新疆维吾尔自治区昌吉回族自治州中级人民法院行 政 判 决 书（2018）新23行终6号上诉人：新疆恒诚棉业有限公司。住所地：新疆维吾尔自治区昌吉回族自治州玛纳斯县凤凰路兰州湾*号楼*****号。法定代表人：董锋，系该公司董事长。委托诉讼代理人：姜远宏，新疆赛德律师事务所律师。被上诉人：玛纳斯县地方税务局。住所地：新疆维吾尔自治区昌吉回族自治州玛纳斯县凤凰路。负责人：江辉，系该局党组书记、局长。委托诉讼代理人：沈瑜，系该局副局长。委托诉讼代理人：黄生荣，新疆巨百律师事务所律师。上诉人新疆恒诚棉业有限公司（以下简称恒诚棉业）因与被上诉人玛纳斯县地方税务局（以下简称玛纳斯县税务局）不予受理行政复议决定一案，不服玛纳斯县人民法院（2017）新2324行初6号行政判决，向本院提起上诉。本院依法组成合议庭，对本案进行了审理。上诉人恒诚棉业的法定代表人董锋及委托诉讼代理人姜远宏，被上诉人玛纳斯县税务局的委托诉讼代理人沈瑜、黄生荣到庭参加了诉讼。本案现已审理终结。一审法院认定事实：2012年7月，原告恒诚棉业因债务纠纷被天津市第一中级人民法院依法拍卖公司所有的土地使用权、房屋及全部机器设备，成交价格为14772317元，买受人为新疆广物棉业有限责任公司。2017年1月21日，被告玛纳斯县税务局下属城区税务所以原告恒诚棉业未按照规定申报缴纳2009年1月1日至2009年12月31日期间印花税15962.20元、2011年1月1日至2011年12月31日期间印花税20985.50元、2012年资产处置产生的销售不动产营业税561855.3元、城建税5618.55元、教育费附加16855.66元、地方教育附加费11237.11元、印花税6676.4元、土地增值税1804278.48元为由，作出玛地税限改（2017）104号《责令限期改正通知书》，责令原告于2017年3月7日前到玛纳斯县税务局缴纳税款及滞纳金。被告于当日将《责令限期改正通知书》送达原告。原告恒诚棉业对该通知不服，于2017年4月11日向被告玛纳斯县税务局申请行政复议，被告玛纳斯县税务局于2017年4月17日依据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定作出玛地税复不受（2017）2号《行政复议不予受理决定书》并向原告进行了送达。原告对该决定书不服，故提起行政诉讼。一审法院认为，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定：”纳税人、扣缴义务人、纳税担保人，同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者缴清税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”纳税义务人与税务机关纳税上发生争议时，应当先行复议，而复议的前提是必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者缴清税款及滞纳金，或者提供相应的担保。本案中原告系纳税人对税务机关下达的《责令限期改正通知书》不服，申请行政复议，其必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者缴清税款及滞纳金，或者提供相应的担保。但原告并未依照税务机关的纳税决定缴纳或者缴清税款及滞纳金，或者提供相应的担保。被告玛纳斯县税务局决定不予受理复议申请，事实清楚，程序合法，适用法律正确。对原告要求撤销玛地税复不受（2017）2号《行政复议不予受理决定》的诉讼请求，于法无据不予支持。遂判决：驳回原告新疆恒诚棉业有限公司要求撤销被告玛纳斯县地方税务局作出的玛地税复不受（2017）2号《行政复议不予受理决定》的诉讼请求。上诉人恒诚棉业上诉请求：一、依法撤销玛纳斯县人民法院（2017）新2324行初6号行政判决；二、请求撤销被上诉人玛纳斯县税务局2017年4月17日下达的玛地税复不受（2017）2号《行政复议不予受理决定书》。事实和理由：一审法院事实认定错误，判决错误。首先，2012年7月，上诉人全部资产因债务纠纷被天津市第一中级人民法院依法查封并强制拍卖。上诉人名下坐落玛纳斯呼克公路与玛北公路交叉口处的土地使用权、房屋和全部机器设备以14772317元的价格拍卖成交。上述资产归买受人新疆广物棉业有限责任公司所有。至此上诉人已无任何资产。根据国家税务总局《关于人民法院强制执行被执行人财产有关税收问题的复函》第四条之规定，上诉人被法院查封并强制拍卖资产所得收入应征税款应当由天津市第一中级人民法院协助税务机关依法优先从该收入中征收税款。故被上诉人（2017）104号《责令限期改正通知书》所认定款项违背案件基本事实。其次，2017年2月21日被上诉人玛纳斯县税务局城北税务所下达的玛地税限改（2017）104号《责令限期改正通知书》落款内容违法，应当予以撤销。上诉人在法定期限内向被上诉人玛纳斯税务局递交《行政复议申请书》，2017年4月17日被上诉人玛纳斯县税务局以”没有按规定缴清税款、滞纳金、也未提供担保”为由，下达了玛地税复不受（2017）2号《行政复议不予受理决定书》基本事实不清，适用法律错误。一审判决驳回上诉人诉讼请求无事实及法律依据。现依法提起上诉，请求二审法院撤销原判，依法改判。被上诉人玛纳斯县税务局答辩称::一审法院认定事实清楚，适用法律准确。一、上诉人对（2017）104号责令即期整改通知书不服提出复议，根据相关法律规定，上诉人复议的前提是应当缴纳税金、滞纳金或提供担保，上诉人未履行法定义务，被上诉人作出2号不予受理决定书合理合法；二、上诉人认为被上诉人作出的（2017）104号责令限期整改通知书落款违法理由不能成立，该落款告知上诉人的复议权及诉讼权，是上诉人没有履行法定义务，没有采用合法的救济途径，被上诉人作出该决定无违法之处；三、上诉人认为其资产被天津中院处置，无资产，但上诉人作为纳税人，在法院处置资产时，上诉人要求法院从处置资产中优先偿还税金没有法律依据，上诉人将其纳税义务转嫁给法院，于法无据。综上，请求维持一审判决。二审查明事实与一审查明事实一致，本院对一审查明事实予以确认。本院认为，依据《中华人民共和国行政复议法》第十二条关于”对县级以上地方各级人民政府工作部门的具体行政行为不服的，由申请人选择，可以向该部门的本级人民政府申请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。对海关、金融、国税、外汇管理等实行垂直领导的行政机关和国家安全机关的具体行政行为不服的，向上一级主管部门申请行政复议。”及第十五条第（二）项关于”对政府工作部门依法设立的派出机构依照法律、法规或者规章规定，以自己的名义作出的具体行政行为不服的，向设立该派出机构的部门或者该部门的本级地方人民政府申请行政复议。”的规定，本案玛纳斯县税务局城区税务所于2017年2月21日作出玛地税限改（2017）104号责令限期改正通知书，该税务所为玛纳斯县税务局的派出机构，上诉人恒诚棉业于2017年4月10不服该通知向玛纳斯县税务局申请行政复议，玛纳斯县税务局为适格的复议机关，也未超过法定行政复议申请期限。但《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款规定”纳税人、扣缴义务人、纳税担保人，同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者缴清税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”此规定是税务征收管理中对纳税争议申请行政复议的特殊规定，属于特别法的规定，应当优先适用。上诉人恒诚棉业提起行政复议的争议为纳税义务人与税务机关纳税上发生争议，申请行政复议必须先依照通知缴清税款或者提供担保。时至二审庭审，上诉人仍未缴纳税款，亦未能提供担保，故此上诉人申请复议的条件不符合法律规定，玛纳斯县税务局对其复议申请不予受理符合法律规定。关于恒诚棉业认为玛地税限改（2017）104号责令限期改正通知书诉权告知错误，行政复议应当受理的理由。对此玛纳斯县税务局城区税务所作出（2017）104号责令限期改正通知书诉权告知内容确实存在错误，与法律规定的对纳税义务人与税务机关纳税上发生争议的应当先行复议，对复议不服才能提起诉讼的内容相悖。但该诉权告知错误内容并未实际影响恒诚棉业在告知的期限内提出行政复议，行政复议未予受理的原因是因恒诚棉业未先行缴清税款及滞纳金或提供相应担保，故其以限期改正通知书诉权告知错误认为其行政复议申请应当受理的理由不能成立。一审认定事实清楚，适用法律正确。上诉人恒诚棉业的上诉请求不能成立。经合议庭评议，依照《中华人民共和国行政诉讼法》第八十九条第一款第（一）项之规定，判决如下：驳回上诉，维持原判。二审案件受理费50元，由上诉人新疆恒诚棉业有限公司负担。本判决为终审判决。审 判 长 岳清文审 判 员 高玉莲审 判 员 赵明捷二〇一八年三月二十一日法官助理 袁蕾蕾书 记 员 侯明宇