重庆市第二中级人民法院 行 政 判 决 书 (2020)渝02行终370号 上诉人（原审原告）重庆市开州区河堰镇中心卫生院，住所地：重庆市开州区河堰镇河水街，统一社会信用代码：12500234774888429L。 法定代表人贺伦钢。 委托诉讼代理人谭腾（特别授权），重庆帅风律师事务所律师。 被上诉人（原审被告）国家税务总局重庆市开州区税务局郭家税务所，住所地：重庆市开州区郭家镇七星街**。 负责人陈福海，所长。 上诉人重庆市开州区河堰镇中心卫生院（以下简称河堰卫生院）因与被上诉人国家税务总局重庆市开州区税务局（以下简称开州区税务局）行政撤销纠纷一案，不服重庆市开州区人民法院（2020）渝0154行初84号行政判决，向本院提起上诉。本院受理后，依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。 原审查明，河堰卫生院于2015年12月4日经重庆联合交易所以网络竞价拍卖其位于原开县河堰镇河水街东段4号的旧办公楼，自然人何将以270万元竞买成功，与河堰卫生院签订了《重庆市国有产权转让合同》，2016年11月22日，何将支付了购房款270万元到开县国有资产管理局在重庆银行重庆市分行开县支行的银行账户中（账号为：6801XXX********）。因出售旧办公楼的款项未支付给河堰卫生院，故河堰卫生院未进行纳税申报。为此，开州区税务局郭家税务所向河堰卫生院作出并送达了开州郭税限改（2019）102391号《责令限期改正通知书》，该通知以河堰卫生院违反税收管理，未按照规定期限办理纳税申报和报送纳税资料为由，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条的规定，限该院于2019年12月6日前报送销售其旧办公楼的相关资料，并进行纳税申报，同时告知河堰卫生院提起行政复议和提起诉讼的权利。河堰卫生院对开州区税务局作出的前述《责令限期改正通知书》不服，诉至法院，请求撤销该限期改正通知书。 原审院认为，《中华人民共和国行政诉讼法》第四十九条规定：“提起诉讼应当符合下列条件：（一）原告是符合本法第二十五条规定的公民、法人或者其他组织；（二）有明确的被告；（三）有具体的诉讼请求和事实根据；（四）属于人民法院受案范围和受诉人民法院管辖”。本案中，开州区税务局郭家税务所对河堰卫生院作出的责令限期改正通知，不仅仅是税收征收程序中的过程性行为，其直接设定了河堰卫生院于2019年12月6日前报送销售重庆市开州区河堰镇中心卫生院旧办公楼的相关资料并进行纳税申报的义务，对其合法权益已经产生了不利影响，故该责令限期改正通知属于可诉的行政行为。本案的争议焦点是：开州区税务局作出的责令限期改正通知是否应撤销？本案中，河堰卫生院于2015年12月4日经重庆联合交易所网络竞价方式以270万元的价格出售了其旧办公楼，买受人何将于2016年11月22日支付了270万元购房款到开县国有资产管理局，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”以及第十九条“增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天”的规定，河堰卫生院从旧办公楼买受人何将支付购房款之日，即2016年11月22日就产生了增值税纳税义务，应当按照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料”的规定进行纳税申报。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十三条第一款规定：“增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税”；第二款规定：“纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款”。本案中，河堰卫生院从2016年11月22日就产生了增值税纳税义务，根据前述规定，即使以1个季度为增值税纳税期，河堰卫生院也应在2017年2月21日前进行纳税申报。因河堰卫生院未按照前述规定的法定纳税期限进行申报纳税，开州区税务局作为依法设立的税务机关，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十二条规定对河堰卫生院作出责令限期改正通知，该通知行为属于依法履行法定职责，并无不当。河堰卫生院以售房款并未进入其银行账户，与何将之间至今未办理产权过户手续为由主张开州区税务局对其作出的责令限期改正通知错误，对此认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条第一款“纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报”的规定，即使河堰卫生院出售的旧办公楼价款没有直接支付到河堰卫生院账户而使春在纳税期内没有应缴税款，河堰卫生院也应因出售旧办公室的买卖行为进行纳税申报，这是其作为纳税人的法定义务，该义务不因旧办公楼售房款未转至河堰卫生院名下，河堰卫生院与买受人何将之间未办理产权过户手续而不存在，因此，河堰卫生院以前述理由主张责令限期更正通知违法，该院不予支持。 综上，开州区税务局对河堰卫生院作出的开州郭税限改（2019）102391号《责令限期改正通知书》事实认定清楚、证据充分、适用法律正确，河堰卫生院请求撤销该通知的理由和依据不足，该院不予支持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决驳回河堰卫生院的诉讼请求。案件受理费50元，由河堰卫生院承担。 宣判后，河堰卫生院不服，向本院提起上诉称，原审认定事实不清。上诉人是依据开州区国有资产管理局要求处置旧办公楼，所有款项均打入国资局账户，上诉人不是实际纳税人，没有纳税义务，更不存在纳税申报义务。本案应依据财政部《事业单位国有资产管理暂行办法》第二十九条规定，按照政府非税收入管理规定实行“收支两条线管理”，请求撤销原判，依法改判或发回重审。 开州区税务局未提交书面答辩意见。 河堰卫生院向原审法院提交了以下证据：1.责令限期改正通知书（开州郭税限改【2019】102391号）复印件；2.重庆联合产权交易所产权交易凭证复印件；3.计税明细复印件 开州区税务局举证期限内向原审法院提交了以下证据： 1.拍卖公告复印件；2.拍卖交易结果通知书复印件；3.付款结算单复印件；4.责令限改通知书复印件；5.责令限改通知书送达回证复印件；6.重庆市国有产权转让合同复印件。 原审法院对上述经质证的证据认证如下：河堰卫生院提交的证据1-2，开州区税务局提交的证据1-6来源合法、内容真实、与本案具有关联性，可以作为本案证据使用，河堰卫生院提交的证据3无买卖方记载，且金额与案涉房屋的出售金额不符，故与本案无关，不予采信。 前述证据，已随案移送本院。经审查，一审法院对证据的分析认定正确，其根据上述合法有效的证据认定的事实，本院予以确认。二审查明事实与一审查明事实无异。 本院认为，双方当事人对对方诉讼主体资格均无异议，本院予以确认，不再赘述。本案争议焦点为开州区税务局作出的责令限期改正通知是否应撤销？ 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税”以及第十九条“增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天”。本案中，案涉房屋的买受人何将于2016年11月22日支付购房款到开县国有资产管理局账户，按照上述法律规定，河堰卫生院作为案涉不动产交易行为的出让方，应为纳税义务人，而其纳税义务则从买受人付款当天产生。故河堰卫生院应依照《中华人民共和国税收征收管理法》第二十五条“纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料”的规定进行纳税申报。 对于河堰卫生院主张其没有收到任何款项，不是本案纳税义务人的上诉理由，因《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第三十二条第一款明确规定，纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报，因此，即使河堰卫生院出售的房屋价款没有支付到卫生院账户上，但发生销售行为是客观事实，而按法律规定，河堰卫生院仍需进行纳税申报，故河堰卫生院的该上诉理由不能成立，本院不予支持。开州区税务局作出责令其限期改正通知事实清楚，适用法律、法规正确。 综上所述，一审判决认定事实清楚，适用法律正确，证据充分，审判程序合法。上诉人的上诉理由不能成立。根据《中华人民共和国行政诉讼法》第八十六条、第八十九条第一款第一项之规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 二审案件受理费50元，由上诉人河堰卫生院负担。 本判决为终审判决。 审判长 程 杨 审判员 程鸿声 审判员 陈克梅 二〇二〇年十二月十七日 书记员 熊雨来