河北省康保县人民法院 刑 事 判 决 书 （2020）冀0723刑初111号 公诉机关河北省康保县人民检察院。 被告人段某某，男，1982年1月6日出生，汉族，小学文化，农民，户籍所在地河北省沧州市肃宁县，居住地河北省沧州市肃宁县。因涉嫌虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪于2019年11月15日被康保县公安局取保候审，于2020年9月28日被康保县人民法院取保候审。 辩护人田日东，河北国器律师事务所律师。 康保县人民检察院以康检一部刑诉〔2020〕129号起诉书指控被告人段某某犯虚开用于抵扣税款发票罪，于2020年9月28日向本院提起公诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。康保县人民检察院指派检察员陈剑峰出庭支持公诉，被告人段某某及其辩护人田日东到庭参加诉讼。现已审理终结。 康保县人民检察院指控，1、2016年9月27日，被告人段某某在康保县骏马腾达农牧专业合作社没有授权，亦没有真实货物交易的情况下，指使李某1（另案处理）为辽宁阜新森豪服饰有限公司开具增值税普通发票25份，发票金额每张9.99万元，价税共计249.75万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，未抵扣增值税进项税额。 2、2017年6月20日，被告人段某某在康保县骏马腾达农牧专业合作社没有授权，亦没有真实货物交易的情况下，指使李某1为辽宁阜新市吉安特服饰有限公司开具增值税普通发票10份，发票金额每张9.96万元，价税共计99.6万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，抵扣增值税进项税额12.948万元。 3、2016年7月29日，被告人段某某在康保县彩貂养殖专业合作社没有真实货物交易的情况下，指使李某1为北京雪中狐商贸有限公司开具增值税普通发票13份，作废1份，发票金额每张9.86万元，价税共计118.32万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，未抵扣增值税进项税额。 4、2016年8月至11月，被告人段某某在康保县彩貂养殖专业合作社没有真实货物交易的情况下，指使李某1为东莞市名海服饰有限公司开具增值税普通发票114份，作废1份，价税共计1114.6355万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，抵扣增值税进项税额128.232403万元。 5、2016年11月19日、11月22日，被告人段某某在康保县浩大养殖专业合作社没有授权，亦没有真实货物交易的情况下，指使李某1为河北润凯纺织有限公司开具增值税普通发票20份，发票金额每张9.9万元，价税共计198万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，抵扣增值税进项税额25.74万元。 6、2017年6月20日，被告人段某某在康保县浩大养殖专业合作社没有授权，亦没有真实货物交易的情况下，指使李某1为阜新吉安特有限公司开具增值税普通发票10份，发票金额每张9.96万元，价税共计99.6万元，之后李某1将发票邮寄给段某某，抵扣增值税进项税额12.948万元。 综上，被告人段某某指使李某1虚开增值税普通发票190份，价税共计1879.9055万元，其中已抵扣153份，价税共计1511.8355万元，抵扣增值税进项税179.868403万元。 为证实上述指控的事实，公诉机关向法庭提供了相应的证据，并据此认为被告人段某某虚开用于抵扣税款的增值税普通发票，数额较大，构成虚开用于抵扣税款发票罪。被告人段某某在共同犯罪中起主要作用，是主犯。其犯罪后主动投案，如实供述自己的罪行，是自首，可从轻处罚；认罪认罚，可从宽处理。建议判处被告人段某某有期徒刑五年至六年，并处罚金。提请本院依法判处。 被告人段某某及其辩护人辩称1.被告人段某某设立的“康保县彩貂养殖专业合作社”与北京雪中狐商贸有限公司、东莞市名海服饰有限公司存在真实货物交易，段某某没有虚开发票；2.“康保县浩大养殖专业合作社”虚开发票的事段某某并不知情，其未收到过以该合作社名义开的发票，该合作社虚开发票的行为与段某某无关联性。 辩护人另辩称1.公诉机关指控被告人段某某为辽宁阜新森豪服饰有限公司虚开的25份发票、为北京雪中狐商贸有限公司虚开的13份发票（作废1份），因未抵扣增值税进项税额，客观上未造成国家税款的损失，故不成立虚开增值税专用发票罪。2.被告人段某某主观恶性较小，系初犯，可酌情从轻处罚；3.被告人段某某具有自首情节且认罪认罚，可从轻处罚；建议判处被告人段某某三年以下有期徒刑，并适用缓刑。 经审理查明：被告人段某某在2016年8月份至2017年7月份期间，在没有真实货物交易的情况下，指使其会计李某1虚开增值税普通发票金额共计1582.3055万元，其中有1214.2355万元用于抵扣税款，造成国家税款损失141.180403万元。具体犯罪事实如下： 一、2016年9月27日，被告人段某某在“康保县骏马腾达农牧专业合作社”（以下简称“骏马腾达”）没有真实货物交易的情况下，指使其雇佣的会计李某1（已判刑）以辽宁阜新森豪服饰有限公司向骏马腾达购买羊毛的名义，虚开了每张票额为9.99万元的增值税普通发票25份，共计金额为249.75万元。 二、2017年6月26日，被告人段某某在骏马腾达没有真实货物交易的情况下提供虚假信息，指使其会计李某1以辽宁阜新吉安特服饰有限公司向骏马腾达购买羊毛为名，开具每张票额为9.96万元的增值税普通发票10份，共计金额99.6万元。之后被告人段某某将发票交给辽宁阜新吉安特服饰有限公司，该公司抵扣了税款，造成国家税款损失共计12.948万元。 上述事实，有经庭审举证、质证，本院予以确认的下列证据予以证明： 1.证人李某1的证言证实，2016年9月份，王某和他说有个合作社要开羊毛的票据让他给办一办。一星期之后的一天上午，王某给他打电话让他到康保县国税大厅给办理手续。他去国税局大厅与国税局办事员刘某1领取了13份增值税普通发票，该发票内容系农副产品，可抵扣13%的税款。王某给段某某打电话，询问开票信息、单位、数量、单价后，让他给阜新森豪服饰有限公司开具了购买羊毛的发票13份，同日下午他又去国税大厅领了12份增值税普通发票，按照上午的开票信息又开了12份，总共开具了25份发票后，按照王某告诉段某某的收件地址把发票邮寄给段某某。 2017年6月26日，段某某给他打电话，让他用骏马腾达的名义给阜新吉安特服饰有限公司开10份货物为羊毛的发票，他开好后邮寄给段某某，两次一共开了金额约300多万元的增值税普通发票。 2.证人王某的证言证实，段某某是其远方外甥。2016年一名姓陈的皮毛贩子让他给点发票，他通过逯某某借到了赵某1经营的骏马腾达的营业执照副本复印件给段某某雇佣的会计李某1和姓陈的男子开具发票，2017年康保县国税局调查此事，他才知道李某1用该营业执照给段某某开了发票，而不是给姓陈的男子。 3.证人逯某某的证言证实，2016年四五月份，王某到彩票站找到他，问他是否有农牧专业合作社的营业执照，单位为了应付检查，需要一个副本复印件，后他向赵某1借了骏马腾达的营业执照副本给了王某。 4.证人赵某1的证言证实，骏马腾达没有刻过发票专用章，逯某某向他借骏马腾达的营业执照副本，说是税务局的王某应付检查，他就借给了逯某某营业执照副本。后国税局调查他，他和逯某某多次向王某要税控盘和发票专用章，直至8月1日才要回。 5.证人刘某1的证言证实，她是康保县国税局大厅的办事员。2016年9月份，李某1拿的骏马腾达的营业执照副本复印件和发票专用章，她让李某1填写了增值税普通发票限额限量申请单，李某1加盖了发票专用章，购买了企业税控盘，办理领票手续过程只有李某1本人。 6.被告人段某某的供述证实,他按照一个叫陈九的人给他提供的开票信息让会计李某1开了大约有300万元的增值税普通发票，但是他不清楚李某1帮他开票是哪几家养殖合作社。 7.税控设备购销及技术服务合同书（编号为2135146）及证人李某2的情况说明证实，签署合同的甲方为骏马腾达，授权代表为李某1，乙方为河北九赋软件技术有限公司张家口分公司，授权业务代表为李某2，合同签署日期为2016年9月28日。骏马腾达在购买税控盘合同上只盖了发票专用章，李某2在合同上补签了李某1的名字。 8.康保县骏马腾达农牧专业合作社增值税发票最高开票限额限量申请单、李某1领取增值税发票记录证实，李某1于2016年9月27日为骏马腾达申请购买最高开票限额限量为10万元的增值税普通发票25份，2017年6月26日申请了10份。 9.河北顺丰速运张家口分公司出具的快递邮寄信息表证实，李某1于2016年8月、9月、11月先后七次给河北沧州市肃宁县的段某某邮寄发票、文件等。 10.辽宁阜新吉安特服饰有限公司的营业执照复印件及记账凭证复印件及销售方为骏马腾达，购买方为阜新吉安特服饰有限公司的增值税普通发票复印件证实，阜新吉安特服饰有限公司的名称、类型、法定代表人、营业期限及营业范围等基本情况以及销售方为骏马腾达，阜新吉安特服饰有限公司应向骏马腾达购买羊毛而支付货款99.6万元，并抵扣进项税额12.948万元。骏马腾达作为销售方为购买方阜新吉安特服饰有限公司开具10份增值税普通发票，每份发票金额99.600万元，共计金额为99.6万元。 11.河北增值税普通发票复印件25份证实，骏马腾达销售给阜新森豪服饰有限公司羊毛金额为249.75万元。 12.康保县国家税务局稽查局出具的两份增值税纳税申报表证实，2016年7月1日至2016年9月30日骏马腾达免税销售额为99.6万元；2016年7月1日至2016年9月30日骏马腾达社免税销售额为249.75万元。 13.阜新市清河门区国家税务局出具的关于阜新森豪服饰有限公司的情况说明证实，阜新森豪服饰有限公司成立于2016年8月，纳税申报月持续到2017年3月，该公司正常营业期间只在2016年9月有具体业务发生，其他月份都是空表，因与该公司失联，阜新市清河门区国家税务局将其划入非正常户管理。 14.康保县骏马腾达农牧专业合作社营业执照、法人代表身份信息以及康保县国家税务局稽查局提供的单位纳税人税务登记信息采集表证实，骏马腾达于2014年8月6日登记，法定代表人是赵艺嘉。 15.康保县国家税务局稽查局出具的友谊刻字部的证明证实，骏马腾达的发票专用章未在该店制作。 16.河北航天技术有限公司的证明证实，骏马腾达未办理过金税盘。 17.河北省康保县人民法院（2018）冀0723刑初12号刑事判决书证实，李某1在被告人段某某的指使下，于2016年9月27日以骏马腾达的名义向辽宁阜新森豪服饰有限公司虚开增值税普通发票25份，共计金额为249.75万元；2017年6月20日以骏马腾达的名义向辽宁阜新吉安特服饰有限公司虚开增值税普通发票10份，金额为99.6万元，抵扣增值税进项税额12.948万元。康保县人民法院以李某1犯虚开用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑二年六个月缓刑三年，并处罚金4万元。 三、2016年6月8日，被告人段某某在康保县剃头庄村成立了康保县彩貂养殖专业合作社。2016年7月29日，被告人段某某在康保县彩貂养殖专业合作社没有真实货物交易的情况下，指使其会计李某1为北京雪中狐商贸有限公司开具增值税普通发票13份（作废1份），金额共计118.32万元，之后被告人段某某将发票交给北京雪中狐商贸有限公司，但未抵扣税款。 四、2016年8月份至同年11月份，被告人段某某在康保县彩貂养殖专业合作社没有真实货物交易的情况下，指使会计李某1为东莞市名海服饰有限公司开具增值税普通发票114份（作废1份），金额共计1114.6355万元，之后被告人段某某将发票交于东莞市名海服饰有限公司，该公司用上述票据抵扣税款，造成国家税款损失共计128.232403万元。 上述事实，有经庭审举证、质证，本院予以确认的下列证据予以证明： 1.康保县国家税务局稽查局出具的关于康保县彩貂养殖专业合作社案件的调查报告、康保县彩貂养殖专业合作社设立登记档案、税务登记信息、增值税纳税申报表、税务机关发票发售清单，北京雪中狐商贸有限公司记账凭证复印件、东莞市名海服饰有限公司增值税抵扣证明证实，康保县彩貂养殖专业合作社于2016年6月8日成立，法定代表人为段某某，住所地为康保县。该合作社会计李某1于2016年7月26日至2016年11月24日先后向康保县国家税务局领取增值税普通发票127份，于2016年7月29日向北京雪中狐商贸有限公司开具票面金额为9.86万元的增值税普通发票13份（作废1份），金额共计118.32万元，北京雪中狐商贸有限公司未抵扣税款；于2016年8月至11月份，向东莞市名海服饰有限公司开票114份（作废1份），金额共计1114.6355万元，东莞市名海服饰有限公司用上述票据抵扣增值税进项税额128.232403万元。 2.康保县彩貂养殖专业合作社交易流水、明细账、与东莞市名海服饰有限公司购销合同，与北京雪中狐商贸有限公司购销合同、与肃宁县亿业运输服务有限公司的运输合同等证据证实，康保县彩貂养殖专业合作社于2016年7月至11月份与东莞市名海服饰有限公司先后签订购销合同五份，于2016年6月与北京雪中狐商贸有限公司签订购销合同一份，康保县彩貂养殖专业合作社与肃宁县亿业运输服务有限公司存在货物往来。 3.证人李某1的证言证实，2016年6月份王某找到他说有个亲戚叫段某某想开公司，让他帮忙办一下开公司的手续，段某某提供了身份证和户口本等信息，他帮段某某跑手续开办了康保县彩貂养殖专业合作社，厂址位于康保县，段某某雇佣他当公司会计。合作社成立之后，他见过段某某拉来两次养貂笼子，但没有看见养貂情况。合作社开办两个月之后，段某某和王某让他跟着办理开发票的手续,领了10份增值税普通发票,以康保县彩貂养殖合作社的名义开了100万元的增值税普通发票,好像是开给一家公司,开好的发票段某某带走了,后来断断续续用康保县彩貂养殖合作社的名义开了1000多万元增值税普通发票,发票开出来大部分是段某某带走了,还有两三次按照段某某的要求邮寄给段某某了。开票信息都是段某某告诉他的，他并不清楚开具的发票是否有货物实际交易。2016年8月7日、8月9日、9月1日、9月7日寄给段某某的是用康保县彩貂专业合作社名义开的发票，该合作社没有做过帐。 4.证人卜某的证言证实，他是康保县人，他与王某是朋友关系。2016年王某领着一沧州人（段某某）要租用他的养猪场来养殖狐狸和貂，但未签书面合同，养殖场租出去后，他就去外地打工了，后春节回来，他在养猪场大门口只看见一些笼子，并没有见到里面养殖的动物。 5.证人孙某（剃头庄村书记）、陈某1（养猪场对面打工者）的证言证实，剃头庄卜某的养猪场没有养殖过狐狸和貂，村里人也没有说过该养殖场养殖过狐狸和貂的事。 6.证人梁某的证言证实，他是剃头庄村村民，他看见过卜某的养殖场放了一些铁笼子，但是没看到养什么东西。 7.证人张某的证言证实，他是剃头庄村村民，卜某的养猪场在2016年冬天出租给一个外地人，那个外地人拉来好多笼子，但未进行过养殖，一直是干净的，没见过养貂，养殖场在2017年就空闲了。 8.证人王某的证言证实，在2015年段某某来康保想办个合作社用来养貂，他在康保县找了一个空养猪厂作为养貂场地，段某某租了这个养猪场。他推荐李某1给段某某办理合作社手续，剩下的事他就不管了。他隐约听说过养貂厂开过票，具体事情也不清楚。 9.证人陈某2的证言证实，他在2001年开始养貂，在2003年他的小舅子段某某就跟他入股养貂，二人于2015年在保定蠡县合伙开办养貂厂养貂，该养殖场无营业执照。他负责养殖，段某某负责账目和出售，段某某在康保县开办的貂厂也有他的股份，在2016年6月份段某某从北高晃村的养殖场拉了1万多只小貂，同年10月份左右就把貂和笼子都拉回来了，段某某告诉他，康保不太适合养貂。他对段某某在康保县开发票的事情不知情，段某某只告诉他说有人买貂皮要发票，可以在康保县养殖场开出发票。 10.证人楚木强的证言证实，他是保定蠡县养牛场老板，在2014至2018年他将养牛场出租给陈某2和他的小舅子（段某某）用来开办貂毛养殖场。 11.证人段某的证言证实，他与段某某是朋友，在2016年12月，他帮段某某将其在康保县养貂场的养貂笼子拉回段某某在蠡县的养貂厂了。 12.证人董某的证言证实，他为段某某拉过皮毛客户，只负责赚提成，客户与段某某之间的交易情况及开票情况他不知情。他记不清楚是否给段某某介绍广东东莞的名海服饰有限公司做生意。 13.被告人段某某的供述证实，2002年他在保定市蠡县与其姐夫陈某2开办了一家养貂厂，但是该厂政府不给办手续。2016年他为了发展一些彩貂养殖，于2016年7月在康保县注册成立了“康保县彩貂养殖专业合作社”，合作社除了养貂还收羊毛。他在康保县养殖场出产和交易了有1万多张皮子，在保定市蠡县养殖场出产和交易了有6万至7万张皮子，毛皮都在肃宁县销售的，因为保定蠡县的养殖场没有手续不能开发票，他就用“康保县彩貂养殖合作社”的名义开票，大约开了有1000万元增值税普通发票，他给李某1提供需要开票的公司名称,让李某1开具发票,开出发票李某1直接给他或者邮寄给他。所开的发票都是有真实货物交易的。他给广东东莞名海服饰有限公司和北京雪中狐商贸有限公司开过发票，与上述两家公司的生意是通过中间人董某介绍。 14.被告人段某某的到案经过及肃宁县付佐派出所对段某某的讯问笔录证实，2019年11月14日9时50分，被告人段某某因虚开增值税专用发票、骗取出口退税、抵扣税款发票案，到河北省素宁县付佐派出所投案。 15.被告人段某某的常住人口基本信息证实，被告人出生于1982年1月6日，具有完全刑事责任能力。 针对公诉机关指控的犯罪事实、被告人段某某及其辩护人的辩护意见，根据庭审查明的事实和证据，依照法律规定，本院评判如下： 康保县人民检察院起诉书中指控被告人段某某第五起、第六起的犯罪事实，即被告人段某某指使李某1以康保县浩大养殖专业合作社的名义为河北润凯纺织有限公司、阜新吉安特有限公司虚开增值税普通发票，金额共计297.6万元，其中共抵扣增值税进项税额38.688万元。被告人段某某及其辩护人辩称2.康保县浩大养殖专业合作社虚开发票的事段某某并不知情，其未收到过以该合作社名义开的发票，该合作社虚开发票的行为与段某某无关联性。经查，公诉机关指控上述两起事实只有证人李某1的单一证言，即段某某让其以康保县浩大养殖专业合作社虚开增值税普通发票交给段某某。而证人王某与袁某的证言不能印证李某1的证言。公诉机关提交的证据未形成完整的证据链，不能证实段某某指使李某1以康保县浩大养殖合作社的名义为河北润凯纺织有限公司、阜新吉安特服饰有限公司虚开增值税普通发票的事实，公诉机关指控段某某的上述两起犯罪事实证据不足，本院不予支持，对被告人及其辩护人的该项辩称，予以采信。 公诉机关和辩护人均认为被告人段某某具有自首情节且认罪认罚，可从轻处罚。经查，被告人段某某虽主动到案，但供述的事实避重就轻，只如实供述了公诉机关指控的第一起和第二起犯罪事实，即两次共虚开增值税普通发票35份，金额为349.35万元，其中抵扣增值税进项税额12.948万元。而未供述其以康保县彩貂养殖专业合作社的名义向北京雪中狐商贸有限公司和广东东莞名海服饰有限公司虚开增值税普通发票金额共计1232.9555万元，其中抵扣增值税进项税额128.232403万元的事实，且该项事实属主要事实，不属于如实供述，不符合自首的条件，不是自首，不属于认罪认罚，公诉机关和辩护人的该项意见，本院不予采信。 被告人段某某及其辩护人辩称1.被告人段某某设立的康保县彩貂养殖专业合作社与北京雪中狐商贸有限公司、东莞市名海服饰有限公司存在真实货物交易，段某某没有虚开发票。经查，证人卜某、孙某、陈某1、梁某、张某（均为康保县剃头庄村民）的证言证实，段某某在2016年租赁卜某位于康保县的养猪场用来养貂和狐狸，但当地村民并未见该厂养殖过什么动物，也不知道养貂厂养貂的事情，且该厂在2017年就闲置下来。证人陈某2的证言证实，2016年6月份段某某从北高晃村的养殖场拉了1万多只小貂，在同年10月份左右就把貂和笼子都拉回来了，段某某告诉他，康保不太适合养貂。可见该合作社自2016年成立后并未实际养貂，或者即便养了貂，但也未发生买卖貂皮的实际交易。而被告人段某某提供的证人刘某2、冯某、宋某1、赵某2、宋某2的证言及肃宁县付家佐乡白牛堤村委会出具的证明，并不能证实段某某购买养貂饲料、笼子等就是为康保县彩貂养殖专业合作社的养貂所用，故其在没有真实货物交易的情况下，以康保县彩貂养殖专业合作社的名义向北京雪中狐商贸有限公司和广东东莞名海服饰有限公司开具的增值税普通发票实属虚开，该项辩称无事实依据，不予采信。 被告人的辩护人另辩称1.公诉机关指控被告人段某某为辽宁阜新森豪服饰有限公司虚开的25份发票、为北京雪中狐商贸有限公司虚开的13份发票（作废1份），因未抵扣增值税进项税额，客观上未造成国家税款的损失，故不成立虚开增值税专用发票罪。经查，段某某为辽宁阜新森豪服饰有限公司及北京雪中狐商贸有限公司公司虚开的发票，两公司虽未用上述票据抵扣税款，但这有效的37份增值税普通发票客观上具有抵扣税款的功能，存在抵扣税款的危险性，段某某的行为构成虚开用于抵扣税款发票罪，而且公诉机关也未指控段某某构成虚开增值税专用发票罪，故辩护人的该项辩称无事实与法律依据，本院不予采信。辩护人辩称2.被告人段某某主观恶性较小，系初犯，可酌情从轻处罚。经查，段某某多次虚开增值税普通发票，且抵扣税款数额较大，其主观恶性较大，不属于初犯，不予酌情从轻处罚，对该项辩护意见，本院不予采信。 本院认为，被告人段某某违反国家税收征管和发票管理规定，指使他人虚开用于抵扣税款的增值税普通发票，数额较大，其行为构成虚开用于抵扣税款发票罪。公诉机关指控的罪名成立。公诉机关指控被告人段某某虚开增值税普通发票金额共计1879.9055万元，抵扣增值税进项税179.868403万元，本院予以变更为虚开增值税普通发票金额共计1582.3055万元，抵扣增值税进项税141.180403万元。辩护人建议判处被告人三年以下有期徒刑，并适用缓刑。经查，被告人段某某与他人虚开增值税普通发票，属共同犯罪，在共同犯罪中起主要作用，系主犯，应当按照其参与的全部犯罪处罚。其虚开增值税普通发票，抵扣税款造成国家损失的数额较大，不属于情节较轻，不应宣告缓刑。辩护人的该项辩护意见无法律依据，本院不予采信。综上，根据被告人的犯罪事实、性质、情节和对社会的危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条第一款、第三款、第二十五条第一款、第二十六条第一款、第四款、第五十二条、第五十三条、参照最高人民法院研究室对西藏自治区高级人民法院的《电话答复》、《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第三条规定，判决如下： 被告人段某某犯虚开用于抵扣税款发票罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币10万元。 （刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。罚金于判决生效后三十日内缴纳。） 如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向河北省张家口市中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本两份。 审 判 长  张振斌 人民陪审员  王小丹 人民陪审员  樊利梅 二〇二〇年十二月二十四日 书 记 员  郎妍彪 附相关法律条文： 《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。 单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。 第二十五条第一款共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。 第二十六条组织、领导犯罪集团进行犯罪活动的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。 三人以上为共同实施犯罪而组成的较为固定的犯罪组织，是犯罪集团。 对组织、领导犯罪集团的首要分子，按照集团所犯的全部罪行处罚。 对于第三款规定以外的主犯，应当按照其所参与的或者组织、指挥的全部犯罪处罚。 第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。 第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。 由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。 最高人民法院研究室对西藏自治区高级人民法院的《电话答复》西藏自治区高级人民法院：你院《关于如何适用法发【1996】30号司法解释数额标准问题的请示》(藏高法【2014】118号)收悉。经研究，电话答复如下：原则同意你院第二种意见，即为了贯彻罪行相当原则，对虚开增值税专用发票案件的量刑数额标准，可以不再参照适用1996年《最高人民法院关于适用的若干问题的解释》。在新的司法解释制定前，对于虚开增值税专用发票案件的定罪量刑标准，可以参照《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》的有关规定执行。”因此，虚开的增值税专用发票罪“虚开的税款数额较大或者有其他严重情节”“虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节”应分别参照骗取出口退税罪“数额巨大或者有其他严重情节”“数额特别巨大或者有其他特别严重情节”的数额标准执行。即虚开的税款数额较大、数额巨大的标准分别为50万元、250万元。 《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第三条骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。