上海市嘉定区人民法院刑 事 判 决 书（2019）沪0114刑初1106号公诉机关上海市嘉定区人民检察院。被告人侯某某，男，1976年6月5日出生，汉族，户籍所在地湖南省衡东县大浦镇交通街居委会38号附266室；2019年2月2日因涉嫌虚开用于骗取抵扣税款发票犯罪被上海市。辩护人陆星州、许浣玲，广东非凡律师事务所律师。上海市嘉定区人民检察院以沪嘉检三部刑诉[2019]579号起诉书指控被告人侯某某犯虚开用于骗取抵扣税款发票罪，于2019年7月8日向本院提起公诉。本院受理后，依法适用简易程序，后转为普通程序并组成合议庭，公开开庭审理了本案。上海市嘉定区人民检察院指派检察员周某某出庭支持公诉。被告人侯某某及辩护人陆星州、许浣玲到庭参加诉讼。现已审理终结。上海市嘉定区人民检察院指控，2012年2月至12月间，被告人侯某某在负责经营启泰公司(已吊销)业务期间，为牟取非法利益，偷逃国家税款，在无实际业务往来的情况下，以支付票面额一定比例开票费的方式，通过他人为启泰公司虚开进宁波远东进出口有限公司、南京睿越贸易有限公司、连云港国泰进出口贸易有限公司、苏州市外贸进出口有限公司、江苏金利进出口有限公司、上海敦庞国际贸易有限公司、上海连成(集团)有限公司、上海江沪实业有限公司、上海东方久信集团有限公司、上海申威(集团)有限公司等单位为缴款单位的海关进口增值税专用缴款书共计20份，税款金额人民币190万余元(以下币种相同)，上述缴款书均由启泰公司入账，并向税务部门申报抵扣了税款。2019年1月31日，公安机关在湖南省衡东县将被告人侯某某抓获归案，到案后其如实供述了上述犯罪事实。公诉机关指控上述事实的证据有：证人曹某某的证言，公安机关制作的受案登记表、到案经过、抓获经过，税务机关出具的抵扣证明、海关部门出具的协查回复函、鉴别证明书，有关的海关进口增值税专用缴款书、记账凭证、情况说明、协查函回复、营业执照、档案机读材料、工商登记材料及被告人侯某某的户籍证明、有关供述等。公诉机关认为，被告人侯某某为牟取非法利益，偷逃国家税款，作为公司直接负责的主管人员，让他人为公司虚开用于骗取抵扣税款的发票且有其他特别严重情节，其行为已构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪。侯某某到案后如实供述自己的罪行，可以从轻处罚。建议判处侯某某十年以上十一年以下有期徒刑。被告人侯某某对公诉机关指控的犯罪事实、证据均无异议，但认为自己的行为只是一般偷税漏税的行为。其辩护人认为，被告人侯某某开具的系伪造的发票，不符合虚开用于骗取抵扣税款发票罪的客观要求，不构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪。具体理由如下：首先，虚开犯罪打击的是真票项下的虚开。从打击虚开犯罪到设立罪名，一直将虚开的犯罪行为独立于非法买卖、伪造和出售伪造增票等针对假票的行为。如果虚开行为包含了假票，那么非法购买假票或者伪造假票的行为就可以直接认定为虚开犯罪，而无需单列罪名。其次，根据法律规定，出售、购买假增票、出售假的用于抵扣税款发票，都是单独列罪，不并入虚开犯罪，因此购买假的用于抵扣税款的发票亦不应列入虚开犯罪，且法律未将购买伪造的用于抵扣税款发票的行为列为一罪。最后，本案海关进口增值税专用缴款书均是伪造的，被告人侯某某只是联系开具了可以抵扣进项税额的发票，且从未与缴款单位联系过。综上所述，侯某某的行为不构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪。辩护人还认为：第一、被告人侯某某购买海关进口增值税专用缴款书是为了逃税，但不构成逃税罪。第二、虚开税额达到250万元的，才属于虚开税额巨大的情节，公诉机关未举证证明被告人有其他特别严重情节。第三、本案系单位犯罪，不应对被告人判处罚金。第四、侯某某到案后如实供述自己的罪行，系初犯、偶犯，建议对其从轻或减轻处罚。经审理查明，2012年2月至12月，被告人侯某某在负责经营启泰公司业务期间，为牟取非法利益，偷逃国家税款，在无实际业务往来的情况下，以支付一定比例开票费用的方式，通过他人为启泰公司虚开得伪造的缴款单位为宁波远东进出口有限公司、南京睿越贸易有限公司、连云港国泰进出口贸易有限公司、苏州市外贸进出口有限公司、江苏金利进出口有限公司、上海敦庞国际贸易有限公司、上海连成(集团)有限公司、上海江沪实业有限公司、上海东方久信集团有限公司、上海申威(集团)有限公司的海关进口增值税专用缴款书共计20份，税额190余万元。上述进口增值税专用缴款书均已由启泰公司入账并向税务机关申报抵扣了税款。2019年1月31日，公安机关抓获被告人侯某某，侯某某到案后如实供述了涉案犯罪事实。另查明，启泰公司住所地为上海市嘉定区沪宜公路XXX号A-82，于2016年被吊销营业执照。证实上述事实的证据有：1、证人曹某某(系启泰公司兼职会计)的证言，证实涉案海关进口增值税专用缴款书系公司老板被告人侯某某给其的，均已入账并申报抵扣了税款；除部分缴款书入账在现金支付科目下，其余均是在应付款科目下等事实。2、有关的海关进口增值税专用缴款书、记账凭证、抵扣证明，证实涉案20份海关进口增值税专用缴款书，税额共计196万余元，均已由启泰公司入账并向税务机关申报抵扣了税款。3、协查回复函、鉴别证明书，证实涉案19份海关进口增值税专用缴款书均非相关海关单位签发，涉案1份海关进口增值税专用缴款书经核查为假发票。4、情况说明、企业查询信息、档案机读材料等，证实涉案海关进口增值税专用缴款书中的缴款单位与启泰公司无实际业务往来。5、受案登记表、案发经过、抓获经过，证实本案案发及被告人侯某某的到案经过。6、户籍证明、工商登记材料等，证实被告人侯某某的主体身份及启泰公司基本情况等。7、被告人侯某某关于实施上述虚开用于骗取抵扣税款发票犯罪的有关供述。上述证据，均经当庭质证，合法有效，本院予以确认。本院认为，被告人侯某某作为启泰公司直接负责的主管人员，让他人为启泰公司虚开海关进口增值税专用缴款书用于抵扣税款，有其他特别严重情节，其行为已构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪。侯某某辩称，其行为只是一般的偷税漏税行为；辩护人认为，侯某某不构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪且不属于有其他特别严重情节。经查，相关证据可以证实被告人侯某某在经营启泰公司的过程中，以偷逃税款为目的，通过他人为启泰公司虚开了涉案海关进口增值税专用缴款书，骗取国家税款190余万元且在一审判决宣告前未追回。涉案海关进口增值税专用缴款书虽系伪造，但在形式上符合国家真实发票的表面特征，侯某某使用伪造的发票虚开，仍造成国家税款被骗取等与真实发票相同的危害结果，且虚开与出售、购买并非同一行为，辩护人认为法律规定了出售、购买伪造的发票的相关罪名等同于虚开增值税专用发票、用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪中的发票就只能是真实发票的相关意见，不符合逻辑。综上，侯某某具有虚开用于骗取抵扣税款发票罪的主观故意与客观行为，其行为已构成虚开用于骗取抵扣税款发票罪，且有其他特别严重情节，被告人及辩护人的相关意见与法律规定不符，本院不予采纳。控辩双方关于侯某某到案后如实供述自己的罪行，可以从轻处罚的意见，合法有据，本院予以支持。现为严肃国法，保护国家税收征管秩序不受侵犯，依照《中华人民共和国刑法》第二百零五条、第六十七条第三款、第六十四条之规定，判决如下：一、被告人侯某某犯虚开用于骗取抵扣税款发票罪，判处有期徒刑十年三个月；(刑期从判决执行之日起计算。判决执行以前先行羁押的，羁押一日折抵刑期一日，即自2019年2月2日起至2029年4月30日止。)二、违法所得予以追缴。如不服本判决，可在接到判决书的第二日起十日内，通过本院或者直接向上海市第二中级人民法院提出上诉。书面上诉的，应当提交上诉状正本一份，副本两份。审 判 长  徐怡南人民陪审员  王春光人民陪审员  王玉祥二〇一九年十月二十五日书 记 员  吴任远附：相关法律条文《中华人民共和国刑法》第二百零五条虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第六十七条……犯罪嫌疑人虽不具有前两款规定的自首情节，但是如实供述自己罪行的，可以从轻处罚；因其如实供述自己罪行，避免特别严重后果发生的，可以减轻处罚。第六十四条犯罪分子违法所得的一切财物，应当予以追缴或者责令退赔；对被害人的合法财产，应当及时返还；违禁品和供犯罪所用的本人财物，应当予以没收。没收的财物和罚金，一律上缴国库，不得挪用和自行处理。