广东省江门市中级人民法院行 政 判 决 书（2020）粤07行终35号上诉人（原审原告）鹤山市惠兴经贸发展有限公司。住所地：广东省鹤山市。法定代表人钟玉华。委托代理人李礼堂，广东捷安律师事务所律师。委托代理人陈政良，广东捷安律师事务所实习律师。被上诉人（原审被告）国家税务总局江门市税务局稽查局。住所地：广东省江门市蓬江区。法定代表人朱彤彤，该局局长。出庭负责人吴健威，该局副局长。委托代理人李艳娜，广东法匠律师事务所律师。被上诉人（原审被告）国家税务总局江门市税务局。住所地：广东省江门市蓬江区。法定代表人陈雁成，该局局长。出庭负责人徐安办，该局副局长。委托代理人刘棉春、刘珊珊，均系广东巨信律师事务所律师。上诉人鹤山市惠兴经贸发展有限公司（以下简称“惠兴公司”）因与被上诉人国家税务总局江门市税务局稽查局（以下简称“江门市税务稽查局”）、国家税务总局江门市税务局（以下简称“江门市税务局”）税务行政管理纠纷一案，不服广东省江门市江海区人民法院（2019）粤0704行初198号行政判决，向本院提起上诉。本院于2020年2月6日立案后，依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。上诉人惠兴公司上诉请求：1.撤销广东省江门市江海区人民法院（2019）粤0704行初198号行政判决；2.撤销江门市税务稽查局作出的江税稽处〔2018〕57号《税务处理决定书》以及江门市税务局作出的江税复决字〔2019〕2号《税务行政复议决定书》；3.判令江门市税务稽查局、江门市税务局承担本案一、二审诉讼费用。主要事实和理由：一、涉税稽查案件一般2个月结案，但是江门市税务稽查局在2014年5月9日立案后，经过53次延期，于2018年12月29日才作出处理，没有法律依据。二、船运公司提供的非法走私出口货物海运提单，不具有合法性和真实性，江门市税务稽查局据此认定惠兴公司有对应外贸合同、发票、海关报关单相对应的，并且商品名称、数量、重量均相同的货物海运提单为虚假备案单证，属于认定事实错误。三、江门市税务稽查局作出追回第18号、第49号、第64号海运提单的共287719.94元已退税款，没有事实和法律依据。被上诉人江门市税务稽查局二审答辩称：一、江门市税务稽查局作出涉案《税务处理决定书》程序合法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条以及《税务稽查工作规程》第二十二条规定，江门市税务稽查局在2014年对惠兴公司进行检查，虽然经过三年多的调查，但是并未违反追征期限的规定。而且检查应当自实施检查之日起60日内完成，确需延长检查时间的，应当经稽查局局长批准，本案在检查过程中因搜集证据等原因确实无法在60日内完成检查工作，依法经稽查局局长批准延长检查期限，程序合法。二、江门市税务稽查局对惠兴公司提供不符合规定备案单证的违法行为认定事实清楚，证据确凿。首先，海运提单属于备案单证的范围；其次，江门市税务稽查局向承运人核查并获取相关承运人确认惠兴公司备案的海运提单不是其公司开具的证明材料，足以认定惠兴公司提供的备案单证虚假；再次，江门市税务稽查局搜集的证据证明惠兴公司提供的第18号、第49号、第64号海运提单虚假，并追回前述海运提单所对应的已退税款，证据确凿，事实认定清楚；最后，江门市税务稽查局对案涉退税额为10299097.14元，已退税款10219149.74元，未退税款79947.40元，认定正确。三、江门市税务稽查局对惠兴公司作出追回已退库税款10219149.74元，其余未退库79947.40元不再办理退库的税务行政处理决定适用法律正确。被上诉人江门市税务局二审答辩称：一、江门市税务稽查局进行税务检查没有超过法定期限。本案因涉及单证数量多，取证工作量大，无法在实施检查之日起60日内完成检查工作，本案经稽查局局长批准，依法延长检查时间，程序合法。二、惠兴公司认为承运人提供的海运提单是非法海运提单没有事实依据。船务公司并非出口企业，与相关备案单证无直接关系亦无法定的单证备案义务，且其作为出具海运提单的船务公司对海运提单的真实性具有证明力，充分证明惠兴公司提供的海运提单是虚假海运提单。另外，海关在报关单上加盖公章，不视为海关已对货物出口进行实质性核查，海关对报关单的审核不影响税务机关对备案单证的真实性依法进行审查。三、江门市税务稽查局作出案涉《税务处理决定书》，追回已退税税款，事实依据充分，适用法律正确。惠兴公司向一审法院起诉请求：1.撤销江门市税务稽查局作出的江税稽处〔2018〕57号《税务处理决定书》以及江门市税务局作出的江税复决字〔2019〕2号《税务行政复议决定书》；2.判令江门市税务稽查局、江门市税务局承担本案诉讼费用。一审法院判决：驳回惠兴公司的诉讼请求。一审案件受理费50元（已由惠兴公司预交），由惠兴公司负担。二审期间，当事人没有提交新证据。本院经审理查明的事实与一审判决认定的事实一致，本院予以确认。本院认为，本案系税务行政管理纠纷。关于江门市税务稽查局、江门市税务局在本案中的执法主体资格问题，一审法院已作正确阐述，本院予以确认。结合各方当事人的诉辩意见，本案二审的争议焦点归纳如下：一、江门市税务稽查局作出的江税稽处〔2018〕57号《税务处理决定书》是否合法；二、江门市税务局作出的江税复决字〔2019〕2号《税务行政复议决定书》是否合法。关于第一个争议焦点。《中华人民共和国税收征收管理法》第五十七条规定，税务机关依法进行税务检查时，有权向有关单位和个人调查纳税人、扣缴义务人和其他当事人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的情况，有关单位和个人有义务向税务机关如实提供有关资料及证明材料。《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十五条第一款规定，纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税；境内单位和个人跨境销售服务和无形资产适用退（免）税规定的，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税。具体办法由国务院财政、税务主管部门制定。《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）第七条规定，出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物，不适用增值税退（免）税和免税政策，并按视同内销货物征税的有关规定征收增值税。《国家税务总局关于发布的公告》（国家税务总局公告2012年第24号）第八条第四款规定，有关备案单证指外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；出口货物装货单；出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）等。本案中，江门市税务稽查局经立案调查，发现惠兴公司未按规定如实提供海运提单的备案单证，其提供的备案单证中有103份海运提单与承运出口货物的船运公司提供的海运提单内容不符，依法不适用增值税退（免）税和免税政策，还应当依照视同内销货物征税的有关规定征收增值税。江门市税务稽查局经核算，作出追回已经退库的10219149.74元税款，并对未退库的79947.40元税款不予办理退税的行政行为并无不当。关于第二个争议焦点。《中华人民共和国行政复议法》第三十一条第一款规定，行政复议机关应当自受理申请之日起六十日内作出行政复议决定；但是法律规定的行政复议期限少于六十日的除外。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关的负责人批准，可以适当延长，并告知申请人和被申请人；但是延长期限最多不超过三十日。本案中，惠兴公司于2019年1月30日向江门市税务局申请行政复议，江门市税务局审查后要求惠兴公司提交已经缴纳税款及滞纳金或者提供纳税担保的证明材料，后惠兴公司依法提交纳税担保申请，并得到江门市税务局的同意。2019年3月12日，江门市税务局受理本案复议申请，复议期间，江门市税务局通过发函、实地调查等方式进行调查和审查，并于2019年4月29日作出案涉复议决定，维持了江门市税务稽查局作出的案涉税务处理决定。因此，江门市税务局的复议决定亦无不当。综上所述，上诉人惠兴公司的上诉请求理据不足，本院不予支持。一审法院认定事实清楚，适用法律正确，本院予以维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项的规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元（已由上诉人鹤山市惠兴经贸发展有限公司预交），由上诉人鹤山市惠兴经贸发展有限公司负担。本判决为终审判决。审 判 长  陈 健审 判 员  陈汉锡审 判 员  陈敏婷二〇二〇年四月二十八日法官助理  瞿 杭书 记 员  陈秀霞