江苏省宿迁市宿豫区人民法院 民 事 判 决 书 （2020）苏1311民初5819号 原告：国家税务总局宿迁市宿豫区税务局，住所地江苏省宿迁市宿豫区项王路11号。 负责人：张飞，该局局长。 委托诉讼代理人：卓海彦，该局法制股股长。 委托诉讼代理人：臧梅，江苏欣扬律师事务所律师。 被告：江苏飞虹钢结构网架有限公司，住所地江苏省宿迁市宿豫区松花江路126号。 诉讼代表人：施允锋，该公司管理人团队负责人。 委托诉讼代理人：张倩，江苏义扬律师事务所律师。 第三人：陈斌，男，1966年9月8日出生，住江苏省宿迁高新技术产业开发区。 委托诉讼代理人：臧其东，江苏剑辉律师事务所律师。 原告国家税务总局宿迁市宿豫区税务局(以下简称宿豫区税务局)与被告江苏飞虹钢结构网架有限公司（以下简称飞虹公司），第三人陈斌破产债权确认纠纷一案，本院于2020年12月22日立案受理后，依法适用简易程序公开开庭进行了审理。后因案情需要，依法转为普通程序，公开开庭进行了审理。两次庭审，原告宿豫区税务局的委托诉讼代理人卓海彦、臧梅，被告飞虹公司的委托诉讼代理人施允锋，第三人陈斌的委托诉讼代理人臧其东到庭参加诉讼。本案现已审理终结。 原告宿豫区税务局向本院提出诉讼请求：1、确认原告对被告享有破产债权2307327.95元，其中应缴税款本金1884942.57元为优先债权，滞纳金422385.38元为普通债权；2、本案的诉讼费由被告承担。事实与理由：被告于2020年9月2日被受理破产清算,原告向管理人申报债权均未得到确认。原告为了维护自身的合法权益，诉至法院，请求判为所请。 被告飞虹公司辩称，1、被告破产之前，涉案房产、土地和附属由法院执行局进行拍卖。司法拍卖的公告中明确表述了涉及到税款（飞虹公司破产之前所欠的税费和过户的税费由买受人承担）应由第三人承担；2、原告申请的破产债权中，相关的土地使用税、房产税根据国家税务总局文件规定，追溯期最长为5年。破产受理前超过五年的部分税务局不再享有债权；3.就本次诉讼过程中涉及到的房地产过户相关的税收中，其中有部分是属于税收附加的地方费用，其中有城市维护建设税和地方教育税附加，原告在债权申报表中确认的税款优先权部分是1884942.54元，和诉状中误差的部分，原告是作为普通债权进行申报的。请求法院综合本案依法判决。 第三人陈斌述称，1、第三人并非本案适格的诉讼主体。本案解决的法律关系系原告与被告之间的债权确认法律关系，第三人并非涉案破产案件的债务人和债权人，与破产法律关系及债权确认法律关系完全没有关联性；2、即便第三人负有向原告缴纳税款的义务，也系行政法律关系，并非本案民事法律关系最终要解决的目标。所以第三人在该案中不应承担任何法律义务；3、原告在庭审开始时明确表示不需要第三人承担任何法律义务，所以第三人并非本案适格诉讼主体，不应承担任何相应法律义务。 本院经审理查明事实如下：2010年10月28日，飞虹公司注册成立。2020年9月2日，本院裁定受理对飞虹公司的破产清算申请，并依法指定江苏义扬律师事务所担任管理人。 飞虹公司经营期间，于2012年7月1日购置编号为2012宿豫X宗地一块，宗地面积为24613平方米。同时购置宗地上房产，房产价值4052750元。宿豫区税务局主张上述宗地自2012年7月1日至2020年9月2日产生税款479967元，滞纳金281806.55元。上述房产自2012年7月1日至2020年9月2日产生税款221280.28元，滞纳金129925.57元。具体明细如下： 城镇土地使用税：                            滞纳税款情况                       滞纳起止日期                       滞纳天数                       滞纳金（元）                               序号                       税款所属期                       税额                       滞纳日期                       截止日期                               1                       2012.7.1                       2012.9.30                       18459.75                       2012.10.16                       2020.9.2                       2879                       26572.81                               2                       2012.10.1                       2012.12.31                       18459.75                       2013.1.16                       2020.9.2                       2787                       25723.66                               3                       2013.1.1                       2013.3.31                       18459.75                       2013.4.16                       2020.9.2                       2697                       24892.97                               4                       2015.1.1                       2015.3.31                       18459.75                       2015.4.16                       2020.9.2                       1967                       18155.16                               5                       2015.4.1                       2015.6.30                       18459.75                       2015.7.16                       2020.9.2                       1876                       17315.25                               6                       2015.7.1                       2015.9.30                       18459.75                       2015.10.16                       2020.9.2                       1784                       16466.10                               7                       2015.10.1                       2015.12.31                       18459.75                       2016.1.16                       2020.9.2                       1692                       15616.95                               8                       2016.1.1                       2016.3.31                       18459.75                       2016.4.16                       2020.9.2                       1601                       14777.03                               9                       2016.4.1                       2016.6.30                       18459.75                       2016.7.16                       2020.9.2                       1510                       13937.11  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     2020.7.1                       2020.9.2                       18473.25                       2020.9.2                       2020.9.2                       1                       9.24                                                      合计                       479967                                                                                            281806.55                房产税：                            滞纳税款情况                       滞纳起止日期                       滞纳天数                       滞纳金（元）                               序号                       税款所属期                       税额                       滞纳日期                       截止日期                               1                       2012.7.1                       2012.9.30                       8510.78                       2012.10.16                       2020.9.2                       2879                       12251.27                               2                       2012.10.1                       2012.12.31                       8510.78                       2013.1.16                       2020.9.2                       2787                       11859.77                               3                       2013.1.1                       2013.3.31                       8510.78                       2013.4.16                       2020.9.2                       2697                       11476.79                               4                       2015.1.1                       2015.3.31                       8510.78                       2015.4.16                       2020.9.2                       1967                       8370.35                               5                       2015.4.1                       2015.6.30                       8510.78                       2015.7.16                       2020.9.2                       1876                       7983.11                               6                       2015.7.1                       2015.9.30                       8510.78                       2015.10.16                       2020.9.2                       1784                       7591.62                               7                       2015.10.1                       2015.12.31                       8510.78                       2016.1.16                       2020.9.2                       1692                       7200.12                               8                       2016.1.1                       2016.3.31                       8510.78                       2016.4.16                       2020.9.2                       1601                       6812.88                               9                       2016.4.1                       2016.6.30                       8510.78                       2016.7.16                       2020.9.2                       1510                       6425.64                               10                       2016.7.1                       2016.9.30                       8510.78                       2016.10.16                       2020.9.2                       1418                       6034.14                               11                       2016.10.1                       2016.12.31                       8510.78                       2017.1.16                       2020.9.2                       1326                       5642.65                               12                       2017.1.1                       2017.3.31                       8510.78                       2017.4.16                       2020.9.2                       1236                       5259.66                               13                       2017.4.1                       2017.6.30                       8510.78                       2017.7.16                       2020.9.2                       1145                       4872.42                               14                       2017.7.1                       2017.9.30                       8510.78                       2017.10.16                       2020.9.2                       1053                       4480.93                               15                       2017.10.1                       2017.12.31                       8510.78                       2018.1.16                       2020.9.2                       961                       4089.43                               16                       2018.1.1                       2018.3.31                       8510.78                       2018.4.16                       2020.9.2                       871                       3706.44                               17                       2018.4.1                       2018.6.30                       8510.78                       2018.7.16                       2020.9.2                       780                       3319.20                               18                       2018.7.1                       2018.9.30                       8510.78                       2018.10.16                       2020.9.2                       688                       2927.71                               19                       2018.10.1                       2018.12.31                       8510.78                       2019.1.16                       2020.9.2                       596                       2536.21                               20                       2019.1.1                       2019.3.31                       8510.78                       2019.4.16                       2020.9.2                       506                       2153.23                               21                       2019.4.1                       2019.6.30                       8510.78                       2019.7.16                       2020.9.2                       415                       1765.99                               22                       2019.7.1                       2019.9.30                       8510.78                       2019.10.16                       2020.9.2                       323                       1374.49                               23                       2019.10.1                       2019.12.31                       8510.78                       2020.1.16                       2020.9.2                       231                       983.00                               24                       2020.1.1                       2020.3.31                       8510.78                       2020.4.16                       2020.9.2                       140                       595.75                               25                       2020.4.1                       2020.6.30                       8510.78                       2020.7.16                       2020.9.2                       49                       208.51                               26                       2020.7.1                       2020.9.2                       8510.78                       2020.9.2                       2020.9.2                       1                       4.26                                                      合计                       221280.28                                                                                            129925.57                2020年7月14日，飞虹公司上述房地产及附属设施经执行拍卖成交。拍卖公告载明“标的物转让登记手续由买受人自行办理，相关欠缴税费以及过户税费均由买受人承担，竞买人可在竞买前到有关部门问询…”。后第三人陈斌竞买成功，拍卖成交价为11114510元。上述房地产及附属设施产生税费及滞纳金（计算至2020年9月2日）具体如下：增值税555725.5元，滞纳金5001.53元；土地增值税555725.5元，滞纳金5001.53元；印花税5557.26元，滞纳金50.02元；城市维护建设税38900.75元，滞纳金350.11元；教育费附加16671.77元，滞纳金150.05元；地方教育费附加11114.51元，滞纳金100.03元。 现宿豫区税务局向管理人申报涉案债权，管理人以申报税款均在拍卖公告欠税范围内，飞虹公司不应承担和缴纳为由未予确认，双方因而成讼。 本院认为，本案的争议焦点为：一、宿豫区税务局作为主管税务机关，是否有权在纳税义务人飞虹公司未结清税款的情况下，向飞虹公司管理人申报债权；二、宿豫区税务局申报的债权中超过五年追征期的税款是否应确认为债权。 关于争议焦点一，根据《税收征收管理法实施细则》第五十条规定，纳税人有解散、撤销、破产情形的，在清算前应当向其主管税务机关报告；未结清税款的，由其主管税务机关参加清算。《税务登记管理办法》第三条规定，县以上（含本级，下同）税务局（分局）是税务登记的主管税务机关，负责税务登记的设立登记、变更登记、注销登记和税务登记证验证、换证以及非正常户处理、报验登记等有关事项。《税收征收管理法》第五条规定：“国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理”。2018年3月17日，第十三届全国人民代表大会第一次会议通过《关于国务院机构改革方案的决定》，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内各项税收、非税收入征管等职责。故宿豫区税务局作为飞虹公司所在辖区的主管税务机关，在飞虹公司破产后，有权就欠税欠费债权向飞虹公司管理人进行债权申报，参与破产程序。 虽然拍卖公告载明相关欠缴税费以及过户税费均由买受人承担，但该公告内容约束的只是作为民事法律关系的买卖双方主体。我国税收征收管理法律法规对于各种税收的征收均明确规定了纳税义务人，但并未禁止纳税义务人外的其他人代为缴纳税款，即对于实际由谁缴纳税款并没有作出强制性或禁止性规定。上述拍卖公告中的税费转嫁承担条款，只是关于税费实际承受人的规定，并没有改变作为税收行政法律关系一方主体的飞虹公司纳税义务人的身份。因此，对于宿豫区税务局申报的债权，飞虹公司管理人应予确认。 拍卖公告中明确载明相关欠缴税费以及过户税费均由买受人承担，第三人陈斌在清楚知悉前述拍卖公告内容的情况下自愿参加竞买，应当视为其自愿接受拍卖公告规定的相关条件，故其在竞拍成功后理应承担上述税费。第三人陈斌如不能接受拍卖公告规定的相关条件，其可选择不参加竞买。因宿豫区税务局已向飞虹公司管理人申报债权，且宿豫区税务局与飞虹公司之间、飞虹公司与第三人陈斌之间不属于同一种法律关系，故对于第三人陈斌关于不负担上述税费的主张不予处理。 关于争议焦点二，《税收征收管理法》第五十二条规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制”。国家税务总局（国税函[2005]813号）《关于欠税追缴期限有关问题的批复》规定，“税收征管法第52条有关追征期限的规定，是指因税务机关或纳税人的责任造成未缴或少缴税款在一定期限内未发现的，超过此期限不再追征。纳税人已申报或税务机关已查处的欠缴税款，税务机关不受该条追征期规定的限制，应当依法无限期追缴税款。”《税收征收管理法实施细则》第八十二条规定，“税收征管法第五十二条所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。”根据上述规定，宿豫区税务局能够向飞虹公司主张的税款追征期理应为三年，因飞虹公司未缴税款已超过10万元，故其向飞虹公司主张的税款追征期可延长至五年，但对于超过五年追征期的税款其无权再向飞虹公司主张。 宿豫区税务局虽然述称飞虹公司存在不申报、零申报行为，应当无限期追缴税款，但未能提供证据予以证实，且根据国家税务总局（国税函[2009]326号）《关于未申报税款追缴期限问题的批复》规定，“税收征管法第六十四条第二款规定的纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年”，故对宿豫区税务局该主张，本院不予支持。 关于宿豫区税务局享有债权的具体数额，五年征收期限内，飞虹公司应缴纳城镇土地使用税387668.25元，滞纳金169146.7元；房产税178726.38元，滞纳金77984.28元；增值税555725.5元，滞纳金5001.53元；土地增值税555725.5元，滞纳金5001.53元；印花税5557.26元，滞纳金50.02元；城市维护建设税38900.75元，滞纳金350.11元；教育费附加16671.77元，滞纳金150.05元；地方教育费附加11114.51元，滞纳金100.03元。根据相关法律规定，企业欠缴的税款属于优先债权，滞纳金及由税务机关征收的非税收入则应按普通债权申报。故，宿豫区税务局对飞虹公司享有破产债权共计2007874.17元，其中应缴税款本金1722303.64元为优先债权，教育费附加16671.77元、地方教育费附加11114.51元及上述税费产生的滞纳金257784.25元为普通债权。 综上所述，《中华人民共和国企业破产法》第一百一十三条，《中华人民共和国民事诉讼法》第一百四十二条之规定,判决如下: 一、确认国家税务总局宿迁市宿豫区税务局对江苏飞虹钢结构网架有限公司享有破产债权2007874.17元，其中1722303.64元为优先债权，285570.53元为普通债权； 二、驳回原告国家税务总局宿迁市宿豫区税务局的其他诉讼请求。 案件受理费25259元，由原告国家税务总局宿迁市宿豫区税务局承担3279元，被告江苏飞虹钢结构网架有限公司负担21980元。 如不服本判决，可在判决书送达之日起十五日内，向本院递交上诉状，并按对方当事人的人数提出副本，上诉于江苏省宿迁市中级人民法院，同时向该院预交上诉案件受理费。 审 判 长  张 欣 人民陪审员  于永美 人民陪审员  罗绪明 二〇二一年六月七日 书 记 员  刘 倩 附录法律条文 《中华人民共和国企业破产法》 第一百一十三条破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿： （一）破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金； （二）破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款； （三）普通破产债权。 破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。 破产企业的董事、监事和高级管理人员的工资按照该企业职工的平均工资计算。 《中华人民共和国民事诉讼法》 第二百三十九条申请执行的期间为二年。申请执行时效的中止、中断，适用有关诉讼时效中止、中断的规定。 前款规定的期间，从法律文书规定履行期间的最后一日起计算；法律文书规定分期履行的，从规定的每次履行期间的最后一日起计算；法律文书未规定履行期间的，从法律文书生效之日起计算。