顷中，不能证明待证事实。辽阳县林业和草原局出具的情况说明中所认定原告2015年越界开采林地面积4.2公顷，其纳税义务发生时间为2015年并没有超出追征期；对证据3有异议，税务费种认定的办理流程为：纳税人提出申请、办税服务厅或政务中心受理、审核、办结、资料归档。纳税人需提供纳税人税种登记表、工商营业执照、验资报告或投资证明等，原告并没有提供其向征管局提供上述资料进行税种认定的证明，因此，不能认定征管局未对其应申报缴纳的耕地占用税进行税种认定。根据《辽宁省耕地占用税实施办法》第8条，土地行政管理部门在通知单位或者个人办理占用应税土地手续时，应当同时通知占用应税土地所在地的同级地方税务机关，获准占用应税土地的单位和个人应当自收到土地行政管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税，土地行政管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证或者税收确认书以及其他有关文件发放建设用地批准书，该条规定适用于合法占用耕地的企业，未经批准占用应税土地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人实际占用耕地的当天。税务机关不可能知道纳税人未经批准占用耕地的违法事实，需要纳税人主动申报。该案不适用于耕地占用税法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第4条第3款、第25条，本案不存在税务机关责任问题；对证据4的真实性合法性关联性均无异议。被告国家税务总局辽阳市税务局对原告提供的证据1有异议，同意稽查局意见。（2019）最高法行申4324号裁定书中写明：原告迟延举证的证据采信问题，行政诉讼坚持合法性审查的原则，上述证据系原告在行政程序中未向二被告提交的证据，建议法庭不予采信；对证据2有异议，同稽查局意见。因原告未提交原件真实性将无法核实；对证据3有异议，证人陈述的都是观点，与待证事实无关。加强征管是税务局征税的手段，但不免除纳税人的纳税义务，对纳税人个别纳税辅导不是税务机关的义务和职责，证人提到的税务机关的责任，征管法实施细则第80条有专门规定，具体指税务机关适用税务法律行政法规不当，或者执法行为违法，而不是指证人陈述的责任，因此，应依法缴纳滞纳金。证人本人陈述其现系原告税务顾问，其本人陈述其系税务师，但因与原告单位有利害关系对其证言不应采信；对证据4有异议，不确定是否是终审判决，行政诉讼坚持合法性审查原则，同时为避免浪费行政及司法资源，《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第59条规定了在行政机关作出行政行为的过程中，如果原告存在故意不提交有关证据或者懈怠搜集证据的情形，则人民法院对于原告在行政诉讼中新提交的证据，不应予以采信。经庭审质证，本院对以下证据作如下确认：被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局提供的作出行政行为的证据1-4、证明程序合法的证据、被告国家税务总局辽阳市税务局提供的证明复议程序合法的证据、原告提供的证据4，均符合证据的关联性、真实性、合法性，本院对其效力予以认定。原告提供的证据1可以证明原告单位2015年非法占用林地共计面积62.85亩；证据2可以证明原告与辽阳县甜水满族乡三道岭村村委会、第二、三、五村民小组及部分村民签订了《有偿使用自留山协议书》；原告提供的证据3可以证明证人关某对征收耕地占用税的理解。经审理查明，2019年7月8日被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局接辽阳市公安局扫黑除恶专项斗争领导小组办公室移交的辽阳县三鑫矿业有限公司翁世喜违法犯罪线索。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局经调查，于2020年4月20日作出辽阳市地方税务局稽查局辽市税稽处[2020]2号税务处理决定书。原告不服，向被告国家税务总局辽阳市税务局申请复议。被告国家税务总局辽阳市税务局于2020年8月12日作出辽市税复决字[2020]1税务行政复议决定书，决定：(一)增值税及附加方面，1.关于销售使用过的汽车撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。2.关于2018年销售铁精粉，在2019年8月入账，撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。(二)印花税方面，撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。(三)耕地占用税方面，维持此项处理决定。(四)资源税方面，维持此项处理决定。(五)企业所得税方面撤销此项处理决定，并责令被申请人在60日内重新作出具体行政行为。并于2020年8月14日送达给原告，原告不服，诉至本院。本院认为，依据《中华人民共和国税收征管法》第十四条、《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九条之规定，被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局对被诉行为具有职权依据。依照《中华人民共和国行政复议法》第三条、第十二条、《税务行政复议规则》第十七条之规定，被告国家税务总局辽阳市税务局具有履行行政复议职责的法定职权。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局接到举报后，依法进行了立案检查、调查取证、报送审理、作出处理决定并送达给原告，履行了《税务稽查工作规程》规定的相关程序，程序合法。被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局提供的证据可以证明原告自2015年至2019年，未缴纳耕地占用税，并课征滞纳金。依据《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第三条、《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第五条之规定，作出的辽市税稽处[2020]2号税务处理决定书中关于征收耕地占用税部分认定事实清楚、适用法律正确。被告国家税务总局辽阳市税务局作出的辽市税复决字[2020]1号行政复议决定书，维持被告国家税务总局辽阳市税务局稽查局辽市税稽处[2020]2号《税务处理决定书》中关于课征耕地占用税部分，亦无不当之外。原告诉称，本案事实不清、证据不足，原告的尾矿虽然占用了耕地，但没有建房和从事非农业建设。《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第三条规定是或占用耕地建房，或占用耕地从事非农业建设，上述条件满足其一即可。原告的企业从事铁矿开采、铁矿石碎石加工，铁矿加工后产生的“废渣”，称为尾矿，原告占用耕地堆放尾矿，已经改变了土地用途。被告稽查局对其征收耕地占用税并无不当。原告诉称，本案已超过5年追征期限。本案中，确定原告耕地占用税纳税义务发生的时间为2019年辽阳县林业和草原局出具的《关于三鑫矿业占用林地的情况说明》中明确的2015年，被告稽查局于2019年立案，并作出对原告征收耕地占用税的税务处理决定，未超过《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条第二款、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第八十二条规定的追征期。综上，经合议庭评议，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决如下：驳回原告辽阳县三鑫矿业有限公司的诉讼请求。案件受理费50元，由原告辽阳县三鑫矿业有限公司负担。如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于辽宁省辽阳市中级人民法院。审 判 长  高尚萍人民陪审员  于婷婷人民陪审员  高耀君二〇二〇年十二月二十三日书 记 员  李林静