广西壮族自治区来宾市中级人民法院 行 政 判 决 书 （2020）桂13行终45号 上诉人（一审原告）合山市天子山泉水有限责任公司，住所地广西合山市北泗镇灵台村北恒桥边，统一社会信用代码：91451381070601565G。 法定代表人黄仕松。 被上诉人（一审被告）国家税务总局来宾市税务局第一稽查局，住所地广西来宾市大桥路8号。 法定代表人黄立少，该局局长。 委托代理人盘翔宇，广西华尚（来宾）律师事务所律师。 上诉人合山市天子山泉水有限责任公司（以下简称天子山泉水公司）因与被上诉人国家税务总局来宾市税务局第一稽查局（以下简称来宾市税务局第一稽查局）税务行政处罚纠纷一案，不服来宾市兴宾区人民法院于2020年2月24日作出的（2019）桂1302行初93号行政判决，向本院提起上诉。本院于2020年4月2日立案受理，并依法组成合议庭，于2020年4月28日公开开庭审理了本案。上诉人天子山泉水公司的法定代表人黄仕松，被上诉人来宾市税务局第一稽查局的法定代表人黄立少及委托代理人盘翔宇到庭参加诉讼，本案现已审理终结。 一审法院经审理查明，原告天子山泉水公司于2013年5月29日成立，类型为有限责任公司，原法定代表人黄仕桃，现为黄仕松，该公司经营范围：生产、经营天然饮用水。2018年10月29日，被告来宾市税务局第一稽查局对天子山泉水公司自2015年1月1日至2017年12月31日的涉税情况进行检查，依法调取该公司的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料进行核查，并询问公司财务负责人彭秋妹。通过核查、询问，来宾市税务局第一稽查局认为，天子山泉水公司有以下违法事实：（一）收取价外费用未记销售收入未申报缴纳税费。2015年该公司销售桶装水收取价外费用66234.90元（含税），挂在“其他应付款”科目的贷方，未记销售收入未申报缴纳税费。（二）通过现金及个人账户收取货款未入账、未申报缴纳税费。该公司2015年-2017年销售桶装水取得现金收入、以及通过公司法定代表人、财务人员、管理销售人员等个人账户收取货款共计474373.50元（含税），未记账未申报缴纳税费。（三）书立（股份及全部资产）转让协议未缴纳印花税。经查实，该公司2017年5月18日与广西合山天鹤山泉水有限责任公司书立（股份及全部资产）转让协议1份，书据金额共计2300000元，公司未就该笔业务缴纳印花税，根据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条、第二条第（二）项、第三条、第七条的规定，造成少缴印花税2300000×0.05％=1150元。（四）以其他凭证（“收款收据”或“现金收款单据”）代替发票使用。该公司2015年－2017年期间生产销售桶装水收取款项，未按规定向付款方开具合法发票，而以其他凭证代替发票使用，共计向付款方开具“收款收据”或“现金收款单据”15份，金额55793元。违反了《中华人民共和国发票管理办法》第十九条的规定。来宾市税务局第一稽查局认为，天子山泉水公司上述（一）-（三）违法事实,其行为已构成偷税，偷税金额为46688.78元（其中：增值税13637.30元、企业所得税31765.11元、城市维护建设税136.37元、印花税1150元）。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）第五条的规定，决定对天子山泉水公司处以所偷税款2倍的罚款，罚款金额为93377.56元；天子山泉水公司以其他凭证代替发票使用行为，构成发票违法。根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（六）项的规定，处以罚款2000元。来宾市税务局第一稽查局依据原告存在上述违法事实，依照法律的规定，于2019年5月17日作出来市税一稽罚〔2019〕2号税务行政处罚决定，决定对天子山泉水公司罚款款项共计95377.56元。限该公司自本决定书送达之日起15日内到国家税务总局合山市税务局第一税务分局（办税服务厅）缴纳入库。到期不缴纳罚款，将依照《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项规定，每日按罚款数额的百分之三加处罚款。来宾市税务局第一稽查局将税务行政处罚决定书送达原告天子山泉水公司后，原告天子山泉水公司以被告税务行政处罚决定，认定事实不清，证据不足，违反法定程序为由，向一审法院提起行政诉讼，请求人民法院判决撤销被告税务行政处罚决定。 一审法院认为，被告来宾市税务局第一稽查局具有本案行政执法主体资格和法定职权。本案争议的主要焦点：被诉行政行为认定事实及适用法律是否正确？《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定,纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（六）项规定，违反本办法规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：……（六）以其他凭证代替发票使用的;《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项规定，当事人逾期不履行行政处罚决定的，作出行政处罚决定的行政机关可以采取下列措施：（一）到期不缴纳罚款的，每日按罚款数额的百分之三加处罚款；……《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）第五条的规定，城市维护建设税的征收、管理、纳税环节、奖惩事项，比照消费税、增值税的有关规定办理。本案中，从各方当事人提供的证据来看，被告来宾市税务局第一稽查局认为，有确实充分的证据证明原告有偷税逃避纳税义务及以其他凭证（“收款收据”或“现金收款单据”）代替发票使用的违法行为，作出来市税一稽处〔2019〕1号税务处理决定，限原告收到本决定书之日起15日内缴纳税费及滞纳金共计67300.52元。并向原告送达了税务处理决定书。期限届满后,原告未在规定的期限内履行税务处理决定书所确定的缴纳税款及滞纳金的义务，也未提供相应的担保，未按照法律规定依法申请行政复议，即未经复议前置，而直接向人民法院提起行政诉讼，请求人民法院判决撤销被告税务处理决定，因此，原告提起该行政诉讼不符合起诉的法定条件，应当裁定驳回起诉。由于原告对被告税务处理决定未申请行政复议，复议结果尚未作出，被告依据其查实原告有偷税逃避纳税义务及以其他凭证（“收款收据”或“现金收款单据”）代替发票使用的违法行为，并根据上述法律、法规的规定，作出税务行政处罚决定有事实和法律依据，行政行为并无不当。原告认为，被告税务处理决定及税务行政处罚决定，认定事实不清，证据不足，违反法定程序，应以撤销，而被告依据其的税务处理决定作出税务行政处罚决定，无事实依据，诉请人民法院判决撤销被告税务行政处罚决定的理由不能成立，一审法院不予支持。综上，被告税务处理决定及税务行政处罚决定，认定事实清楚，适用法律、法规正确。遂依照《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条的规定，判决驳回原告合山市天子山泉水有限责任公司的诉讼请求。 上诉人天子山泉水公司上诉称，1、被上诉人系国家税务总局来宾市税务局的下属机构，不具备执法主体资格，作出的具体行政行为违法。2、被上诉人任意性执法，在处理上诉人涉税案件中，认定上诉人偷税的行为存在事实不清，证据不足，程序违法，适用法律、法规错误。3、被上诉人的一系列违法行为，导致上诉人的原法定代表人黄仕桃家破人亡；导致上诉人面临破产、倒闭的严重后果。4、一审法院忽视了被上诉人的一系列违纪、违法行为，因而在认定本案事实上存在错误，适用法律、法规错误，导致判决结果错误。综上，为维护上诉人的合法权益，请求二审法院判决：一、撤销广西壮族自治区来宾市兴宾区人民法院（2019）桂1302行初93号行政判决；二、撤销国家税务总局来宾市税务局第一稽查局来市税一稽罚〔2019〕2号税务行政处罚决定书；三、本案一、二审案件受理费由被上诉人承担。 被上诉人来宾市税务局第一稽查局答辩称，上诉人的违法事实有被上诉人制作并经上诉人核对签章确认的稽查工作底稿、上诉人的会计记账凭证及附件、明细分类账、纳税申报表、上诉人自查报告、银行转账查询清单、相关人员的询问笔录等证据加以佐证，根据《税收征收管理法》第三十六条第一款规定，行为已构成偷税，偷税金额为46688.78元，被上诉人依据该法第六十三条第一款的规定，对上诉人处以偷税款两倍的罚款，即罚款金额93377.56元。被上诉人作出的来市税一稽罚〔2019〕2号税务行政处罚决定书的行政行为认定事实清楚，证据充分，适用法律正确，符合法定程序；一审判决认定事实清楚，适用法律正确。上诉人的上诉理由没有任何事实和法律依据，且部分上诉理由与本案无关，请求驳回上诉人的上诉，维持原判。 二审中，上诉人天子山泉水公司提供下列证据材料：1.个体司机覃广正、李海龙、蒙黄亮的身份证复印件各一份，证明覃广正、李海龙、蒙黄亮的身份；2.个体户凌云、覃清儒的身份证复印件各一份，证明凌云、覃清儒的身份；3.黄玉梅的身份证及《证明材料》复印件各一份，证明黄玉梅的身份以及黄玉梅于2016年10月18日通过手机银行汇入合山市天子山泉水有限责任公司原法定代表人黄仕桃的私人账户共100元，系家庭姐弟关系的人情款项资金往来，不属于天子山泉水公司的营业收入。 被上诉人来宾市税务局第一稽查局对上述证据材料同意质证，但主张：1.上述证据不是在举证期限内提供；2.仅是目录而且是6份身份证复印件，不能作为证据使用；3.证明内容与本案无关；故对以上证据的真实性、合法性、关联性均不予认可。 本院对上述证据材料认证如下：对上诉人天子山泉水公司提供的证据材料1-6，在第一审程序中无正当事由未提供而在第二审程序中提供，依据《最高人民法院关于行政诉讼证据若干问题的规定》第七条的规定，本院不予接纳。 经审查，本院确认一审判决认定的证据合法有效，可作为定案依据，据此，本院查明的事实与一审判决查明的事实一致。 另查明，上诉人在庭审过程中提交的关于要求本院依法对当事人、受害人、证人等相关人员进行调查核实取证的申请，不符合申请法院调查取证的条件。 综合各方当事人的诉辩主张，本案争议的焦点为： 一审法院作出的（2019）桂1302行初93号行政判决及被上诉人来宾市税务局第一稽查局作出的来市税一稽罚〔2019〕2号税务行政处罚决定，认定事实是否清楚，证据是否充分，适用法律是否正确，程序是否合法？ 本院认为，《中华人民共和国税收征收管理法》第十四条规定：“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第九条规定：“税收征管法第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。”依据上述法律规定，被上诉人来宾市税务局第一稽查局具有本案被诉行政行为的主体资格和法定职权。 被上诉人来宾市税务局第一稽查局因上诉人天子山泉水公司有偷税逃避纳税义务及以其他凭证代替发票使用的违法行为，作出来市税一稽处〔2019〕1号税务处理决定书，依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条规定，纳税人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。现上诉人天子山泉水公司未在规定的期限内履行该税务处理决定书所确定的缴纳税款及滞纳金的义务、未提供相应的担保，亦未申请行政复议。上诉人天子山泉水公司未按照法定途径对纳税争议寻求救济，且其主张及现有证据亦无法证实被上诉人来宾市税务局第一稽查局作出的税务处理决定存在重大明显的违法情形，在此情况下，关于偷税税额的认定等纳税争议不应作为本案的审理范畴，一审判决书对被上诉人来宾市税务局第一稽查局的税务处理决定作出认定有误，本院予以纠正。 被上诉人来宾市税务局第一稽查局以本案在案证据为依据，查实上诉人天子山泉水公司有偷税逃避纳税义务及以其他凭证代替发票使用的违法行为，并依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款、《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条第（六）项、《中华人民共和国行政处罚法》第五十一条第（一）项、《中华人民共和国城市维护建设税暂行条例》（国发〔1985〕19号）第五条的规定，作出来市税一稽罚〔2019〕2号税务处罚决定，该行政行为有事实和法律依据，证据充分。 《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条规定：“行政机关在作出行政处罚决定之前，应当告知当事人作出行政处罚决定的事实、理由及依据，并告知当事人依法享有的权利。”第三十二条规定：“当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。”第四十二条规定：“行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。”本案中，在案证据表明，被上诉人来宾市税务局第一稽查局在作出税务处罚决定之前，已于2019年5月10日向上诉人天子山泉水公司送达《税务行政处罚事项告知书》，告知税务处罚行政处罚的事实、理由及依据，并告知有进行陈述、申辩和要求听证的权利。5月10日之后，被上诉人来宾市税务局第一稽查局未收到上诉人天子山泉水公司关于《税务行政处罚事项告知书》的相关陈述、申辩及听证申请。据此，被上诉人来宾市税务局第一稽查局作出该税务处罚决定，符合上述法律规定的程序。 综上，上诉人天子山泉水公司提出被诉行政行为认定事实不清，证据不足，程序违法，适用法律、法规错误的主张，与本案经审理查明的事实不符，不予采纳。故上诉人天子山泉水公司的上诉理由不成立，本院不予支持，一审法院判决认定事实清楚，判决正确，应予维持。依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第一项的规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 本案二审案件受理费50元，由上诉人合山市天子山泉水有限责任公司负担。 本判决为终审判决。 审 判 长 闭振鹏 审 判 员 韦丽芬 审 判 员 韦柳林 二〇二〇年五月七日 法官助理 梁 良 书 记 员 周 莎 附相关法律条文： 《中华人民共和国行政诉讼法》 第八十九条人民法院审理上诉案件，按照下列情形，分别处理： （一）原判决、裁定认定事实清楚，适用法律、法规正确的，判决或者裁定驳回上诉，维持原判决、裁定； （二）原判决、裁定认定事实错误或者适用法律、法规错误的，依法改判、撤销或者变更； （三）原判决认定基本事实不清、证据不足的，发回原审人民法院重审，或者查清事实后改判； （四）原判决遗漏当事人或者违法缺席判决等严重违反法定程序的，裁定撤销原判决，发回原审人民法院重审。 原审人民法院对发回重审的案件作出判决后，当事人提起上诉的，第二审人民法院不得再次发回重审。 人民法院审理上诉案件，需要改变原审判决的，应当同时对被诉行政行为作出判决。