新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市中级人民法院   行 政 判 决 书   （2020）新01行终21号   上诉人（原审原告）：新疆增泰国际贸易有限责任公司，住所地：新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市水磨沟区华凌市场国际商贸广场负一层A座53号。   法定代表人：王兰花，新疆增泰国际贸易有限责任公司经理。   委托诉讼代理人：武礼斌，北京明税律师事务所律师。   委托诉讼代理人：施志群，北京明税律师事务所律师。   被上诉人（原审被告）：国家税务总局乌鲁木齐市税务局，住所地：新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市天山区人民路246号。   主要负责人：郭超，国家税务总局乌鲁木齐市税务局局长。   出庭行政机关负责人：王建义，国家税务总局乌鲁木齐市税务局总经济师。   委托诉讼代理人：刘燕，女，1981年11月16日出生，汉族，国家税务总局乌鲁木齐市税务局法制科科员，住新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市天山区胜利路14号。   委托诉讼代理人：耿民，上海建纬（乌鲁木齐）律师事务所律师。   上诉人新疆增泰国际贸易有限责任公司（下称增泰国贸公司）因与被上诉人国家税务总局乌鲁木齐市税务局（下称乌市税务局）税务行政其他一案，不服新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市水磨沟区人民法院（2019）新0105行初74号行政判决，向本院提起上诉。本院受理后，依法组成合议庭公开开庭审理了本案。上诉人增泰国贸公司委托诉讼代理人武礼斌、施志群，被上诉人乌市税务局出庭行政机关负责人王建义及其委托诉讼代理人刘燕、耿民到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。   原审法院经审理查明，2018年12月10日，国家税务总局乌鲁木齐市税务局稽查局（下称乌市税务稽查局）作出乌税稽查处［2018］330号《关于对新疆增泰国际贸易有限责任公司的税务处理决定》。2018年12月l3日，增泰国贸公司收到该税务处理决定，于2018午12月26日向国家税务总局乌鲁木齐市水磨沟区税务局（下称水区税务局）邮寄《延期缴纳税款申请书》。2019年1月8日，增泰国贸公司向乌市税务局申请行政复议。乌市税务局经审查认为：被申请人（水区税务局）已对你单位（增泰国贸公司）进行答复，受理稽查查补税款《延期缴纳税款的申请书》不属于水区税务局职责。同时，根据税法及其实施细则的规定，你单位不符合申请延期缴纳税款条件。乌市税务局于2019年1月25日作出乌税复不受[2019]2号不予受理行政复议申请通知书，并于当日邮寄送达增泰国贸公司。增泰国贸公司不服，遂向原审法院提起行政诉讼。   原审法院认为，《中华人民共和国行政复议法》第十二条第二款规定：“对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。”本案乌市税务局作为水区税务局的上一级主管部门，具有受理不服垂直领导的下一级税务机关作出的具体行政行为申请行政复议的行政职权。《中华人民共和国行政复议法》第十七条第一款规定：“行政复议机关收到行政复议申请后，应当在五日内进行审查，对不符合本法规定的行政复议申请，决定不予受理，并书面告知申请人；对符合本法规定，但是不属于本机关受理的行政复议申请，应当告知申请人向有关行政复议机关提出。”该法第四十条第二款规定：“本法关于行政复议期间有关“五日”、“七日”的规定是指工作日，不含节假日。”本案中,乌市税务局于2019年1月18日收到增泰国贸公司的行政复议申请,于2019年1月25日作出了被诉行政行为并当日予以送达,符合上述法律规定,乌市税务局作出被诉行政行为的程序合法。《中华人民共和国行政复议法》第六条规定，有下列情形之一的，公民、法人或者其他组织可以依照本法申请行政复议:“（一）对行政机关作出的警告、罚款、没收违法所得、没收非法财物、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照、行政拘留等行政处罚决定不服的；（二）对行政机关作出的限制人身自由或者查封、扣押、冻结财产等行政强制措施决定不服的；（三）对行政机关作出的有关许可证、执照、资质证、资格证等证书变更、中止、撤销的决定不服的；（四）对行政机关作出的关于确认土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂、海域等自然资源的所有权或者使用权的决定不服的；（五）认为行政机关侵犯合法的经营自主权的；（六）认为行政机关变更或者废止农业承包合同，侵犯其合法权益的；（七）认为行政机关违法集资、征收财物、摊派费用或者违法要求履行其他义务的；（八）认为符合法定条件，申请行政机关颁发许可证、执照、资质证、资格证等证书，或者申请行政机关审批、登记有关事项，行政机关没有依法办理的；（九）申请行政机关履行保护人身权利、财产权利、受教育权利的法定职责，行政机关没有依法履行的；（十）申请行政机关依法发放抚恤金、社会保险金或者最低生活保障费，行政机关没有依法发放的；（十一）认为行政机关的其他具体行政行为侵犯其合法权益的。”本案中，增泰国贸公司申请延期缴纳税款不属于水区税务局应当受理的行政职责，增泰国贸公司对此申请行政复议，不符合上述法律规定的行政复议范围，乌市税务局据此作出被诉行政行为，认定事实清楚，适用法律正确。综上，对增泰国贸公司要求撤销乌市税务局作出的被诉行政行为无事实和法律依据，一审法院不予支持。对乌市税务局的辩解理由，一审法院予以采信。增泰国贸公司所诉理由不能成立，其诉讼请求一审法院认为应予驳回。一审法院依据《中华人民共和国行政诉讼法》第六十九条之规定，判决：驳回增泰国贸公司要求撤销乌市税务局2019年1月25日作出的乌税复不受[2019]2号《不予受理行政复议申请通知书》并责令乌市税务局受理增泰国贸公司行政复议申请的诉讼请求。   增泰国贸公司上诉称，一、本案基本事实：1.乌市税务稽查局于2018年12月10日作出乌税稽查处［2018］330号税务处理决定书，要求我公司在收到该决定书后15日内到水区税务局缴清税款合计101707079.4元及滞纳金。2.我公司因经济困难，无法在15日内缴清上述税款，遂向水区税务局提交延期缴纳税款申请书及相关资料。水区税务局收到后，未做任何处理，直接退回资料。3.我公司依法申请行政复议和提起行政诉讼被驳回。我公司认为，水区税务局的上述行为属行政不作为，依法向乌市税务局申请行政复议，请求责令水区税务局受理我公司的延期缴税申请。2019年1月30日，乌市税务局作出乌税复不受[2019]2号不予受理行政复议申请通知书。我公司不服，向一审法院提起行政诉讼。一审法院判决：驳回我公司的诉讼请求。二、一审法院事实认定不清、适用法律错误。1.水区税务局未作出法定具体行政行为，属行政不作为。根据税法及行政许可法的规定，我公司提交的延期缴纳税款申请，属于行政许可事项，水区税务局依法应当作出书面的税务许可不予受理通知书，并告知正确的受理机关。2.对水区税务局行政不作为提起行政复议，符合法律规定，一审法院适用法律错误。行政复议法明确规定了行政复议的范围，同时，税务行政复议规则进一步明确了不服税务机关行政许可，对税务机关不依法履行职责的行为，可以提起行政复议。一审法院却认为，我公司提起的行政复议不在行政复议的范围内，属于理解和适用法律错误。3.乌市税务局不予受理复议申请及水区税务局的不作为对我公司的权利义务产生实质影响。税法实施细则规定，税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。根据上述规定，水区税务局的不作为及乌市税务局的不予受理，将导致我公司因未在处理决定书确定的15日提出延期缴税申请，而无法申请延期缴税，并连续计算滞纳金，对我公司的权利义务产生实质影响。综上，请求二审法院：1.撤销新疆维吾尔自治区乌鲁木齐市水磨沟区人民法院（2019）新0105行初74号行政判决书；2.撤销乌市税务局作出的乌税复不受[2019]2号《不予受理行政复议申请通知书》。   被上诉人乌市税务局辩称，一、增泰国贸公司向水区税务局邮寄提出的稽查查补税款的延期缴纳税款申请，不属于行政许可事项，不属于水区税务局应当受理的行政职责范围。1.延期缴纳税款申请需要在纳税期限届满前提出。税法规定的纳税期限，是指主管税务机关根据税法确定的申报缴纳税款的法定期限。该规定仅适用于纳税人正常的纳税申报、税款征收。本案乌市税务稽查局查补税款所属期均在2015年至2017年，如果增泰国贸公司申请延期缴纳税款，应当在2015年至2017年相应的纳税期限届满前提出。根据税法的规定，本案乌市税务稽查局作出的税务处理决定所要求的15日内指的是限缴期限，与税法实施细则规定的纳税期限性质不同。2.稽查查补税款的申请延期缴纳税款与滞纳金制度冲突。根据税法及实施细则的规定，滞纳金起算时间从纳税期限届满计算，而非从限缴期限届满起算。本案如果税务处理决定书中的15日可以作为纳税期限，则会出现从2018年12月自收到该处理决定书次日起开始计算滞纳金的情形，这与税法的滞纳金制度冲突。3.稽查查补税款的申请延期缴纳税款不符合立法本意。税法设置延期缴纳税款的立法本意，是对正常申报缴纳税款的纳税人，因特殊困难，难以如期缴纳税款的一种补救措施；而税务稽查查补税款，均是对涉嫌偷、逃、骗国家税款的纳税人少缴的税款，这些纳税人本身就存在税收违法行为，依法不符合延期缴纳税款的法律规定。二、增泰国贸公司所申请的行政复议不符合《中华人民共和国行政复议法》第六条规定的行政复议范围，我局不予受理该行政复议申请，于法有据。本案增泰国贸公司基于稽查查补税款向水区税务局申请延期缴纳税款，并因此申请行政复议，其复议申请不属于行政复议法规定的行政复议范围，我局作出不予受理的复议决定对增泰国贸公司的权利义务不产生实际影响，于法有据。综上，上诉人增泰国贸公司的上诉请求和事由依法不能成立。请求二审法院：驳回上诉，维持原判。   本院对原审法院查明的事实予以确认。   另查明，2018年12月10日，乌市税务稽查局作出乌税稽查处［2018］330号税务处理决定书认为：增泰国贸公司签订虚假的买卖合同、虚假结汇，并采取资金回流方式，制造银行资金支付假象，取得出口退税款、少缴增值税、少缴企业所得税的违法事实成立，决定追缴增泰国贸公司出口退税款、少缴增值税、少缴企业所得税税款合计101707079.4元及从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。   以上事实有税务处理决定书；延期缴纳税款申请书；EMS邮寄单；行政复议申请书；行政复议案件调查函；水区税务局申请税款情况说明；税种认定情况说明；税种认定查询结果及一、二审法庭审理笔录等证据为证。   本院认为，依法纳税是中华人民共和国公民的义务，每个公民应该自觉诚实纳税，履行公民的基本义务。针对本案争议焦点，根据法律规定，公民、法人或者其他组织申请行政机关履行法定职责须满足以下两个条件：第一，申请人须具有实体法上的请求权基础；第二，被申请人须具有相应的法定职责。   一、上诉人增泰国贸公司在收到乌市税务稽查局对其作出［2018］330号税务处理决定后，向水区税务局申请延期缴纳税款。在此前提下，请求人增泰国贸公司是否具有税法上的请求权基础；被请求人水区税务局是否具有相应的法定职责。《中华人民共和国税收征收法》第三十一条第二款规定：“…纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。”根据该法条规定，申请税务机关延期缴纳税款的请求权基础是：第一，纳税人因有特殊困难，如因自然灾害等不可抗力事件；第二，须经省一级税务机关批准。本院认为，该法条所指的“纳税人”，是指依税法法律、法规，本应当正常申报纳税的纳税人，因突发自然灾害等不可抗力的特殊困难，致不能按期缴纳税款的纳税人。该条规定的纳税人，首先是依税法法律、法规按期正常申报纳税的纳税人，但它并不包括本案因违反税法法律、法规而被税务稽查机关税务处理，而追缴稽查查补税款的情形。二者在法律适用、纳税期限、滞纳金及立法本意上存在差异，具体适用不同的法条规定。综上，上诉人增泰国贸公司案涉申请延期缴纳税款的请求，不属于《中华人民共和国税收征收法》第三十一条规定的行政许可的法定情形，也不具有实体法上的请求权基础。同理，根据该法条的规定，水区税务局并不具有税法法律、法规规定的受理案涉增泰国贸公司申请延期缴纳税款的法定职责。据此，水区税务局在本案中不构成上诉人增泰国贸公司所称的行政不作为。增泰国贸公司上诉称，水区税务局不接收并审核我公司的延期纳税资料属行政不作为的理由不能成立，本院不予采纳。   二、如上所述，上诉人增泰国贸公司在收到乌市税务稽查局对其作出［2018］330号税务处理决定后，向水区税务局申请延期缴纳税款的请求，既不具有税法法律、法规上的请求权基础，水区税务局也不具有相应的法定职责。基于上述理由，本院认为，被上诉人乌市税务局作出的乌税复不受[2019]1号不予受理行政复议申请通知书，决定对增泰国贸公司以水区税务局不履行法定职责为由提起的税务行政复议申请不予受理，于法有据，符合法律、法规的规定，本院予以采纳。增泰国贸公司上诉称，上诉人以水区税务局行政不作为提起的行政复议符合法律规定，乌市税务局依法应当受理的上诉请求，于法无据，本院不予支持。   三、综上所述，上诉人增泰国贸公司在收到乌市税务稽查局对其作出［2018］330号税务处理决定后，向水区税务局申请延期缴纳税款的请求，既不具有税法法律、法规上的请求权基础，也不属于水区税务局的法定职责，当然对增泰国贸公司的权利义务也不产生实质性影响。增泰国贸公司上诉称，乌市税务局不予受理复议申请及乌市税务稽查局的不作为对我公司的权利义务产生实质影响的上诉理由不能成立，本院不予采纳。综上，一审法院以增泰国贸公司申请延期缴纳税款的请求，不属于水区税务局的法定职责，且也不属于复议机关乌市税务局受理税务行政复议案件的范围为由，判决驳回增泰国贸公司的诉讼请求合理合法，依法应予维持。综上，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第一项之规定，判决如下：   驳回上诉，维持原判。   二审案件受理费50元（增泰国贸公司已预交），由上诉人增泰国贸公司负担。   本判决为终审判决。   审  判  长   余 刚   审  判  员   张 峰   审  判  员   朱 虹   二 〇 二 〇 年 五 月 二 十 九 日   书  记  员   孙慧敏