云南省西双版纳傣族自治州中级人民法院行 政 判 决 书（2019）云28行终12号上诉人(原审原告)西双版纳佛顺缘珠宝有限公司（自然人独资）。住所地：景洪市龙舟广场7栋。法定代表人田锦维，总经理。委托诉讼代理人陈利高，四川兴蓉律师事务所律师。委托诉讼代理人赵晓旭，四川兴蓉律师事务所实习律师。被上诉人(原审被告)国家税务总局景洪市税务局（2018年7月20日机构改革，原云南省景洪市国家税务局、景洪市地方税务局合并为国家税务总局景洪市税务局）。住所地：景洪市易武路12号。法定代表人张劲松，局长。出庭负责人王星，副局长。委托诉讼代理人宋奇薇，云南法泽律师事务所律师。上诉人西双版纳佛顺缘珠宝有限公司（以下简称佛顺缘珠宝公司）因与被上诉人国家税务总局景洪市税务局（以下简称景洪市税务局）税务行政处罚纠纷一案，不服景洪市人民法院(2018)云2801行初29号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，公开开庭审理了本案。上诉人佛顺缘珠宝公司法定代表人田锦维及其委托诉讼代理人陈利高、赵晓旭，被上诉人景洪市税务局的出庭负责人王星及其委托诉讼代理人宋奇薇，均到庭参加诉讼。本案现已审理终结。原审法院查明：佛顺缘珠宝公司系2012年9月3日依法登记注册的自然人独资有限责任公司。2017年9月11日景洪市税务局与景洪市公安局、景洪市市场监管局联合执法，对本地区旅游行业进行专项整治，共同到该公司检查。在具体检查过程中景洪市税务局执法人员在出示执法人员相关证件后向该公司的在场人员和相关财务人员送达了《税务检查通知书》、《调取账簿资料通知书》，并调取了2015年1月1日至2016年12月31日该公司的总分类帐一本、现金日记帐一本、明细分类帐一本、三栏分类帐一本、销售清单46箱，上述材料已于2017年12月7日退还该公司。2018年1月10日景洪市税务局以景洪国税稽通［2018］1号税务事项通知书告知该公司应补缴税款819713.75元（其中增值税608598.31元、企业所得税211115.44元）。2018年5月3日景洪市税务局以景洪国税稽罚告［2018］2号税务行政处罚事项告知书告知该公司，2018年5月9日对该公司作出景洪国税稽罚（2018）2号税务行政处罚决定书，内容为：一、违法事实（一）增值税：1、2014年1一3月销售收入1410974.00元，不含税销售收入1369877.67元，应纳增值税41096.33元，已缴纳增值税0元，应补缴增值税41096.33元；2、2014年4一6月销售收入1018534.00元，不含税销售收入988867.96元，应纳增值税29666.04元，已缴纳增值税0元，应补缴增值税29666.04元。2014年1一6月共计销售收入2429508.00元，不含税销售收入2358745.63元，应缴纳增值税70762.37元，已缴纳增值税O元，共应补缴增值税70762.37元。（二）企业所得税：2014年第一季度和第二季度企业查账征收期间销售收入2429508.00元，不含税销售收入2358745.63元，应缴纳企业所得税23587.46元。二、处罚决定：依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条之规定，作出对该公司2014年1一6月查账征收期间进行虚假的纳税申报，少缴税款94349.83元（其中：增值税70762.37元、企业所得税23587.46元）处以三倍的罚款283049.49元的决定。原审法院认为，依法纳税是每个公民、法人及其他组织应尽的义务。《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款规定：国务院税务主管部门主管全国税收征收管理工作。各地国家税务局和地方税务局应当按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收管理。《中华人民共和国行政诉讼法》第二十六条第六款规定：行政机关被撤销或者职权变更的，继续行使其职权的行政机关是景洪市税务局。云南省景洪市国家税务局被撤销后，景洪市税务局是本案适格被告，有权进行税务征收管理。《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。景洪市税务局于2018年5月9日对佛顺缘珠宝公司作出的景洪国税稽罚（2018）2号税务行政处罚决定认定事实清楚、证据确凿、程序合法、适用法律正确，且处罚适当，依法应予维持。该公司要求依法撤销景洪市税务局作出的景洪国税稽罚（2018）2号税务行政处罚决定书的诉请，理由不能成立。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决：驳回佛顺缘珠宝公司的诉讼请求。案件受理费50元，由该公司负担。佛顺缘珠宝公司上诉称，1、原审法院在审理过程中程序，举证质证违法。被上诉人对上诉人实施的执法行为是否合法，视频资料是最直接的证据，视频资料显示执法人员未携带工作证，佩戴执法记录仪；执法过程也未按照规定进行音像记录。2、原审法院认定事实错误。上诉人提交的证据充分证明被上诉人的行为严重违法；原审法院对上诉人主张的违法安插人员的行为充耳不闻；被上诉人调查的是2015-2016年的资料，补缴的项目中却有2014年的费用。3、原审法院适用法律错误。被上诉人的行为违反了《税务稽查工作规程》第18、19、20条，原审法院未依据规程的规定认定被上诉人的行为。从被上诉人提交的案源审批表、申请审批表等材料可以看出均出自实施违法检查的当天，从时间上看，均存在日期倒签的嫌疑。被上诉人提交的《税务稽查通知书》可以看出文书由案源部门制作，不是由法定部门制作，被上诉人也未按法律规定的税务检查程序进行检查。4、立案程序违法，本案立案审批表等文件的审批程序可以看出案源部门的负责人决定了所有的程序；执法人员身份不统一，税务检查人员和部门负责人多重身份参与执法，存在人员混同；查处税收违法时按照法律规定应当分工制约，本案严重违法。5、税务机关进行税务检查时若发现有逃税等行为并且有转移和隐匿财产等行为时，可以按照本法的规定采取保全和强制措施，根据规定，采取保全措施的前提是经局长批准是原告有逃避纳税义务并且有转移和隐蔽财产的行为。6、送达程序违法，送达人签字处均缺乏时和分的表述；送达人员是否具有执法资格，直到现在税务局都没有出示执法证书；两份文书的送达时间是2017年9月11日11时45分，均为先送达后调查。被上诉人景洪市税务局辩称，1、上诉人的上诉理由均不成立，原审法院的审理合法正确，并不存在上诉人主张的程序违法等情况；本局对上诉人实施的行政处罚事实清楚，证据充分，程序合法，适用法律正确且处罚适当。2、上诉人认为本局违反《税务稽查工作规程》的18、19、20条的规定，但上诉人所指控的这些行为都是本局的过程性行为、内部监督行为，不是针对行政管理相对人的管理行为。二审中，被上诉人提交以下新证据：1、（2017）6号云南省景洪市国税局稽查局《税务事项通知书》，欲证明2017年11月15日,被上诉人依法对上诉人涉税情况的检查期限由原来的2015年1月1日至2016年12月31日变更为2014年1月1日至2016年12月31日。2、税务文书送达回证，欲证明前述税务事项通知书已经依法送达给上诉人，且上诉人拒绝签收。经质证，上诉人对上述两份证据的真实性予以认可，但不认可合法性、关联性和证明目的。其认为被上诉人的公章是真实的，但是当时检查的材料中并没有2014年的账簿材料，被上诉人只调取了2015年的账簿材料，2014年的材料并没有被扣押，在没有2014年账簿材料存在的情况下做出2014年的处罚决定是违背事实的。上诉人未提交新证据。二审中，被上诉人提交的新证据内容真实，形式合法，与本案具有关联性，针对案件事实有了进一步的补充，本院予以采信。原审对各方当事人提交的证据以及案件事实的认定正确，本院予以确认。本院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款、第六十三条以及《中华人民共和国行政诉讼法》第二十六条第六款的规定，上诉人作为纳税人有依法纳税的义务，而被上诉人则有进行税务征收管理的法定职责。被上诉人在核查上诉人账簿的过程中发现其在2014年1月-6月查账征收期间进行了虚假纳税申报，随后作出的景洪国税稽罚（2018）2号税务行政处罚决定程序合法，处罚幅度适当。上诉人的上诉请求依法不能成立。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元，由上诉人西双版纳佛顺缘珠宝有限公司负担。本判决为终审判决。审判长  郭建地审判员  喻 莉审判员  裴 锫二〇一九年十月十日书记员  罗 琳