山东省青岛市中级人民法院刑 事 判 决 书（2018）鲁02刑初116号公诉机关山东省青岛市人民检察院。被告人赵鸿生，男，1970年3月23日出生于山东省青州市，汉族，大学文化，原系山东海贸云商国际贸易有限公司总经理、实际经营人，户籍地山东省青岛市市**，住青岛市市**。因涉嫌犯骗取出口退税罪于2017年8月5日被刑事拘留，同年9月9日被逮捕。辩护人史金国、原东峰，北京市盈科律师事务所律师。被告人刘明声，男，1972年6月30日出生于广东省饶平县，汉族，初中肄业，无业，户籍地广东省饶平县，住深圳市。因涉嫌犯骗取出口退税罪于2017年9月21日被刑事拘留，同年10月28日被逮捕。辩护人张强，江苏田湾律师事务所律师。辩护人刘传宗，山东国弘律师事务所律师。被告人马中丛(曾用名马心娟)，女，1970年9月5日出生于安徽省太和县，回族，小学肄业，无业，户籍与居住地山东省菏泽市牡丹区。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2017年8月2日被刑事拘留，同年9月9日被逮捕。辩护人官海青，山东盈涛律师事务所律师。辩护人王强，山东诚维律师事务所律师。被告人黄孟，男，1983年4月29日出生于山东省蓬莱市，汉族，大学文化，原系山东海贸云商国际贸易有限公司员工，户籍与居住地山东省青岛市市**。因涉嫌犯骗取出口退税罪于2017年12月16日被刑事拘留，2018年1月22被逮捕。辩护人李铠、刘艳丽，山东崇杰律师事务所律师。被告人王美娟，女，1962年7月2日出生于安徽省太和县，汉族，初中文化，原系安徽省亳州市辉远纺织品有限公司实际控制人，户籍地安徽省太和县，住安徽省太和县。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2018年3月19日被取保候审。辩护人孙洪艳，齐鲁(青岛)律师事务所律师。被告人付雷，男，1976年5月23日出生，汉族，初中文化，原系安徽省太和县供电局员工，户籍地安徽省太和县，住安徽省太和县。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2017年9月28日被刑事拘留，同年11月3日被取保候审。辩护人王峰，张毅，山东森嵘律师事务所律师。被告人高建飞，男，1989年4月9日出生于安徽省太和县，汉族，初中肄业，户籍地安徽省太和县，住安徽省太和县。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2017年8月30日被刑事拘留，同年9月1日被上网追逃。2018年5月30日高建飞投案并于当日被羁押，同年7月6日被取保候审。2019年5月30日被逮捕。辩护人王丹，山东森嵘律师事务所律师。被告人付如增，男，1962年6月15日出生于安徽省太和县，汉族，初中文化，案发前系太和县宝智毛纺有限公司负责人，户籍与居住地安徽省阜阳市太和县。因涉嫌犯虚开增值税专用发票罪于2017年9月12日被刑事拘留，2018年1月19日被上网追逃，2018年4月11日付如增主动投案并与当日被取保候审，2019年10月30日被逮捕。辩护人赵颀、林毅，山东照岳律师事务所律师。山东省青岛市人民检察院以青检公二刑诉〔2018〕38号起诉书，指控被告人赵鸿生、刘明声、马中丛、黄孟犯骗取出口退税罪，指控王美娟、付雷犯虚开增值税专用发票罪向本院提起公诉。本案审理期间，青岛市人民检察院以青检公二刑追诉〔2019〕2号追加起诉决定书追加指控被告人高建飞犯虚开增值税专用发票罪，以青检公二刑追诉〔2019〕4号追加起诉决定书追加指控被告人付如增犯虚开增值税专用发票罪。本院受理后依法组成合议庭，于2019年10月22日至23日召开庭前会议，于2020年1月8日至9日公开开庭审理了本案。山东省青岛市人民检察院指派检察员张紫薇出庭支持公诉，被告人赵鸿生及其辩护人史金国，被告人刘明声及其辩护人张强、刘传宗，被告人马中丛及其辩护人官海青，被告人黄孟及其辩护人李铠、刘艳丽，被告人王美娟及其辩护人孙洪艳，被告人付雷及其辩护人张毅，被告人高建飞及其辩护人王丹，被告人付如增及其辩护人赵颀、林毅到庭参加诉讼。期间，公诉机关建议延期审理二次。本案现已审理终结。山东省青岛市人民检察院指控：2015年至2016期间，被告人赵鸿生指使被告人马中丛通过付某（另案处理）联系，从被告人王美娟、被告人付雷、被告人高建飞、被告人付如增控制或经营的亳州市辉远纺织品有限公司、太和县洪升羊绒制品有限公司、太和县宝智毛纺有限公司及江西省泰和县名鑫发制品有限公司等11家公司，为山东海贸云商国际贸易有限公司(以下简称海贸云商公司)虚开增值税专用发票，赵鸿生按价税合计5.5%支付开票费给马中丛，马中丛按照赵鸿生指示，按价税合计5%向11家开票公司支付开票费，虚开的增值税专用发票给海贸云商公司，由赵鸿生安排其公司会计入账。同时，赵鸿生指使被告人刘明声购买虚假的配套海关出口货物报关单，并指使马中丛按海关出口货物报关单的货物金额1美金支付0.14元人民币(以下币种均为人民币)的好处费给刘明声。刘明声伙同邱坤祥（另案处理）从报关行购买虚假的报关单，将无需办理出口退税的他人货物伪造成海贸云商公司的出口货物。另外，赵鸿生还安排公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、海运提单、出口发票等单证，将上述单证向青岛市国税局申报骗取出口退税，退税款从海贸云商公司账户转入马中丛控制的11家开票公司账户，马中丛按照赵鸿生的指示支付开票费及买单费后，将剩余退税款转入赵鸿生指定的多个个人账户。通过上述方式，赵鸿生等人骗取出口退税款共计14384643.93元，案发后有466431.07元被青岛市国税局追缴。2015年3月至2015年11月期间，被告人赵鸿生、被告人黄孟通过被告人刘明声与惠科电子（深圳）有限公司(以下简称惠科公司)张春野（另案处理）签订虚假的合同，采用票、货分离的方式从惠科公司向海贸云商公司虚开192份增值税专用发票，赵鸿生安排其公司会计入账。刘明声伙同张春野等人提供与该批增值税专用发票配套虚构的海关出口货物报关单。由赵鸿生、黄孟安排公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、海运提单、出口发票、内贸购货合同、外销合同，将上述增值税专用发票申报退税，从青岛市国税局骗取出口退税款10830968.30元。2015年期间，被告人赵鸿生、被告人黄孟通过詹悦联系江西宏顺电子有限公司、江西华泰通科技有限公司、江西维骏科技股份有限公司等10家开票公司，为海贸云商公司虚开增值税专用发票，并由詹悦提供虚假的配套海关出口货物报关单。赵鸿生、黄孟安排公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、海运提单、出口发票、内贸购货合同、外销合同，将上述单证向青岛市国税局申报骗取出口退税。共计从青岛市国税局骗取退税64494991.12元，案发后青岛市国税局追缴税款36961223.89元。因本案案发，青岛市国税局暂停了涉及武宁宝成通讯有限公司、永修荣鼎电子有限公司、永修县夏华通讯有限公司、永修县翼航通讯有限公司的退税。为证明上述指控，公诉人当庭讯问了被告人，宣读并出示了发破案经过、到案经过、青岛市国税局提供涉税证明、出口退税明细、涉税缴款书，户籍证明等书证，证人王某1、魏某1、陈某1等证人证言，被告人供述与辩解等证据。公诉机关认为，被告人赵鸿生、刘明声、马中丛、黄孟以假报出口手段，骗取国家出口退税款，数额特别巨大，其行为均触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零四条之规定，应以骗取出口退税罪追究其刑事责任。被告人高建飞虚开增值税专用发票，虚开的税款数额巨大，被告人王美娟、付雷、付如增虚开增值税专用发票，虚开的税款数额较大，其行为均触犯了《中华人民共和国刑法》第二百零五条之规定，应当以虚开增值税专用发票罪追究其刑事责任。在共同犯罪过程中，赵鸿生系主犯，到案后拒不认罪态度恶劣，建议判处无期徒刑，并处没收个人全部财产；黄孟、刘明声、马中丛系从犯，可从轻或者减轻处罚，刘明声、马中丛如实供述犯罪事实，可从轻处罚。王美娟、付雷、付如增系自首，可从轻或减轻处罚。骗取出口退税犯罪虽然部分系未遂，但量刑时应考虑本案造成的损失情况。被告人赵鸿生辩解：其虽系海贸云商公司总经理，但其对该公司的经营不具有决策权；其未指使或伙同被告人刘明声、马中丛、黄孟实施犯罪；与在案的被告人王美娟、付雷、高建飞、付如增不认识，上述被告人实施的犯罪行为与其无关。因此，其行为不构成犯罪。其辩护人的主要辩护意见是：赵鸿生主观上不具有骗取出口退税的故意，客观上未实施骗取出口退税的行为，其行为不构成犯罪。被告人刘明声对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：本案系海贸云商公司单位犯罪，刘明声系为单位犯罪实施帮助的人；指控刘明声参与实施第一部分11家公司犯罪证据不足，刘明声不会使用电子邮箱；刘明声系从犯，认罪态度好。被告人马中丛对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：本案的骗税主体是海贸云商公司，系单位犯罪；被告人马中丛在共同犯罪中起次要作用，系从犯；马中丛认罪态度好；骗取的国家税款部分被追缴，可作为对马中丛有利的情节予以考虑。被告人黄孟辩解其未参与骗取出口退税犯罪，在法庭调查结束后法庭辩论期间表示自愿认罪认罚。其辩护人的主要辩护意见是：黄孟系自首且系从犯，当庭自愿认罪认罚；骗取的国家税款部分被追缴，可作为对黄孟有利的情节予以考虑。被告人王美娟对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：王美娟系自首，认罪态度好且系初犯。被告人付雷对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：付雷系自首，自愿认罪且系初犯。被告人高建飞对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：高建飞系自首、从犯且自愿认罪。被告人付如增对公诉机关指控的事实和罪名均无异议，自愿认罪。其辩护人的主要辩护意见是：被告人付如增系自首，认罪态度好且系初犯。经法庭审理查明：海贸云商公司成立于2014年9月，被告人赵鸿生系该公司总经理并负责公司的经营管理。为获取非法利益，赵鸿生等人利用海贸云商公司，伙同被告人刘明声、被告人马中丛、被告人黄孟通过伪报出口实施骗取出口退税犯罪，以虚假的出口退税单据及增值税专用发票向青岛市崂山国家税务局（以下简称崂山国税局）申报退税202093868.17元，崂山国税局退税83668583.88元，案发后有37427654.96元被该局追回，另有46240928.92元未追回，因本案，海贸云商公司对外垫付巨额税款；被告人王美娟、被告人付雷、被告人高建飞、被告人付如增为获取非法利益而实施虚开增值税专用发票犯罪，具体犯罪事实如下：(一)2015年至2016期间，被告人赵鸿生伙同被告人马中丛通过他人联系江西省泰和县名鑫发制品有限公司等11家开票公司，为海贸云商公司虚开增值税专用发票，马中丛向11家开票公司支付开票费。同时，赵鸿生通过被告人刘明声购买虚假的配套海关出口货物报关单，并由马中丛支付好处费给刘明声。刘明声伙同他人从广州市匡润国际货运代理有限公司、广州晔坤报关代理有限公司、广西潮丰国际货物代理有限公司等报关行购买虚假的报关单，将无需办理出口退税的他人货物伪造成海贸云商公司的出口货物。另外，赵鸿生还指使公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、海运提单、出口发票、内贸购货合同、外销合同，将上述单证向崂山国税局申报骗取出口退税，退税款从海贸云商公司账户转入马中丛控制的11家开票公司账户，马中丛支付开票费等费用后，将剩余退税款转入多个个人账户。上述事实中11家开票公司的具体虚开增值税发票情况及赵鸿生等人骗取出口退税情况如下：1.江西省泰和县名鑫发制品有限公司虚开增值税专用发票117份（价税合计12600840元，税额1830890.89元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将56份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款933692.09元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款466431.07元。2.被告人王美娟经营的亳州市辉远纺织品有限公司虚开增值税专用发票176份（价税合计13996022.66元，税额2033610.01元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将176份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款750979.24元。3.被告人付雷经营的太和县洪升羊绒制品有限公司虚开增值税专用发票57份（价税合计5887759.79元，税额855486.6元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将上述57份增值税专用发票向崂山国税局申报退税855486.6元。4.太和县德盛昌毛发制品有限公司虚开增值税专用发票111份（价税合计9569600.19元，税额1390454.58元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将111份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款311230.87元。5.太和县茂源毛发制品有限公司虚开增值税专用发票107份（价税合计10886622.92元，税额1581817.23元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将107份增值税专用发票向崂山国税局申报退税1581817.22元。6.太和县盛鑫毛发制品有限公司虚开增值税专用发票89份（价税合计9090061元，税额1320777.98元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将89份增值税专用发票向崂山国税局申报退税1320777.98元。7.太和县宇泽羊绒制品有限公司虚开增值税专用发票87份（价税合计9490742.4元，税额1378996.49元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将87份增值税专用发票向崂山国税局申报退税1378996.49元。8.2015年1月至2016年4月期间，被告人高建飞在明知没有真实业务的情况下，从太和县丽康绒毛制品有限公司向海贸云商公司虚开增值税专用发票206份(价税合计22014946.11元，税额3198752.73元)，赵鸿生等人使用其中194份增值税专用发票到崂山国税局申报出口退税，骗取出口退税款1347221.12元。9.2015年5月至2016年4月期间，被告人付如增在明知没有真实业务的情况下，从太和县宝智毛纺有限公司向海贸云商公司虚开增值税专用发票61份(价税合计6228123.31元，税额904941.18元)，赵鸿生等人使用上述61份增值税专用发票到崂山国税局申报出口退税，骗取出口退税款904941.18元。10.太和县和瑞羊绒制品有限公司虚开增值税专用发票242份（价税合计26101561.8元，税额3792534.37元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将242份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款2560792.44元。11.太和县瑞源羊绒制品有限公司虚开增值税专用发票258份（价税合计27254334.5元，税额3960030.82元）给海贸云商公司，赵鸿生等人将258份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款2438708.70元。(二)2015年3月至2015年11月期间，被告人赵鸿生、被告人黄孟通过被告人刘明声与惠科公司签订合同，采用票、货分离的方式从惠科公司向海贸云商公司虚开增值税专用发票192份（价税合计155901063.68元，税额22652291.07元）。刘明声伙同他人提供与该批增值税专用发票配套虚构的海关出口货物报关单。由赵鸿生、黄孟安排公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、海运提单、出口发票、内贸购货合同、外销合同，将192份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款10830968.30元。(三)2015年期间，被告人赵鸿生、被告人黄孟通过他人联系江西宏顺电子有限公司等10家开票公司，为海贸云商公司虚开增值税专用发票及提供虚假的配套海关出口货物报关单。赵鸿生、黄孟安排公司员工伪造上述虚开的增值税专用发票和虚假的报关单对应的装箱单、出口发票等单证，将上述单证向崂山国税局申报骗取出口退税。上述事实中10家开票公司的具体虚开增值税发票情况及赵鸿生等人骗取出口退税情况如下：1.江西宏顺电子有限公司虚开增值税专用发票85份（价税合计9499131.47元，税额1380215.84元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将85份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款680546.33元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款680546.33元。2.江西华泰通科技有限公司虚开增值税专用发票1291份（价税合计141281512.95元，税额20528080.65元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将1291份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款20528081.68元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款20528081.68元。3.江西维骏科技股份有限公司虚开增值税专用发票1072份（价税合计110496351.64元，税额16055025.39元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将1072份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款14041221.20元。4.武宁宝成通讯有限公司虚开增值税专用发票696份（价税合计81379037.01元，税额11824303.51元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将696份增值税专用发票申报退税11824303.51元，因本案案发崂山国税局暂停其出口退税。5.武宁县新科通讯有限公司虚开增值税专用发票1664份（价税合计186991232.22元，税额27169663.89元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将1664份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款18790093.35元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款5821090.70元。6.永修荣鼎电子有限公司虚开增值税专用发票132份（价税合计145657570.36元，税额21163920.63元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将132份增值税专用发票申报退税21163920.85元，因本案案发崂山国税局暂停其出口退税。7.永修县丽源电子有限公司虚开增值税专用发票182份（价税合计202251365.87元，税额29386950.52元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将182份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款7626413.52元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款7626413.52元。8.永修县夏华通讯有限公司虚开增值税专用发票50份（价税合计58148571.75元，税额8448937.98元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将50份增值税专用发票申报退税8448937.98，因本案案发崂山国税局暂停其出口退税。9.永修县翼航通讯有限公司虚开增值税专用发票110份（价税合计126650970.08元，税额18402277.69元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将110份增值税专用发票申报退税18402277.69元，因本案案发崂山国税局暂停其出口退税。10.江西家美保洁品制造有限公司虚开增值税专用发票265份（价税合计26903901.32元，税额3909113.45元）给海贸云商公司，赵鸿生、黄孟将265份增值税专用发票申报退税，从崂山国税局骗取出口退税款2828635.04元，案发后崂山国税局从海贸云商公司追缴退税款2305091.66元。另查明，案发后被告人王美娟、付雷、高建飞、付如增主动投案并如实供述犯罪事实；本案审理期间，被告人马中丛缴纳罚金10万元，退缴违法所得7万元；被告人黄孟缴纳罚金5万元；被告人王美娟缴纳罚金3万元，退缴违法所得7万元；被告人付雷缴纳罚金2万元，退缴违法所得6万元；被告人高建飞缴纳罚金10万元，被告人付如增缴纳罚金2万元。认定上述事实，有经庭审举证、质证的下列证据证实：1.书证（1）立案决定书、发破案经过、抓获经过等证实本案的发、破案情况，赵鸿生、马中丛、黄孟、刘明声均系被抓获到案，王美娟、付雷、高建飞，付如增均系主动投案。（2）私营企业基本注册信息查询、海贸云商公司提供《情况说明》证实，海贸云商公司成立于2014年9月1日，系私营企业，自2014年12月始，赵鸿生作为公司股东及总经理，全权负责公司业务决策和运营管理。（3）刘明声与邱坤祥、刘远流的微信截图证实，刘明声通过邱坤祥、刘远流购买报关单的事实。（4）崂山国税局出具的海贸云商公司涉税证明、出口退税明细、青岛市国税局出具发票明细综合查询、海贸云商公司服务出口协议、购货合同、涉案增值税专用发票、青岛市国税局稽查局提供的已证实虚开通知单等证实，涉案的江西省泰和县名鑫发制品有限公司、毫州市辉远纺织品有限公司、太和县洪升羊绒制品有限公司等公司在没有真实货物交易的情况下向海贸云商公司虚开增值税专用发票的数量、票面金额、申报出口退税金额、已退税金额及案发后追缴回的金额等事实。(5)工商档案查询信息、营业执照等证实，亳州市辉远纺织品有限公司、太和县洪升羊绒制品有限公司、太和县丽康绒毛制品有限公司、太和县宝智毛纺公司等公司的基本情况。（6）海贸云商公司提供的服务出口协议、海贸云商公司税务事项通知书、提收货人为黄孟的证明、物流信息、交货单等证实，2015年1月15日刘明声代表惠科公司与黄孟代表的海贸云商公司签订了服务出口协议，由海贸云商公司为惠科公司代理服务出口业务，海贸云商公司收取服务费。但发货单位是惠科公司，收货单位是海贸云商公司的货物未发给海贸云商公司，亦未出口，而是在湖北、江西、河南、安徽等地被销售，实际收货人为黄小华、周学成等人。惠科公司定期通过顺丰快递向山东海贸寄送发票，收件人为张春野，收件地址为广东深圳罗湖区。（7）惠科股份有限公司提供的印章备案记录、印章缴销收据、出口退税情况说明及明细证实，该公司名称于2016年5月4日由惠科电子（深圳）有限公司变更为惠科股份有限公司，公司2015年、2016年的出口业务、出口报关、免抵退申报均为该公司自行操作。(8)自深圳市中级人民法院调取的周某等人犯虚开增值税专用发票罪刑事卷宗证实，周某等人犯虚开增值税专用发票罪已经一审判决，认定2014年至2015年周某经营永修县丽源电子有限公司、永修县翼航通讯有限公司、永修县夏华通讯有限公司等8家公司为其他公司虚开增值税专用发票。（9）王培友的银行查询明细证实，虚开增值税专用发票的开票费通过王培友账户转给了王美娟账户的事实。（10）高晓波银行账户查询明细证实，高晓波农业银行账户于2015年8月6日转入高建飞的农业银行账户99600元、2015年11月10日转入15万元。（11）付如增银行查询记录证实，2015年7月8日，付如增账户收到刁运霞农业银行账户转入196300元，于2015年11月4日收到高晓波农业银行账户转入3万元。（12）海贸云商公司银行账户交易流水、太和县丽康绒毛制品有限公司、太和县宇泽羊绒制品有限公司、太和县盛鑫毛发制品有限公司等公司银行账户交易流水证实，2015年1月1日至2016年10月31期间，多个境外账户向海贸云商公司支付美元。海贸云商公司以支付货款的名义向本案中为其虚开增值税专用发票的公司转款，上述公司收到款项后于当日转入刁运霞、马帅、高晓波、哈传福、马敬帅等人账户。（13）刘明声、邱晓茹农行交易记录证实，刘明声收到高晓波、孙嘉妮、詹葡萄等相关涉案账户资金后，部分资金转给邱晓茹、刘雪环等账户，又从邱晓茹的农行账户转入邱坤祥、刘明军、吴鸿志等人的账户中。（14）青岛市国家税务局稽查局提供的税收缴款书证实，青岛市崂山国家税务局于2016年11月18日向海贸云商公司追缴税金37427654.96元。（15）海贸云商公司2018年9月26日出具的情况说明证实，海贸云商公司共对外垫付税款2.3亿元，资金来源为借款。（16）青岛市第一看守所提供的赵鸿生收押体检表证实，2017年8月6日赵鸿生收押体检状况正常，没有外伤等情况。（17）扣押物品清单证实扣押刘明声的手机一部。（18）人口户籍信息查询记录证实，被告人赵鸿生、刘明声、马中丛、黄孟、王美娟、付雷、高建飞、付如增的身份情况。(19)经判前社会调查，被告人王美娟、付雷具备适用社区矫正的条件。（20）收款凭证证实部分被告人缴纳罚金及退缴违法所得情况。2.证人证言（1）原海贸云商公司员工陈某1证实，赵鸿生是海贸云商公司总经理，分管公司全面工作，该公司与精梳羊绒出口业务相关的11家公司都是通过马中丛开展的业务。并证实，在为上述11家公司办理出口退税的过程中，存在根据马中丛提供的报关单和公司名称，伪造配套的装箱单、海运提单、出口发票等单据的行为，海贸云商公司有相应的制作上述单据模板。上述11家出口精梳羊绒的公司的企业账户网银U盾在马中丛处。（2）原海贸云商公司员工黄某2证实海贸云商公司的基本情况与陈某1证实的内容一致，并证实，其主要为以刘明声为代表的惠科公司及自称刘先生为代表的江西维骏等多家公司提供单据和付款服务。出口合同的外商名称是黄孟让其按境外来的外汇水单的单位名称抬头录入的，内容是按报关单的内容填写的，出口合同的外商签章是在百度上搜索‘英文签名’后下载电子版签章粘贴进出口合同内打印出来的。当时其就一组多家客户是同一个联系人这个异常情况问过黄孟，黄孟说刘先生是个国际买手，联系他就行。不过其在黄孟打电话时听到这个刘先生应该只是个操作员，黄孟称呼老板为詹先生。工作过程中，存在海贸云商公司利用自己开发的制作出口退税单证的系统生成假的出口发票、装箱单、出口合同的行为。刘明声组客户没有提单，是其按赵鸿生的指示伪造的。马中丛的羊绒客户报关单是从刘明声处取得的，没有提单，其请示赵鸿生，第一次是赵鸿生找人做的假提单，之后赵鸿生将他妻子的QQ号给其，让其联系做假提单。刘先生的这些企业提供的有报关单、增值税发票、提单、内购合同，都是先快递给黄孟，黄孟收到后再转交给其。其他退税需要的出口合同、装箱单、出口发票是将提单和报关单信息录入公司系统后生成的。（3）原海贸云商公司员工孙淼证实，其在海贸云商公司工作期间办理出口退税的流程是黄孟提供给其部门报关单，其所在部门再自行制作出口发票、外销合同等。针对黄孟只提供报关单而没有其他材料的情况其问过黄孟，赵鸿生和黄孟说客户不愿意提供其他材料，让手工做相应的假单据，后来公司制作的系统上线后，系统自动生成相应的出口发票、装箱单、出口合同等假单据，再从客户处取得增值税专用发票，最后将这些全套材料及增值税专用发票到国税局申报出口退税。在退税流程的审批过程中，赵鸿生的签字是决定性的，没有他签字不会付款。针对工作中发现的内贸采购合同不符合外贸业务常规、国外客户汇入外币账户非常集中等情况，赵鸿生、黄孟均答复是正常的。海贸云商公司退税出现问题后，公司开会研究如何解决问题，赵鸿生、黄孟决定将所有单证重新做一遍，公司员工就连夜加班重做单证。（4）证人刁某、万某证实海贸云商公司的基本情况及赵鸿生在该公司的任职、职权等情况。（5）赵鸿生妻子朱海霞证实其根据赵鸿生的要求与黄某2帮助海贸云商公司制作假的海运提单，提单是根据现成的模板做的，出口企业名称是海贸云商公司，涉及的货物有电子产品，灯具，羊绒等物品。其制作提单涉及的企业中，有一家名为惠科电子的公司，其余的记不清了。（6）安徽省太和县名鑫发制品有限公司实际经营人王伟、会计王某1、付某证实，王伟是太和县名鑫发制品有限公司实际负责人，王伟在太和县名鑫发制品有限公司与海贸云商公司不存在真实业务的情况下，为收取开票费而为海贸云商公司虚开增值税专用发票，并将公司的U盾等交给马中丛伪造资金流。（7）亳州市辉远纺织品有限公司兼职会计尚红侠的证言证实，亳州市辉远纺织品有限公司的实际经营人是王美娟，公司的收、开发票业务由王美娟负责。（8）太和县丽康绒毛制品有限公司的法定代表人刁运霞、兼职会计刘虎证实，太和县丽康绒毛制品有限公司实际负责人是高建飞，刁运霞是挂名法定代表人，刁运霞将其银行卡和U盾交给高建飞，税务资料由高建飞交给刘虎入账，该公司向海贸云商公司开具过增值税专用发票。（9）证人陈某2证实，太和县宝智毛纺有限公司税务资料都是付如增到国税局自己办理。陈某2的税务师事务所根据他提供的材料记账和进行申报纳税和开具发票。（10）证人肖某证实，惠科公司与海贸云商公司没有出口服务协议，也没有办理货物出口，货物没有销售给海贸云商公司。（11）惠科公司内销业务部业务员姚某证实黄孟代表海贸云商公司跟惠科公司谈的业务的事实。（12）证人唐某证实，通过查询其公司的物流查询系统，显示发货单位为惠科公司及其子公司重庆惠科金扬科技有限公司、收货单位为海贸云商公司的部分收货地址和联系人为郑州市冯波军、南昌市黄小华等人。（13）证人王某2、魏某2证实，其公司与海贸云商公司无业务往来，但经人介绍以低于市场价格购入惠科公司发给海贸云商公司的显示器后将上述显示器在国内销售的事实。（14）证人黄某1、周某、李某证实，周某是武宁新科通讯有限公司、中恒电子、振华电子等多家公司实际负责人，上述公司实施了虚开增值税专用发票犯罪的事实。3.被告人供述与辩解（1）赵鸿生供称，海贸云商公司注册成立于2014年11月，成立时法定代表人为刁某，其是股东并担任总经理，刁某不负责具体业务，都是其负责。2017年5月经工商登记变更其成为该公司法定代表人。公司的业务是外贸综合服务，包括进出口清关，国际结算，出口退税申报等。其参与了海贸云商公司利用代理出口退税活动，一开始想多拉几个客户，后来知道了马中丛虚开增值税专用发票后，默认了这个事情。马中丛2015年初找到其，想从海贸云商公司走羊绒出口办理退税业务。其认为可以扩大业绩，就答应了。马中丛说都是从安徽组织货源，业务量不大，第一票货从报关单看应该是从广州走的，其没有安排人看货验货，马中丛把报关单相关税票提供给其。当时办理出口退税没有海运提单和外销合同，其产生怀疑，因为业务量小没有在意，其让公司业务员伪造了海运提单和外销合同，顺利办理了出口退税。因为产生了怀疑，办完第一笔业务以后，其让黄孟找马中丛，关于为什么没有海运提单和外销合同，黄孟回复说是不想透露客户信息，而且知道报关单是刘明声提供的，就搪塞了过去。其知道刘明声一直是做电子产品不做羊绒产品。后来马中丛不断拿羊绒的进项发票办理出口退税，其知道没有实际走货，票是虚开的，只是觉得业务量少，加上考虑公司的业绩，就安排公司人员做假的海运提单和外销合同，办理了出口退税。实际上是利用海贸云商公司这个平台帮助他们骗取了退税。马中丛说过，海贸云商公司的钱到了虚开发票的工厂，由于她拿着这些开票户工厂的U盾，接着就将资金转走。刘明声说，广东惠科下面有五六个经销商，他找了其中一个经销商在买货卖货，刘明声让海贸云商与广东惠科签署合同，把货买出来以后再交给经销商，经销商自己把货出售，刘明声提供报关单，让海外资金汇款到海贸云商，发票就是从广东惠科开出来的，之后其再让公司弄假的海运提单和外销合同申报办理出口退税，这样实际上货没有走。是经销商自提后自己销售，只是将惠科发票开给了海贸云商，这样就是为了骗取出口退税。惠科公司和海贸公司之间的资金转账是刘明声安排的，境外资金打到海贸公司结汇后，按照刘明声要求转给惠科公司后，实际上惠科公司没给海贸公司货物。是詹悦找到黄孟，黄孟又找到其，说是江西有外贸企业找海贸云商公司做出口代理，詹悦提供负责弄报关单和虚开增值税专用发票，海贸云商公司负责弄假的海运提单和外销合同申报办理出口退税。明知没有真实的货物出口，还要利用海贸云商平台办理出口退税是骗取出口退税的违法行为。（2）马中丛对其为赚取开票费，在2015年4、5月，通过付某从10家公司为海贸云商公司虚开增值税专用发票，通过亳州市辉远纺织品有限公司为海贸云商公司虚开过增值税专用发票的犯罪事实予以供认。并供认，和发票相关的资金过账是赵鸿生让其操作银行网银办理的，经过多次个人账户转账后再把钱按照赵鸿生的要求汇到赵鸿生指定的账户。其用过马帅、王伟、姓刁的个人银行账户过账，在2016年5月时，其按赵鸿生的要求把这些U盾烧掉了，赵鸿生让其把手机连同手机号码都不要用了。在开票过程中按照4-5%的比例给各公司开票费，其从中抽0.5%的好处作为介绍费。对于其个人而言，目的是想挣点钱花，对于让其参与虚开增值税专用发票的刘明声和赵鸿生来讲，他们的目的是为了骗取出口退税，说到底也是为了赚钱。通过与赵鸿生的交谈，其知道刘明声也参与了这个违法犯罪过程，他主要负责报关单那一块工作。在工作中，赵鸿生安排他公司一个叫陈某1的员工做具体事情。赵鸿生地位高，刘明声让其听赵鸿生的，刘明声说他也听赵鸿生的。向其出示青岛市国税局提供的海贸云商公司由安徽省太和县取得的德盛昌毛发制品有限公司、茂源毛发制品有限公司、盛鑫毛发制品有限公司等公司的增值税专用发票数据，其表示上述发票都是通过付某为海贸云商公司虚开的。（3）刘明声对其为赚取手续费通过邱坤祥给海贸云商公司找羊绒出口报关单的犯罪事实予以供认，货源地是安徽阜阳和江西吉安的羊绒类的报关单都是其提供给马中丛的。并供认，其知道马中丛让其给她找报关单是为了去海贸云商公司退税。涉案的报关单据其按照马中丛要求快递给海贸云商公司的黄孟和黄某2，然后马中丛去找相关公司配和报关单对应的增值税专用发票。还供认，为赚取费用，经其联系，赵鸿生、黄孟在张崇征的带领下到惠科公司看工厂。其在明知海贸云商公司与惠科公司没有真实业务的情况下，仍然将张崇征给其的惠科的增值税发票和做好的相关的报关单邮寄给赵鸿生和黄孟。惠科公司没给海贸云商公司发货，两个公司之间的资金转账是张崇征、刘远流、张春野他们为了退税，从国外往海贸云商公司转账，由海贸云商公司把钱转给惠科公司，然后就可以从惠科公司购货开具发票，货物是张崇征他们处理了。赵鸿生没有说办理这些业务是为了骗取出口退税，但是真正做这个业务当中就会明白真正出口是不需要到报关行办理接单的，赵鸿生心里很明白他这是在骗税，但是没有对其明说。赵鸿生对其说他成立的退税平台公司指标下的大，让其帮着在南方找羊绒类的报关单，马中丛也让其找报关单。赵鸿生还说由于惠科公司的业务是其联系的，让其在协议的惠科公司联系人处签名，其签字之后交给黄孟。（4）黄孟供称，海贸云商公司法定代表人是刁某，他不负责具体工作，总经理是赵鸿生，分管公司全面工作。其在海贸云商公司负责联系客户及进出口代理。2014年底或2015年初的时候，赵鸿生带其到深圳时认识了刘明声，刘明声带其和赵鸿生一起去了惠科公司的工厂。之后刘明声将惠科公司的出口代理服务协议寄给其，在公司内部很快审批通过。海贸云商公司把钱付给惠科公司以后，刘明声就把惠科公司开具给海贸云商公司的增值税专用发票、报关单寄给其，由其把发票和报关单交给黄某2制作购货合同。按照正常的交易流程，应当先签订购货合同，然后再进行付款、提货、开具发票等流程，之所以海贸云商公司先付款、开具发票然后根据发票制作购货合同，是赵鸿生和刘明声要求这么做的。申报退税所需的其他提单、箱单、出口合同等单据由黄某2制作假的单据，最后交给牟韬略申报退税，之所以制造假单据，目是为了骗取出口退税。海贸云商公司和惠科公司签的是代理出口协议，但是合同约定货物由海贸云商公司自提。实际上，海贸云商公司没有提货，也没有出口。其提供了海贸云商公司开具的提货人证明、收货授权委托书和身份证复印件，这些手续是刘明声和赵鸿生要求其提供的，当时其不同意，但为了做业务就同意了。2014年底，其通过赵鸿生认识了詹悦，后其通过詹悦为江西的10家公司办理了出口退税，但没有到公司实地进行考察，业务是赵鸿生联系的，涉及的企业数量和业务量都是在赵鸿生的要求下陆续增大的，其只是帮着经办和签协议。海贸云商公司与上述江西的10家公司没有真实的货物往来，为该10家公司办理出口退税的单据都是詹悦做的，然后邮寄给其或者黄某2。在没有确定货物出口的情况下为上述10家企业办理出口退税，会造成国家税款损失，骗取国家税款。2015年6月，青岛国税局找过海贸云商公司，对公司取得江西10家公司的发票持有怀疑态度，公司中层研究到上述公司查验，但赵鸿生不同意。海贸云商公司和江西10家公司没有真实货物往来。（5）王美娟对其通过王培友认识马中丛，在没有真实业务的情况下，控制亳州市辉远纺织品有限公司向山东海贸云商国际贸易有限公司开具增值税专用发票以赚取开票费的犯罪事实予以供认，并供认将该公司的网银U盾交给马中丛做假的资金流。（6）被告人付雷供称，其系太和县洪升羊绒制品有限公司的实际控制人，其明知成立太和县洪升羊绒制品有限公司的目的就是为了向海贸云商公司虚开增值税专用发票并进行参与。（7）高建飞对其在没有实际经营业务的情况下，为赚取开票费而控制太和县丽康绒毛制品有限公司向海贸云商公司开具增值税专用发票的犯罪事实予以供认。并供认，其因为听说这样做是违法的即让其嫂子刁运霞当法人，马中丛让其把公司对公账户网银U盾和公司法定代表人个人账户网银交给她，用途是给其转好处费和做假的资金流。马中丛给其提供了陈某1的电话，并通过高晓波的账户转给其20多万元的好处费。（8）付如增对其按马中丛的要求控制太和县宝智毛纺有限公司向海贸云商公司虚开增值税专用发票的犯罪事实予以供认，并供认马中丛让其将太和县宝智毛纺有限公司对公账户的网银交给她，由她具体操作做资金流，防止被税务部门查出来。具体开发票业务由太和县细阳税务师事物所的王二郎具体负责。马中丛转账到其农业银行账户196300元的开票费，转账3万元用于处理关系，除去需要缴纳的税款，其获利大约4万元。4.辨认笔录通过辨认，被告人赵鸿生辨认出被告人刘明声、马中丛；马中丛辨认出赵鸿生；证人陈某1、付某、被告人付如增、高建飞辨认出马中丛；证人黄某2辨认出了刘明声；刘明声辨认出赵鸿生、黄孟、邱坤祥；证人姚某辨认出黄孟。5.视听资料同步录音录像光盘证实对被告人的讯问情况。根据审理查明的事实、证据和相关法律规定，对公诉机关的相关指控意见和被告人、辩护人提出的辩解和辩护意见分别评判如下：（一）公诉机关指控被告人赵鸿生、被告人刘明声、被告人马中丛、被告人黄孟犯骗取出口退税罪，被告人王美娟、被告人付雷、被告人高建飞、被告人付如增犯虚开增值税专用发票罪的主要事实清楚，证据确实充分。（二）关于被告人赵鸿生及其辩护人所提赵鸿生不构成犯罪的辩解和辩护意见。经查，第一，原海贸云商公司员工陈某1、黄某2等证人的证言、海贸云商公司出具的情况说明及被告人黄孟的供述证实，海贸云商公司由赵鸿生负责经营，赵鸿生担任总经理且负责公司全面业务；第二，陈某1、黄某2、孙淼证实海贸云商公司在办理涉案企业的出口退税业务时存在伪造用于退税的合同、单据等行为，且部分单据系按照赵鸿生的指示进行伪造；第三，赵鸿生在任海贸云商公司总经理期间，其妻子朱海霞并非该公司员工，朱海霞的证言证实其根据赵鸿生的要求制作假的海运提单；第四，被告人马中丛供述其受赵鸿生指使参与犯罪，被告人刘明声的供述证实赵鸿生让其帮忙找报关单。第五，在案书证证实崂山国税局因本案虚开的增值税专用发票及其它出口退税单据支付退税款共计83668583.88元,数额特别巨大，至案发有46240928.92元未追回。上述证据均系合法取得且相互印证，足以认定赵鸿生利用海贸云商公司，伪报出口骗取出口退税。该辩解和辩护意见不成立，不予采纳。（三）关于被告人刘明声的辩护人所提指控刘明声参与第一部分11家公司犯罪证据不足的辩护意见。经查，原海贸云商公司员工黄某2证实马中丛的羊绒客户报关单是从刘明声处取得的，在公安机关侦查本案期间及本案庭审期间刘明声对其提供涉案报关单的犯罪事实均予以供认。该辩护意见不成立，不予采纳。（四）关于被告人刘明声、马中丛的辩护人所提本案系海贸云商公司单位犯罪的辩护意见。经查，涉案期间海贸云商公司因本案对外垫付巨额款项，案发后无法追回造成巨额损失，该犯罪行为所获利益并非归于海贸云商公司，因此并非单位犯罪。该辩护意见不成立，不予采纳。（五）关于公诉机关及辩护人所提被告人刘明声、马中丛、黄孟系从犯的指控和辩护意见。经查，刘明声、马中丛、黄孟并非本案的组织和策划者且在共同犯罪中起次要作用，系从犯。该指控与辩护意见成立，予以采纳。（六）关于公诉机关及辩护人所提被告人王美娟、付雷、高建飞、付如增系自首的指控和辩护意见及被告人黄孟辩护人所提黄孟系自首的辩护意见。经查，被告人王美娟、付雷、高建飞、付如增均系主动投案且如实供述犯罪事实，系自首。该指控与辩护意见成立，予以采纳。公安机关出具的到案经过证实黄孟系被抓获到案而非主动投案，并非自首。该辩护意见不成立，不予采纳。（七）关于辩护人所提被告人刘明声、马中丛、黄孟、王美娟、付雷、高建飞、付如增认罪态度好及王美娟、付雷、付如增系初犯的辩护意见，经查属实，予以采纳。（八）关于被告人马中丛、黄孟的辩护人所提骗取的国家税款部分被追缴，可作为量刑情节予以考虑的辩护意见，经查属实，予以采纳。（九）关于辩护人所提被告人高建飞系从犯的辩护意见，经查，高建飞为赚取开票费，在没有实际业务的情况下控制太和县丽康绒毛制品有限公司向海贸云商公司开具增值税专用发票，并非从犯。该辩护意见不成立，不予采纳。综上，本院认为，被告人赵鸿生、被告人刘明声、被告人马中丛、被告人黄孟以假报出口手段，骗取国家出口退税款，数额特别巨大，其行为均构成骗取出口退税罪；被告人王美娟、付雷、高建飞、付如增虚开增值税专用发票，其行为均构成虚开增值税专用发票罪，其中高建飞虚开的税款数额巨大，王美娟、付雷、付如增虚开税款数额较大，均应予以惩处。在共同犯罪过程，赵鸿生系主犯，对其按参与、组织的全部犯罪处罚；刘明声、马中丛、黄孟系从犯，均予以减轻处罚。王美娟、付雷、高建飞、付如增案发后投案自首，均予以减轻处罚。骗取出口退税犯罪部分系未遂，但由于实际骗取税款数额特别巨大，不予从轻处罚。综合考虑各被告人的认罪悔罪态度、缴纳罚金、退缴违法所得及各被告人的犯罪事实、性质、情节和社会危害程度，依照《中华人民共和国刑法》第二百零四条第一款、第二百零五条第一款、第二十三条、第二十五条第一款、第二十六条第一、四款、第二十七条、第四十七条、第五十二条、第五十三条、第五十七条、第五十九条、第六十一条、第六十四条、第六十七条、第七十二条第一、三款、第七十三条第二、三款，《最高人民法院关于的解释》第一条、第三条、第七条之规定，判决如下：一、被告人赵鸿生犯骗取出口退税罪，判处无期徒刑，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。被告人刘明声犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑六年，并处罚金人民币二十万元。(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2017年9月21日起至2023年9月20日止。罚金于判决生效后三个月内缴纳。）被告人马中丛犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑五年，并处罚金人民币十万元。(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2017年8月2日起至2022年8月1日止。罚金已缴纳。）被告人黄孟犯骗取出口退税罪，判处有期徒刑八年，并处罚金人民币三十万元。(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2017年12月16日起至2025年12月15日止。罚金已缴纳五万元，余款于判决生效后三个月内缴纳。）被告人王美娟犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年六个月，缓刑三年，并处罚金人民币三万元。（缓刑考验期自判决确定之日起计算。在缓刑考验期内，依法实行社区矫正。罚金已缴纳。）被告人付雷犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，缓刑三年，并处罚金人民币二万元。（缓刑考验期自判决确定之日起计算。在缓刑考验期内，依法实行社区矫正。罚金已缴纳。）被告人高建飞犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑四年，并处罚金人民币十万元。(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2019年5月30日起至2023年4月21日止。罚金已缴纳。）被告人付如增犯虚开增值税专用发票罪，判处有期徒刑二年，并处罚金人民币二万元。(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2019年10月30日起至2021年10月29日止。罚金已缴纳。）二、对未追回的四千六百二十四万零九百二十八元九角二分退税款继续追缴发还青岛市崂山国家税务局，被告人赵鸿生、刘明声、马中丛、黄孟对其所参与的犯罪部分负责。三、对各被告人的违法所得继续予以追缴。四、随案移送的被告人刘明声的手机一部没收存档。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向山东省高级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本二份。审 判 长  韩振兴审 判 员  李维坚人民陪审员  李恩春二〇二〇年一月十九日法官助理王洪军书记员王志虹附：相关法律规定《中华人民共和国刑法》第二百零四条第一款以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款、数额较大的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处骗取税款一倍以上五倍以下罚金或者没收财产。第二百零五条第一款虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。第二十三条已经着手实行犯罪，由于犯罪分子意志以外的原因而未得逞的，是犯罪未遂。对于未遂犯，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。第二十五条第一款共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。第二十六条第一款组织、领导犯罪集团进行犯罪活动的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。第四款对于第三款规定以外的主犯，应当按照其所参与的或者组织、指挥的全部犯罪处罚。第二十七条在共同犯罪中起次要作用或者辅助作用的，是从犯。对于从犯，应当从轻、减轻处罚或者免除处罚。第四十七条有期徒刑的刑期，从判决执行之日起计算；判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日。第五十二条判处罚金，应当根据犯罪情节决定罚金数额。第五十三条罚金在判决指定的期限内一次或者分期缴纳。期满不缴纳的，强制缴纳。对于不能全部缴纳罚金的，人民法院在任何时候发现被执行人有可以执行的财产，应当随时追缴。由于遭遇不能抗拒的灾祸等原因缴纳确实有困难的，经人民法院裁定，可以延期缴纳、酌情减少或者免除。第五十七条对于被判处死刑、无期徒刑的犯罪分子，应当剥夺政治权利终身。在死刑缓期执行减为有期徒刑或者无期徒刑减为有期徒刑的时候，应当把附加剥夺政治权利的期限改为三年以上十年以下。第五十九条没收财产是没收犯罪分子个人所有财产的一部或者全部。没收全部财产的，应当对犯罪分子个人及其扶养的家属保留必需的生活费用。在判处没收财产的时候，不得没收属于犯罪分子家属所有或者应有的财产。第六十一条对于犯罪分子决定刑罚的时候，应当根据犯罪的事实、犯罪的性质、情节和对于社会的危害程度，依照本法的有关规定判处。第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当及时返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。第六十七条犯罪以后自动投案，如实供述自己的罪行的，是自首。对于自首的犯罪分子，可以从轻或者减轻处罚。其中，犯罪较轻的，可以免除处罚。被采取强制措施的犯罪嫌疑人、被告人和正在服刑的罪犯，如实供述司法机关还未掌握的本人其他罪行的，以自首论。犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。第七十二条第一款对于被判处拘役、三年以下有期徒刑的犯罪分子，同时符合下列条件的，可以宣告缓刑，对其中不满十八周岁的人、怀孕的妇女和已满七十五周岁的人，应当宣告缓刑：(一)犯罪情节较轻;(二)有悔罪表现;(三)没有再犯罪的危险;(四)宣告缓刑对所居住社区没有重大不良影响。第三款被宣告缓刑的犯罪分子，如果被判处附加刑，附加刑仍须执行。第七十三条第二款有期徒刑的缓刑考验期限为原判刑期以上五年以下，但是不能少于一年。第三款缓刑考验期限，从判决确定之日起计算。《最高人民法院关于的解释》第一条刑法第二百零四条规定的“假报出口”，是指虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。第三条骗取国家出口退税款5万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额较大”；骗取国家出口退税款50万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额巨大”；骗取国家出口退税款250万元以上的，为刑法第二百零四条规定的“数额特别巨大”。第七条实施骗取国家出口退税行为，没有实际取得出口退税款的，可以比照既遂犯从轻或者减轻处罚。