四川省南充市中级人民法院 民 事 判 决 书 （2020）川13民终867号 上诉人（原审被告）：陕西亿金建设有限公司，住所地：陕西省商洛市山阳县城关镇供销社院内住宅楼B区4号楼三楼南套，统一社会信用代码：91611024MA70T0ACXU。 法定代表人：杨金杜,系公司董事长。 委托诉讼代理人（特别授权）：刘小凤，四川均鼎律师事务所律师。 被上诉人（原审原告）：成都建伦商贸有限公司，住所地：成都市新津物流园区汇津总部基地。统一社会信用代码：91510132069788123Q。 法定代表人：陈建华，系公司经理。 委托诉讼代理人（特别授权）：李磊，四川蜀霖律师事务所律师。 委托诉讼代理人：何明，四川蜀霖律师事务所律师。 上诉人陕西亿金建设有限公司（以下简称陕西亿金）因与被上诉人成都建伦商贸有限公司（以下简称建伦商贸）买卖合同纠纷一案不服四川省西充县人民法院（2019）川1325民初3391号民事判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。 陕西亿金上诉请求：1.撤销西充县人民法院（2019）川1325民初3391号民事判决，发回重审或驳回建伦商贸的诉讼请求；2.本案一审、二审诉讼费由被上诉人承担。事实与理由：一、原判决认定陕西亿金应向建伦商贸支付1072983.34元的税额与事实不符，违背双方当事人的约定。原审已查明陕西亿金与建伦商贸发生钢材买卖的时间是在2014年至2015年之间，建伦商贸应向陕西亿金出具发票的时间应与供货时间相同，建伦商贸供货时未向陕西亿金同时出具发票，陕西亿金在多次要求建伦商贸出具供货发票无果的情况下，向建伦商贸的税务部门新津县税务局反映建伦商贸拒绝向陕西亿金出具供货发票，建伦商贸在新津县税务局的强制下才向陕西亿金补开了供货发票。建伦商贸开具的供货发票的税额是税收改革后的税额，并不是建伦商贸供货时期的税额，陕西亿金即使应向建伦商贸支付税款，也只能按2014-2015年时期的税款3%内支付，并非13%。其次发票上显示的税额并非是纳税人向税务机关缴纳的实际税款，实际税款是按照企业的性质缴纳的税款。《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定：“除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。…当期销项余额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”第五条规定：“纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销售额税率。”依据上述规定，上诉人要求被上诉人开票86张，金额9326700.81元，销项税额为9326700.81元13%=1072983.34元。上述86张发票开据时间为2019年4月18日，当月税收在次月10日前缴交，则被上诉人应向法庭提交2019年5月的纳税申请报表及完税凭证证明这86张销项税额减去2019年4月进项抵扣税额后才是2019年4月当期应纳增值税额和被上诉人2019年5月完税凭证，以证明被上诉人实际交纳2019年4月的税费金额，该税费金额方是陕西亿金按合同约定应当承担的实际税款。因此，被上诉人的现按销项税额主张没有事实和法律依据，请求撤销一审判决，驳回被上诉人的全部诉讼请求。 建伦商贸答辩称：一审判决认定事实清楚，应予以维持。上诉人应严格按照增值税发票上记载的税率及税额向被上诉人支付税费，合计1072983.34元。理由如下：1.双方所签订的《钢材购销合同》，系双方真实意思表示。合同第七条第二款与第十二条第二款明确约定，送货单的价格均为不含税价格，需方要求供方开具发票，由此产生的实际税款全部由需方承担。被上诉人应上诉人要求向上诉人开具了86张增值税普通发票，被上诉人是一般纳税人，税额按照13%的税率增收，发票上明确记载的税额是价外税，理应由买方即上诉人承担，所以实际产生的税款就应按照发票上的税额来主张。2.税务机关出具的《完税证明》，足以证实被上诉人履行完毕纳税义务，并无偷税漏税现象。被上诉人利用其他项目的进项票抵扣部分税金，是享受国家相应政策且合法合规。用于抵扣进项税额是由被上诉人实际支出的税费，抵扣税费并不等同于税务机关免征税费或者退还税费。所以，由被上诉人垫付的税费合计1072983.34元，理应由上诉人承担。3.应纳税额并不等同于合同中约定的实际税款，购买方应承担的税费应当是销项税额。《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条、第六条规定：“纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。”销售额并不包含销项税额。本案中，被上诉人诉请税费的金额就是依据销售总额税率得出的，有理有据且合法。我方增值税纳税申报的税款所属时间2019年4月1日至2019年4月30日，销项税额为1072983.34元。《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条规定：“应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，因当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”所以应纳税额不等于本合同约定的实际税费。本案中涉及的税费，仅指被上诉人与上诉人的单笔钢材买卖交易行为所涉及的税费问题，税费就是发票上记载的金额。4.2019年4月18日由上诉人出具的收条载明合计86张发票，金额为9326700.81元，税额为1072983.34元，收条出具地点是税务局，是当着税务人员的面出具的收条。被上诉人将票据交由税务局给上诉人，是因为案涉钢材买卖合同争议经法院审理时间长达一年多的时间，故建伦公司为了避免将发票交由上诉人之后，其不认可才交由税务局转交上诉人，所以案涉收条出具的地点是税务局，该收条完全真实。 建伦商贸向一审法院起诉请求：1.判令陕西亿金向建伦商贸支付所欠发票税款共计1072983.34元；2.判令陕西亿金向建伦商贸支付逾期付款利息损失（从2019年4月19日起以未付款金额为基数按中国人民银行同期贷款利率的1.5倍支付逾期付款利息损失至款清之日止）；3.诉讼费用由陕西亿金承担。 一审法院认定的事实：陕西亿金建设有限公司原名陕西省三秦建设集团总公司。2014年2月28日，原告与被告签订《西充县化凤山文化旅游开发及棚户区改造中国微电影城项目钢材购销合同》，合同约定被告在原告处购买钢材，先送货，后付款，双方签订的送货单的价格按需方要求为不含税价格计算，如因其他任何原因，需方要求供方开具发票，由此产生的实际税款全部由需方承担。后经结算，原告实际向被告销售了9326700.81元的货物。2019年4月9日至2019年4月15日，原告应被告要求开具了增值税普通发票86张，发票显示税率为13%。2019年4月18日，原告通过成都市新津县税务局将86张增值税普通发票交给被告，被告向原告出具收条一份，收条载明：“今收到成都建伦商贸有限公司给陕西亿金建设有限公司开具的发票：06789825—06789846,06789848,38099845—38099863，38099865—38099884,38099886—38099892,38099894—38099910合计86张，金额为9326700.81元，税额为1072983.34元”。被告在收条上加盖公司印章，下方有收票人刘晓梅签名并书写联系电话。 一审法院认为，企业从事销售服务，应当依法缴纳增值税。本案原告作为销售方，是增值税纳税主体，应当依法向国家缴纳销售货物的增值税。即使原、被告约定增值税由被告承担，不影响原告纳税主体资格。原告是否向税务机关缴纳销售货物的增值税涉及税务机关与原告之间的行政征收关系，如原告未依法纳税，应当自行承担相应后果。原告与被告之间的税款承担纠纷系民事关系，双方应当按合同约定履行。从双方合同内容来看，双方并未约定不开发票，原告现已向被告开具了税控发票并由新津县税务局交付被告，故被告辩称的不开发票涉嫌逃税的情形已经消失，被告应按合同约定向原告支付税款1072983.34元。原、被告并未约定利息，本院对原告要求支付利息的请求不予支持。据此，依照《中华人民共和国合同法》第一百零九条、《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、《中华人民共和国发票管理办法》第十九条、第二十条之规定，判决如下：一、被告陕西亿金建设有限公司于本判决生效后十日内向原告成都建伦商贸有限公司支付人民币1072983.34元；二、驳回原告建伦商贸其他诉讼请求；案件受理费14450元，由陕西亿金建设有限公司负担。 二审期间，建伦商贸举证：1.时间为2019年10月30日编号为351015191000207656、351015191000207657、351015191000207658的税收完税凭证三份，载明：建伦商贸2019.4.1至2019.4.30实缴增值税金额134442.21元，城市维护建设税、地方教育附加、教育费附加共计13444.22元、企业所得税8253.72元；2.2019年11月4日国家税务总局新津县税务局出具的认证结果通知书认证结果明细各一份，载明：建伦商贸于2019年4月报送的增值税专用发票抵扣联共74份，认证相符，税额929451.33元。拟证明建伦商贸利用其他项目的进项税票税额抵扣部分税金，是享受的国家相应政策且合法合规，用于抵扣的进项税额929451.33元是由建伦商贸实际支付的税款，抵扣税额并不等于税务机关免征税费或者退还税费，故建伦商贸为案涉钢材款垫付的1072983.34元税款应由陕西亿金承担。 陕西亿金质证认为税收完税凭证恰巧证实了建伦商贸实际交纳的增值税额为134442.21元，地方附加税为13444.22元，但是不能证明2019.4.1-2019.6.30期间建伦商贸无其他营业收入，故此期间的企业所得税不应由陕西亿金承担。同时陕西亿金认为本案诉讼涉及虚假诉讼，应当移送公安立案侦查；而且如果建伦商贸如实向陕西亿金主张14万余元的税款就不会形成本案诉讼，建伦商贸虚假诉讼，在二审法庭的要求下提供完税凭证导致增加诉累。 本院二审查明的其他事实与一审查明的事实一致。 本院认为，《中华人民共和国民事诉讼法》第一百六十八条规定，第二审人民法院应当对上诉请求的有关事实和适用法律进行审查。案涉合同约定，陕西亿金在建伦商贸处购买钢材，先送货，后付款，双方签订的送货单的价格按需方要求为不含税价格计算，如因其他任何原因，需方要求供方开具发票，由此产生的实际税款全部由需方承担。因此，合同约定的“由此产生的实际税款”是指86张增值税专用发票上载明的税额1072983.34元或是建伦商贸2019年10月30日完税凭证载明的经抵扣进项税额后2019年4月的实际缴税额147886.43元，是双方争议的焦点。首先，从合同文义上理解，“此”应当指开具发票的行为，“由此产生的税款”应当指开具的86张增值税专用发票载明的税额1072983.34元；其次，《中华人民共和国增值税暂行条例》第五条规定：“纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销售额税率。”第八条规定：“纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。…”根据上述规定，纳税人发生应税销售行为，应当收取销项税额，而纳税人购进货物支付或负担的增值税额，为进项税额。具体到本案，建伦商贸向陕西亿金销售钢材，建伦商贸向陕西亿金收取的增值税额为销项税额，即86张增值税专用发票总销售额9326700.81元税率13%=1072983.34元陕西亿金购进钢材而支付或负担的增值税额为进项税额，即陕西亿金从销售方建伦商贸取得的86张增值税专用发票上载明的税总额1072983.34元。再次，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第四条：“应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，因当期销项税额小于当期进项税额不足以抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”的规定，建伦商贸2019年4月1日至2019年4月30日销项税额即案涉86张增值税专用发票载明的税额1072983.34元抵扣2019年4月报送的增值税专用发票载明的进项税额929451.33元（注由建伦商贸负担或支付的税额）后，而得出的2019年4月的实际缴税额147886.43元，故该实际缴税额147886.43元不符合合同约定的开具案涉86张增值税专用发票实际产生的税款。至于陕西亿金上诉称钢材买卖的时间是在2014年至2015年之间，税率应当按2014-2015年时期的3%内支付，并非13%的问题。根据2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》第二条规定：“增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”因此，本案增值税税率按13%交纳符合案涉钢材销售合同履行时的有关规定。 综上所述，陕西亿金上诉请求不能成立，应予驳回；一审判决认定事实清楚，适用法律正确，应予维持。依照《中华人民共和国民事诉讼法》第一百七十条第一款第一项规定，判决如下： 驳回上诉，维持原判。 二审案件受理费14450元，由上诉人陕西亿金建设有限公司负担。 本判决为终审判决。 审判长 赵 莉 审判员 苟 豪 审判员 唐晓兰 二〇二〇年五月二十五日 书记员 蒲 静